新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

孔恩樂

摘要：自2008年1月1日開始實行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法為我國最新出臺的稅法。因此，本文筆者主要是以新稅法實行為落腳點，根據(jù)新的形勢注重分析企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃及其該過程中主要注意的事項。

關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃

在新稅法實行后，在我國的稅務(wù)格局發(fā)生了翻天覆地的變化，為了企業(yè)的長遠發(fā)展，各大企業(yè)應(yīng)該積極關(guān)注新出稅法的主要內(nèi)容并且結(jié)合發(fā)生改變的條例進行企業(yè)相對應(yīng)的改革。

一、企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國國家的稅法中提出新規(guī)定，即普通的公民所得稅的稅率為百分之二十五，而小型企業(yè)的所得稅稅率可以給予其一定的優(yōu)惠，所謂的小型企業(yè)為一年所得額在三十萬元或者三十萬元以下。如果企業(yè)在所得稅中發(fā)生了一定的虧損情況，可以用年后結(jié)轉(zhuǎn)的方式，但是不能超過五年，所以對這類企業(yè)應(yīng)該設(shè)立一定數(shù)量的子公司來更好利用這方面的政策，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是需要明白的是，子公司是獨立法人，任何企業(yè)盈利都是不能并入母公司的利潤，而且當該子公司滿足了小型企業(yè)的盈利規(guī)模，也可以按照百分二十的繳稅的企業(yè)所得稅，再給母公司分配利潤時也應(yīng)該按照分回利潤和差異補稅差。分公司與子公司不同，其利潤和虧損都將和母公司緊緊相連，如果分公司出現(xiàn)盈利的情況，總公司不能增減總體稅負，如果分公司出現(xiàn)了虧損的情況，可以降低總公司的整體稅負。

舉例來說，加入甲公司設(shè)立為一個公司，其會計利潤額為二十萬元，但是實際實現(xiàn)了一百萬元，其所得稅的稅率為百分之二十五，面對這種情況，該企業(yè)改革有兩種方案，第一種在不存在相關(guān)納稅調(diào)整事項的情況下設(shè)立分公司。第二種情況是設(shè)立子公司，并且將子公司的規(guī)模達到小型企業(yè)的形式，并適當分回利潤四萬元。根據(jù)兩種方案進行計算，方案二中通過計算集團公司整體稅負為29.25萬元，而方案一中分公司需要繳納的所得稅為三十萬元。所以得出總結(jié)，該企業(yè)設(shè)計子公司所能過得經(jīng)濟效益更加高。又比如乙公司設(shè)立回收期長的公司，通過計算和市場估測，該公司的年虧損會達到三百萬元，而此時，假設(shè)A公司在此年經(jīng)過預(yù)測會實現(xiàn)利潤一千萬元，所以該所得稅稅率應(yīng)該為百分之二十五。對于這兩個公司，有兩種情況：第一種設(shè)立分公司，第二種是設(shè)立全資子公司。通過一定的計算，設(shè)立子公司最終乙公司會在該年所得稅為二百五十萬元，所以公司的整體稅負為二百五十萬元。設(shè)立分公司乙公司的所得稅應(yīng)該為一百七十五萬元。比較這兩種情況，可以得出設(shè)立子公司在該年的所得稅大于分公司的，考慮虧損的情況下乙企業(yè)應(yīng)該選擇設(shè)立分公司，雖然長遠看來不能減少應(yīng)交稅額，也可以延遲納稅，非常有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以通過合理地使用稅收優(yōu)惠政策可以在一定的程度上降低稅收。比如在稅法中第三十二條中的主要內(nèi)容是關(guān)于一個企業(yè)的固定資產(chǎn)因為科技進步的原因有了更好更先進的技術(shù)，所以需要加速折舊的情況，可以縮短折舊年限。在第三十條中，所得稅在計算的過程中，可以扣除新技術(shù)和新產(chǎn)品的研究和對殘疾人員所支付的工資。在第三十三條中講了企業(yè)在利用資源的情況下，符合國家規(guī)定的產(chǎn)品的情況，可以計算所得額減計收入。第三十四條中講到，企業(yè)在購買專用設(shè)備是關(guān)于節(jié)能或者對環(huán)境有利的時，可以按照一定的比例來減少所得稅。在稅法中有很多關(guān)于企業(yè)在運行中的減少稅額的條例，企業(yè)可以在運行中合理科學得使用恰當這些稅收優(yōu)惠政策，可以降低所得稅，企業(yè)也可以根據(jù)稅法提出的條例，趁機進行一定的技術(shù)改造，促進企業(yè)中設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)本身的市場競爭力，從而大幅度地提高中國企業(yè)經(jīng)濟市場。對于廢氣廢渣的回收利用和處理排放，也有利于國家對環(huán)境的保護行為，同時也降低該企業(yè)的的所得稅稅負。

