安哥拉新稅法及納稅影響分析

何平

摘要：安哥拉的稅收制度建立于安哥拉內(nèi)戰(zhàn)前的上世紀(jì)七十年代，只有國(guó)家稅沒(méi)有地方稅，實(shí)行屬地稅制，主要稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、投資資本稅、印花稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和石油稅等，沒(méi)有增值稅。文章概述了安哥拉新稅法的相關(guān)內(nèi)容，并對(duì)相關(guān)納稅影響進(jìn)行了分析，希望對(duì)在安哥拉投資的中資企業(yè)和國(guó)際稅制學(xué)術(shù)研究提供一定的參考和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：安哥拉 新稅法 納稅影響

近年來(lái)，安哥拉的原油和天然氣產(chǎn)業(yè)占全國(guó)GDP的47%，但是提供了全國(guó)80%的稅收，突顯了稅收制度的不合理，也已經(jīng)不能適應(yīng)安哥拉的當(dāng)前的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。安哥拉政府致力于現(xiàn)代稅制改革，自2014年下半年，總統(tǒng)簽署法令并頒布實(shí)施了一系列新稅法，并自2015年初已經(jīng)開(kāi)始全面施行。

下面，我對(duì)在安哥拉的一般企業(yè)經(jīng)常涉及的企業(yè)所得稅、印花稅、投資資本稅、消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅等稅種進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹和分析：

一、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)所得稅介紹

安哥拉的企業(yè)所得稅直譯的話應(yīng)該叫做工業(yè)稅，但是其實(shí)質(zhì)仍是以企業(yè)應(yīng)稅所得額為稅基征收的企業(yè)所得稅。安哥拉所得稅稅法規(guī)定，在安哥拉從事工商業(yè)活動(dòng)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)，都應(yīng)該以其在安哥拉國(guó)內(nèi)產(chǎn)生的利潤(rùn)交納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅在匯算清繳計(jì)算時(shí)，是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)按照稅法要求進(jìn)行增減調(diào)整后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，根據(jù)30%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，扣減已預(yù)繳稅部分后即為實(shí)際應(yīng)繳稅額。

另外，稅務(wù)虧損可以在之后的三個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行抵扣，但是在免稅或減稅期間的稅務(wù)虧損不能抵扣免稅期后的應(yīng)稅利潤(rùn)。

（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳稅的規(guī)定

安哥拉所得稅稅法規(guī)定，銷售類納稅人應(yīng)在8月底之前繳納預(yù)繳稅，繳納金額為前6個(gè)月銷售總額的2%。提供服務(wù)類的納稅人應(yīng)在每個(gè)財(cái)稅年度的1月1日至12月31日預(yù)繳6.5%企業(yè)所得稅預(yù)繳稅，并且由支付款項(xiàng)的企業(yè)預(yù)扣代繳。納稅人應(yīng)在次年5月31日前對(duì)上一完整財(cái)稅年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。

在有合規(guī)的文件支持的情況下，提供服務(wù)所必需的原材料應(yīng)當(dāng)從應(yīng)稅的服務(wù)金額中扣除。因應(yīng)納稅額不足而無(wú)法在當(dāng)年稅務(wù)期間進(jìn)行扣減的預(yù)繳稅，可以在未來(lái)5個(gè)財(cái)稅年度期限內(nèi)進(jìn)行抵扣，未抵扣的預(yù)繳稅不予退還。

根據(jù)預(yù)繳稅規(guī)定，服務(wù)類企業(yè)要負(fù)擔(dān)收入金額的6.5%的企業(yè)所得稅，并且未抵扣金額不予退還。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅率為30%，也就是說(shuō)，只有企業(yè)的凈利潤(rùn)率約達(dá)到21.67%的時(shí)候，才要繳納到6.5%的企業(yè)所得稅，即使凈利潤(rùn)率達(dá)不到21.67%，也要負(fù)擔(dān)這6.5%的企業(yè)所得稅，這是一筆非常沉重的稅負(fù)支出。

（三）關(guān)于取得合法發(fā)票的規(guī)定

根據(jù)所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)稅成本抵稅的合法發(fā)票和等效文件必須具備以下要素：

