我國稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整對居民消費的影響分析

田平

內(nèi)容摘要：減輕稅負對于穩(wěn)定我國經(jīng)濟增長，擴大內(nèi)需、促進消費都有著積極的意義。充分研究我國稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整對居民消費行為的影響，將為當(dāng)前我國稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整指明方向。本文對我國稅收結(jié)構(gòu)的整體現(xiàn)狀進行了分析，選取2005年至2015年10月商品稅、所得稅實際稅率、財產(chǎn)稅比重、居民消費支出、名義人均生產(chǎn)總值的相關(guān)數(shù)據(jù)，在固定效應(yīng)下運用GMM估計方法構(gòu)建動態(tài)面板、空間面板數(shù)據(jù)模型展開實證研究。結(jié)果表明，商品稅、財產(chǎn)稅的調(diào)整擠入居民消費行為，所得稅擠出居民消費行為。本文提出了促進我國居民消費需求的結(jié)構(gòu)性減稅的建議。

關(guān)鍵詞：稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整 居民消費行為 實證分析 政策選擇

當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展已進入到“三期疊加”的新常態(tài)階段，即經(jīng)濟增速趨緩期、結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)鍵期、政策刺激消化期。在新常態(tài)背景下，以減輕稅負為主的結(jié)構(gòu)性稅收政策是促進居民消費、穩(wěn)定經(jīng)濟增長的最好手段。我國居民消費水平一直處于較低水平，同時，近年來我國稅收收入呈現(xiàn)出調(diào)整增長的態(tài)勢，2006-2014年間稅收平均增速為18.47%，2015年前三季度稅收收入83842億元，同比增長7.6%。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的重要手段，在新常態(tài)背景下全面研究稅收結(jié)構(gòu)對居民消費行為的影響，從而為本輪稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整提出科學(xué)、合理的結(jié)構(gòu)性減稅政策選擇，能夠促進居民消費意愿、擴大內(nèi)需，使我國經(jīng)濟發(fā)展走上良性循環(huán)的軌道。

我國稅收結(jié)構(gòu)整體現(xiàn)狀及問題分析

（一）推行商品稅和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行的稅收體系大致分為四大稅種，即所得稅、商品稅、財產(chǎn)稅、其他稅。長期以來，我國推行商品稅與所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，如圖1所示。

第一，我國商品稅（間接稅）比重較高，且近年來呈現(xiàn)出小幅下降的態(tài)勢。商品稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、海關(guān)代征進品稅。長期以來，我國商品稅約占全國稅收收入的60%左右，如2014年我國商品稅稅收收入72229億元，占比60.08%。2015年前三季度我國商品稅收入50138億元，占比59.8%。同時，隨著近年來一系列的稅制改革，如“營改增”、消費稅調(diào)整等，我國商品稅的比重已呈現(xiàn)小幅下降的態(tài)勢。如2005年商品稅比重曾高達65%左右，近年部分年份已維持在60%以下。

第二，所得稅是我國稅收體系的第二大稅種，近年來比重呈現(xiàn)上升態(tài)勢。所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅，占全球稅收收入的比重為25%左右。如2014年我國所得稅稅收收入31281億元，占比26.02%。2015年前三季度我國所得稅收入22059億元，占比26.31%。盡管近年來我國個稅費用扣除額連續(xù)三次調(diào)整，已從1500元/月提高至3500元/月，但隨著居民收入提高、物價上漲等因素，依舊顯得調(diào)整滯后。總體而言，我國推行“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，商品稅、所得稅比重合計高達八成以上。

（二）過分倚重間接稅而抑制了居民消費行為

2015年前三季度我國間接稅的比重為59.8%，可以說，我國稅收結(jié)構(gòu)過分倚重間接稅，不利于擴大內(nèi)需、促進居民消費?？v觀全球，我國間接稅的比重不僅高于發(fā)達國家43%的平均水平，還高于部分發(fā)展中國家。如美國為38%，英國為41%，同為發(fā)展中國家的印度為52%，巴西為49%。過高的間接稅將會抑制居民的消費行為，導(dǎo)致最終消費率處于較低水平，如2015年前三季度國內(nèi)消費率為58.4%，而發(fā)達國家的最終消費率為75%左右。進一步分析原因，主要為三個方面：