如何能夠恰當科學地利用《稅法》中關(guān)于稅收的優(yōu)惠政策，還需要企業(yè)對《稅法》有充足的了解和記憶。需要注意的是，普通居民不能曲解和使用該稅收優(yōu)惠政策，利用欺騙的手段來降低自身所得稅稅負。同時，居民的企業(yè)應(yīng)該充分理解和認識到稅收優(yōu)惠政策的使用條件和適用情況，按照固定的條款和步驟來進行優(yōu)惠政策的使用和手續(xù)的辦理，充分避免出現(xiàn)因為某個程序的不恰當辦理導致喪失對稅收優(yōu)惠政策的使用。

三、利用會計政策的稅務(wù)籌劃

《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，企業(yè)的所得稅計算過程應(yīng)該充分參考資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其是根據(jù)負債的賬面價值來去定納稅的調(diào)整事項，因為計算的不同方式會導致稅額的不同，最終導致收益和費用會有一定程度的增加。所以在選擇納稅的稅額的計算時，需要會計在多種的計算方式中選擇稅額最少的方式來進行計算。其中，關(guān)于存貨計價政策的籌劃過程首先要了解企業(yè)的不同計價方式，計價方式有：個別計價法、先進先出法、移動加權(quán)平均法等。在我國《稅法》中提到，允許居民企業(yè)隨意選擇一種方式，但是選擇完成后是不允許改變的。所以在居民企業(yè)在進行選擇的過程中，需要根據(jù)自身的經(jīng)濟情況和市場環(huán)境情況，提前了解每種計價方式對企業(yè)納稅稅額的影響，考慮企業(yè)規(guī)模的大小。如果企業(yè)處于免稅期間，比如現(xiàn)如今的高新企業(yè)，可以使用先進先出法，可以選擇低價材料價格來作為產(chǎn)生成本，同時也利用較低的產(chǎn)品成本來計算企業(yè)的盈利從而盡可能增加該高新企業(yè)在免稅時期的利潤。在免稅期完成后，可以申請修改方法。

在固定資產(chǎn)的后續(xù)中資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃中，需要知道在收入一定的條件下折舊額越大，所得稅是越小的。所謂的折舊就是將固定資產(chǎn)在折舊額的使用壽命之內(nèi)的期限利用攤銷的方式。折舊的方式主要有產(chǎn)量法和工作量法和平均年限法。在這樣的方法中，加速折舊法使用前期多提折舊，后期少提折舊。在這樣的情況下，前期納稅會減少，后期會增加。這樣的方式讓企業(yè)在無形中可以獲得了一部分無息貸款，幫助企業(yè)的發(fā)展。

總的來說，在新稅法提出的情況下，企業(yè)應(yīng)該充分利用國家稅法形勢的表達來采取一定的措施讓企業(yè)更加順利地發(fā)展。企業(yè)除了上述筆者講述的幾種方法以外，還可以采取加計扣除、資產(chǎn)減值損失處理等方式，充分結(jié)合當前市場情況和企業(yè)發(fā)展情況，找到適合自身的稅法優(yōu)惠政策，更好提高企業(yè)的價值。

（作者單位：石家莊科技職業(yè)學校）