（1）供應(yīng)商的全稱、總部地址和稅號(hào)；

（2）開(kāi)票日期及供應(yīng)商本年內(nèi)的發(fā)票連續(xù)編號(hào)；

（3）采購(gòu)的商品及服務(wù)的描述；

（4）以寬扎為單位顯示的最終價(jià)格（進(jìn)口發(fā)票除外）；

（5）稅率與稅費(fèi)；

（6）注明開(kāi)發(fā)票前的預(yù)付款情況；

（7）票據(jù)的語(yǔ)言必須使用葡萄牙語(yǔ)；

在2017年以后的自主稅制體系下，未取得合法發(fā)票的成本不但不可抵稅，而且還要增加計(jì)稅。

根據(jù)這些要求，企業(yè)在當(dāng)?shù)刭?gòu)買的商品，都要取得合規(guī)發(fā)票。由于安哥拉稅收體制建設(shè)不完善，許多商店都提供不出合規(guī)的發(fā)票，為了能夠取得合規(guī)的發(fā)票，企業(yè)只能去正規(guī)大型商場(chǎng)采購(gòu)物資，相應(yīng)采購(gòu)成本也會(huì)有所增加。但是，如果企業(yè)使用了不合規(guī)票據(jù)，也會(huì)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、印花稅

安哥拉印花稅是針對(duì)應(yīng)稅行為、合同、文件、操作、證券和其他事實(shí)進(jìn)行征收的一個(gè)稅種。印花稅根據(jù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)布的印花稅代碼表確定應(yīng)納稅所得額和稅率。

對(duì)于有確定金額的合同依據(jù)合同金額確定應(yīng)稅所得額，對(duì)于沒(méi)有確定金額的合同，應(yīng)當(dāng)在公平判斷的基礎(chǔ)上確定應(yīng)稅所得額。

安哥拉印花稅稅法規(guī)定，“對(duì)于因有關(guān)工業(yè)或商業(yè)活動(dòng)而出具有效收據(jù)并收取款項(xiàng)的，稅率為收據(jù)金額的1%”，即，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以開(kāi)具收據(jù)收款金額的1%繳納印花稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，印花稅也是一筆較重的稅負(fù)支出。

三、消費(fèi)稅

安哥拉消費(fèi)稅稅法規(guī)定，商品或服務(wù)的提供者或供應(yīng)商是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)主體，承擔(dān)消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納義務(wù)。貨物或服務(wù)的購(gòu)買方是消費(fèi)稅的承擔(dān)人。

消費(fèi)稅在發(fā)票或同等效力的文件得到支付時(shí)進(jìn)行的計(jì)算和繳納。消費(fèi)稅金額需列入發(fā)票金額中，以便由貨物或服務(wù)的采購(gòu)方承擔(dān)稅額。消費(fèi)稅的一般的稅率為10%，稅法目錄中所列示的通訊、供水、供電、管理咨詢等服務(wù)行業(yè)的稅率為5%。

四、投資資本稅

投資資本稅稅法規(guī)定，對(duì)于分配的股東股利和非居民企的取得的利潤(rùn)回匯，稅率為10%，如果利潤(rùn)是由在規(guī)范市場(chǎng)上交易的股份產(chǎn)生的，稅率可減免為5%。

公司發(fā)行的債券產(chǎn)生的攤銷或還款引起的溢價(jià)，也需要繳納資本投資稅，稅率為10%，但是如果是在正規(guī)的市場(chǎng)上進(jìn)行的交易，且到期日為3年以上的，則稅率可以享受5%的優(yōu)惠稅率。

企業(yè)應(yīng)盡量選擇在正規(guī)交易市場(chǎng)上進(jìn)行投資資本和債券交易。

五、個(gè)人所得稅

安哥拉個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅主體是直接或間接地向住處、總部、管理處、常設(shè)機(jī)構(gòu)位于安哥拉境內(nèi)的個(gè)人或公司提供服務(wù)以獲得收入的個(gè)人，包括居民納稅人和非居民納稅人。

工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、報(bào)酬等收入都屬于個(gè)人所得稅的納稅范圍，起征點(diǎn)是34450寬扎，約折合為1400元人民幣，稅率為5%至17%的逐級(jí)累進(jìn)稅率。

在安哥拉境外繳納的個(gè)人所得稅不能抵減在安哥拉的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。個(gè)稅所得稅由個(gè)人負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)要為雇員代扣代繳個(gè)人所得稅。

綜合來(lái)說(shuō)，安哥拉現(xiàn)行稅制下稅負(fù)較重，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃。由于本人水平有限，疏漏不足之處請(qǐng)多批評(píng)指正。