其一，間接稅通過商品消費轉(zhuǎn)嫁給消費者，加重了消費者稅負。通過稅收轉(zhuǎn)嫁機制，提高了商品的價格，從而抑制了消費。其二，間接稅產(chǎn)生替代效應(yīng)，促使居民更青睞于儲蓄。征收商品稅，商品價格抬高，使消費者減少當(dāng)期消費。其三，間接稅稅負呈累退性，不利于調(diào)節(jié)收入差距。對于居民而言，商品消費支出的增多意味著稅負的加重，不利于居民邊際消費傾向、平均消費傾向的提高。

（三）收入分配功能微弱而不利于居民消費水平的提升

調(diào)節(jié)收入分配機制、縮小差距是稅收政策的功能之一。通常，收入差距過大，導(dǎo)致居民整體邊際消費傾向偏低，不利于居民消費水平的提升。收入分配機制越合理，收入差距越小，對居民消費具有明顯的擠入效應(yīng)。按照國際通行慣例，用基尼系數(shù)（Gini coefficient）衡量居民收入分配差異狀況。2014年我國基尼系數(shù)為0.469，超過0.4的國際警戒線。對企業(yè)所得稅、個人所得稅進行調(diào)整，是調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段。盡管近年來我國出臺多項稅收政策，如企業(yè)研發(fā)費加計扣減、固定資產(chǎn)加速折舊抵扣、取消利息稅等，但收入分配功能依舊顯得微弱。具體表現(xiàn)為：第一，城鄉(xiāng)居民收入差距較大。2014年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為28844元，農(nóng)村居民人均可支配收入為10489元，城鄉(xiāng)收入比為2.75：1。第二，行業(yè)收入差距較大。2014年金融業(yè)收入最高，達到108273元，農(nóng)林牧漁業(yè)收入最低，僅為28356元，差距為3.82倍。第三，地區(qū)間收入差距擴大。2014年城鎮(zhèn)居民人均收入上海最高，達到47710元，甘肅省最低，僅為20804元，差距為2.29倍。西部經(jīng)濟發(fā)展滯后，農(nóng)村居民收入更是偏低，如2014年甘肅省農(nóng)村居民人均純收入僅為5736元。總體來看，稅收政策的收入分配功能微弱，居民收入差距較大，不利于消費水平的提升。

稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整對居民消費行為影響的實證分析

（一）模型設(shè)定

1.動態(tài)面板數(shù)據(jù)模型。居民消費行為具有跨期動態(tài)性，且遵循著效用最大化原則。由此，為防范數(shù)據(jù)實證研究的內(nèi)生性及偏差，采用廣義矩估計法（SYS-GMM）構(gòu)建動態(tài)面板數(shù)據(jù)模型：

其中：Cosuit為被解釋變量，表示居民消費支出的自然對數(shù)。Comtit、Inctit、Protit為解釋變量，分別表示商品稅的自然對數(shù)、所得稅實際稅率、財產(chǎn)稅比重。Unit為控制變量，表示名義人均生產(chǎn)總值。εit為估計誤差項。同時，各變量下標(biāo)i、t分別代表第i省與第t年。為體現(xiàn)居民消費行為的動態(tài)變化，Cosuit-1為滯后一階項。

2.空間面板數(shù)據(jù)模型。為研究我國稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整是否存在空間效應(yīng)，即地區(qū)外溢性是否體現(xiàn)，選用空間杜賓（SDM）模型：

其中：W表示各省份的空間權(quán)重矩陣。WCosuit、WComtit、WInctit、WProtit分別表示居民消費支出、商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅變動的空間滯后變量。

（二）數(shù)據(jù)來源及主要變量定義

數(shù)據(jù)時間跨度選擇2005年至2015年10月，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局官網(wǎng)。數(shù)據(jù)橫截面選擇我國31個省份，并略去消費稅數(shù)據(jù)。

根據(jù)中央與地方按3：1分成原則，Comtit（商品稅對數(shù)）為各省份增值稅的4倍與營業(yè)稅之和的自然對數(shù)。Inctit（所得稅實際稅率）僅考慮個人所得稅，根據(jù)中央與地方按6：4分成原則，為各省份個人所得稅的2.5倍。Protit（財產(chǎn)稅比重）為各省份城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等之和與稅收收入總額之比。

（三）動態(tài)面板數(shù)據(jù)模型實證檢驗與結(jié)果分析

1.實證檢驗結(jié)果。通過預(yù)先采用固定效應(yīng)面板模型，得到我國稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整下居民消費行為的動態(tài)變化更符合現(xiàn)實。模型1的實證估計結(jié)果如表1所示。AR（2）統(tǒng)計量的P值為0.736，表明在5%臨界水平下動態(tài)模型差分方程誤差項不存在二階自相關(guān)。Sargan test統(tǒng)計量的P值為0.1432，表明在10%臨界水平下不能拒絕工具變量有效的原假設(shè)。即表明運用的GMM估計結(jié)果的可信度較高。

2.實證結(jié)果分析：

第一，居民上一期消費行為決定的本期消費“成長性”。 Cosuit-1的系數(shù)估計值為0.82607，且在1%臨界水平下通過了t檢驗，表明我國居民消費具有動態(tài)的自我增強功能。即上一期消費行為的“發(fā)育”對本期的消費具有一定的正向促進作用。

第二，所得稅實際稅率與居民消費行為呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系。Inctit的系數(shù)估計值為-0.12671，即所得稅實際稅率每提高1個百分點，居民消費支出就減少0.12671%。近幾年，我國為提高居民個人所得，減少實際稅率，相續(xù)出臺了組合政策。如2006年、2008年、2011年連續(xù)三次提高工資薪酬所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)，個稅起征點分別提高至1600元/月、2000元/月、3500元/月。2008年起暫停征收利息稅，2014年出臺職工年金在個人年滿退休時才納稅。但從實證結(jié)果來看，這一系列的個人所得稅政策并未有效改變稅負對消費需求的約束，且在一定程度上擠出了居民消費支出。然而，在所得稅的調(diào)整中，不能單純地立足于其經(jīng)濟效應(yīng)對居民消費的抑制，還要正視其在稅收結(jié)構(gòu)中的地位與重要性。通過施行稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整，促進所得稅與其他稅種統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，共同刺激居民消費行為、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟。

第三，商品稅對數(shù)、財產(chǎn)稅比重與居民消費行為呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。Comtit、Protit的系數(shù)估計值分別為0.12368、0.34783，且在1%臨界水平下通過了t檢驗。即商品稅收入、財產(chǎn)稅比重每增加1個百分點，居民消費支出分別提升0.12368%、0.34783%。結(jié)果表明，近幾年我國在施行稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整后，商品稅、財產(chǎn)稅在一定程度上擠入了居民消費支出。尤其是實施財產(chǎn)稅的征收，替代效應(yīng)明顯，增加了居民當(dāng)期消費意愿。

第四，名義人均生產(chǎn)總值與居民消費行為呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系?？刂谱兞縐nit的系數(shù)通過了1%臨界水平下的t檢驗，系數(shù)估計值為0.06078。表明良好的社會發(fā)展程度與消費環(huán)境，給居民營造選擇范圍廣、消費品豐富的環(huán)境，能夠刺激居民消費行為，將更多的收入支出用于消費。

（四）空間面板數(shù)據(jù)模型實證檢驗與結(jié)果分析

1.實證檢驗結(jié)果。首先對變量間的空間自相關(guān)性進行檢驗，得到莫蘭指數(shù)為0.28732，P值為0.0054，且在1%臨界水平下通過了檢驗。由此，確定模型2中被解釋變量居民消費支出存在著一定的正相關(guān)關(guān)系。隨后，對固定效應(yīng)的空間面板數(shù)據(jù)進行實證估計，結(jié)果如表2所示。

LR-test指似然比檢驗法，其P值為0.0000，小于0.05，說明接受模型存在空間固定效應(yīng)，且優(yōu)于隨機效應(yīng)。即表明運用的SDM估計結(jié)果的可信度較高，且加入空間相關(guān)性后各變量對居民消費行為的影響仍舊存在。

2.實證結(jié)果分析。第一，WCosuit的系數(shù)估計值為0.12983，且在5%臨界水平下通過了t檢驗，表明各省份居民消費行為存在著空間正相關(guān)性。即相鄰省份居民消費行為能夠刺激本省居民消費意愿。第二，WComtit、WProtit的系數(shù)估計值分別為0.14278、0.39287，且分別在1%、5%臨界水平下通過了t檢驗，表明商品稅與財產(chǎn)稅的空間依賴性較強。即當(dāng)相鄰省份的商品稅、財產(chǎn)稅發(fā)生結(jié)構(gòu)性調(diào)整時，將正向促進本省居民消費意愿。居民會根據(jù)相鄰省份的消費環(huán)境、消費習(xí)慣、消費傾向，結(jié)合自身習(xí)慣調(diào)整最優(yōu)消費組合。同理，當(dāng)相鄰省份因價格波動、供需關(guān)系變化等而引發(fā)的稅負增加，本省居民會通過心理暗示更傾向于消費此類商品，以實現(xiàn)當(dāng)期享有低稅負。第三，從空間外溢性來看，當(dāng)相鄰省份居民選擇當(dāng)期消費時，會促進本省居民的消費意愿。第四，模型2與模型1中控制變量WUnit的系數(shù)估計值同方向，均在1%臨界水平下通過了t檢驗，表明在模型中加入空間權(quán)重矩陣后，名義人均生產(chǎn)總值對居民消費行為的影響依舊存在。且相鄰省份經(jīng)濟發(fā)展程度、消費環(huán)境能夠帶動本省的消費市場，促進居民當(dāng)期消費。

促進我國居民消費需求的結(jié)構(gòu)性減稅政策選擇

（一）降低商品稅稅率并減輕稅負，增加居民消費意愿

商品稅最終轉(zhuǎn)嫁于消費者，在一定程度上抑制了居民的消費意愿。通過降低商品稅稅率，減輕居民部分負擔(dān)，能夠有效提升居民消費能力。同時，降低間接稅稅負能夠減輕企業(yè)，抑制商品價格上漲，降低居民消費成本。由此，具體可從以下幾條路徑展開：第一，降低增值稅稅率。我國增值稅施行17%的基本稅率和13%的低稅率，但這僅是名義稅率，其實際稅率達到24%左右。同時，在“營改增”的稅制改革下，增值稅擴圍后稅負也并未隨之降低。借鑒發(fā)達國家發(fā)展經(jīng)驗，適當(dāng)將增值稅率降至15%較為合理。另外，13%的低稅率設(shè)置也較高。如歐盟國家的低稅率均在10%以下，如德國為7%，荷蘭為5%，盧森堡為3%。由此，可以與基本稅率保持同步，降低至13%。目前，我國已由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費型增值稅，即通過固定資產(chǎn)扣除、研發(fā)支出加計扣除等鼓勵資本密集、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為社會增加就業(yè)崗位。適當(dāng)降低增值稅，尤其是對小微企業(yè)實施減半征收，能夠有效降低商品價格，增加勞動者工資收入，提高居民消費能力。第二，繼續(xù)適度擴大增值稅征收范圍。營業(yè)稅具有重復(fù)課稅、累計稅負的缺點，我國2012年啟動了“營改增”試點，并逐步擴圍，2014年1月、6月，鐵路運輸、郵政和電信業(yè)相繼覆蓋。后續(xù)，應(yīng)加快建筑業(yè)、金融業(yè)的“營改增”試點，有效降低企業(yè)稅收負擔(dān)。第三，起征點改為免征點。自2011年起，我國已大幅提高增值稅起征點，但僅限于小規(guī)模納稅人。如2015年小規(guī)模納稅人的起征點為月銷售額3萬，3萬以下則免征增值稅，3萬以上則按3%全額征收增值稅。將起征點改為免征點，并將優(yōu)惠政策延伸至一般納稅人，能夠減輕增值稅納稅企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）優(yōu)化個人所得稅，增強稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能

我國現(xiàn)行的個人所得稅條例于2011年出臺，雖然對起征點、級次進行了調(diào)整，在一定程度上減輕了居民的稅收負擔(dān)。但居民稅負的減輕幅度較低，全社會貧富不均現(xiàn)象依舊嚴(yán)重。由此，必須借鑒國際先進經(jīng)驗，進一步制定科學(xué)、合理的個稅征收方案，增強稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，提高居民消費能力。具體可從以下幾個方面著手：第一，建立個稅起征點的彈性機制。如將個稅起征點與物價水平、居民收入水平等經(jīng)濟指標(biāo)進行聯(lián)動，每年根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布數(shù)據(jù)進行調(diào)整，避免滯后性，有效減輕納稅人稅負。第二，實施分類與綜合征收相結(jié)合的方式。我國現(xiàn)行的個稅征收實行“分別征收、各個清繳”，缺點在于收入來源多樣的納稅者繳納稅款較少，收入來源單一的納稅人繳納稅款多。尤其是低收入者收入來源單一，承擔(dān)的稅負相對較高，不利于收入分配調(diào)節(jié)。從美國、我國香港等地的經(jīng)驗來看，實施分類與綜合相結(jié)合的個稅征收更為合理，能夠有效減輕低收入者的稅負，充分發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)收入分配的功能。綜合征收模式以家庭為納稅單位，根據(jù)家庭總體收入確定納稅額，扣除相應(yīng)費用，如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子，根據(jù)地區(qū)差異給予稅收優(yōu)惠。

（三）完善財產(chǎn)稅的征收，提高居民消費傾向

財產(chǎn)稅的征收能夠促進居民消費、提高消費意愿，尤其是提高高收入者財產(chǎn)的持有成本，增加當(dāng)期消費。目前，我國財產(chǎn)稅體系還不完善，財產(chǎn)稅占比也相對較低，難以發(fā)揮對居民消費的調(diào)節(jié)作用，如2014年財產(chǎn)稅收入為10483億元，占稅收總收入的8.72%。由此，具體可以從以下幾個方面著手：第一，擴大財產(chǎn)稅的范圍與稅基。增加財產(chǎn)的持有成本，對房產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票、銀行存款等征收財產(chǎn)稅，引導(dǎo)合理消費，優(yōu)化消費結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)資金轉(zhuǎn)移到消費市場，減少儲蓄與投資，增加即期消費。尤其是在我國房價高漲的態(tài)勢下，對空置、閑置房征收房產(chǎn)稅，能夠減少投機行為，促進房價趨于平穩(wěn)。第二，開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，釋放富人的消費能力。目前，我國中產(chǎn)階層增速較快，征收遺產(chǎn)稅、贈與稅能夠有效改變力求節(jié)儉的傳統(tǒng)消費觀念，優(yōu)化社會財富分配。同時，要對征收時機和征收方式進行科學(xué)評估，引導(dǎo)現(xiàn)代消費觀念的形成，增強居民消費能力。第三，開征物業(yè)稅，調(diào)節(jié)高收入者的消費結(jié)構(gòu)。用物業(yè)稅替代房產(chǎn)稅，將土地增值稅、出讓金、契稅等合并，歸為物業(yè)稅，增加房產(chǎn)保有成本。適當(dāng)降低房產(chǎn)購買環(huán)節(jié)的費用，有效降低剛性需求者的購房壓力。

（四）開征社會保障稅，有效提高居民消費信心

我國社會保障體系不完善，如房價、醫(yī)療、教育費用過高，嚴(yán)重制約了居民的消費信心。居民對未來預(yù)期的不確定，更愿意通過儲蓄來防范未來的花費。當(dāng)前，我國老齡化問題日益嚴(yán)峻，政府提出的全面放開二胎、延長退休時間、提高醫(yī)療保障等政策是以應(yīng)對老齡化問題。但目前我國社會保障基金面臨著較大壓力，尤其是隨著老齡化程度的加深，收支矛盾將更為突出。借鑒西方國家的經(jīng)驗，通過開征社會保障稅，能夠有效保障我國社會保障體系的健康運行，緩解當(dāng)前的資金壓力。同時，通過強制性、無償性的特點，能夠充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。尤其是通過設(shè)定全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效消除行業(yè)、地區(qū)收入差距，即便是低收入群體也能夠獲得穩(wěn)定的基本生活保障。尤其要將農(nóng)民納入到社會保障體系中，開征社會保障稅能夠釋放農(nóng)村居民消費能力，提升消費信心。

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