淺析國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

伍洲

摘要：近年來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，國內(nèi)多項公共事業(yè)逐漸得到完善。國庫集中支付制度密切聯(lián)系著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，兩者共同發(fā)展、互相促進。但目前部分行政事業(yè)單位并沒有實現(xiàn)國庫集中支付制度與內(nèi)部控制制度完美結(jié)合，導(dǎo)致很多方面依然有問題，例如：管理人員控制的意識不高，單位內(nèi)部執(zhí)行力比較弱等。因此，詳細深入分析兩組的契合點，實現(xiàn)國庫集中的支付制度與內(nèi)控有機結(jié)合，從而促進行政事業(yè)單位發(fā)展。本文主要分析了國庫集中支付體制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的建議，以期加強行政的事業(yè)單位內(nèi)控力度。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

在國庫集中支付制度下，政府性財政資金撥付渠道與入庫有了根本的改變，簡單地說，國庫集中支付制度主要是應(yīng)用國庫集中的收繳支付手段，操作各類財政資金的收支，全部財政資金收支均通過財政部門所設(shè)立統(tǒng)一賬戶。在支付時通過財政部門的審批，把資金資金匯到供應(yīng)商的戶頭，這種方式徹底改變傳統(tǒng)的財政資金撥付制度。通過應(yīng)用國庫集中支付制度，不僅可以降低政府資金運作成本，而且可以提高政府部門資金使用的安全性、有效性與規(guī)范性。

一、在行政事業(yè)的單位中應(yīng)用國庫集中的支付制度重要性

近幾年來我國加大了行政事業(yè)單位改革的力度，例如：應(yīng)用國庫集中支付制度，可以對傳統(tǒng)層層撥付資金的方式進行改變，明顯提高了國庫資金的使用率，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了良好環(huán)境，同時使內(nèi)部控制工作量得以減輕。但是國庫集中的支付制度對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與管理也提出了更高要求，其中，建設(shè)內(nèi)部控制機制對于行政事業(yè)的單位實施全方面管理有著重要作用，其貫穿于行政事業(yè)單位的管理全過程中。目前，國庫集中支付主要是按照部門預(yù)算來執(zhí)行，在建立規(guī)范、統(tǒng)一與高效撥付和預(yù)算資金的申請體系的前提下，對預(yù)算監(jiān)督以及執(zhí)行進行強化，這和內(nèi)部控制執(zhí)行目標一致，但是國庫集中支付制度還不能代替內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制前提是控制單位的經(jīng)濟活動風險，且經(jīng)濟活動主要涵蓋了政府采購業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)與收支業(yè)務(wù)等。此外，國庫集中支付制度中只納入了財政預(yù)算資金，并不是包含行政事業(yè)單位全部資金，例如：本級與上級部門撥入非同級的財政撥款沒有納入其中。所以強化國內(nèi)事業(yè)單位的內(nèi)部風險控制和監(jiān)督，對于事業(yè)單位發(fā)展尤為重要。

二、國庫集中的支付體制下行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀

（一）沒有合理設(shè)置職能權(quán)限

國內(nèi)大多數(shù)行政事業(yè)單位管理者在設(shè)立內(nèi)部控制體制時，由于缺乏專業(yè)性的知識，導(dǎo)致事業(yè)單位工作人員無法準確理解內(nèi)部控制的制度設(shè)立重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)比較缺乏，不能科學的、及時的貫徹落實單位內(nèi)部控制制度。此外，在職能權(quán)限分布過程中，只把會計工作者納入算賬、報賬與記賬團隊里，這與內(nèi)部控制的建設(shè)整體性、本質(zhì)相違背。

（二）行政事業(yè)單位管理者內(nèi)部控制意識不強

大部分行政事業(yè)單位負責人在風險管理方面的意識不強，沒有充分認識到完善單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實意義與重要性。嚴重忽視了內(nèi)部控制落實情況，特別是實施國庫集中支付制度以后，因?qū)?nèi)部控制缺乏了解，過于神化國庫集中支付制度，主觀認為可以防止發(fā)生違規(guī)違紀的情況。

（三）資金監(jiān)管存在中間地帶

目前，國內(nèi)行政事業(yè)單位雖然實施國庫集中的支付制，同時也保留銀行基本賬戶，主要用來進行其他貨幣資金收付的結(jié)算。例如：某事業(yè)單位已經(jīng)實施了國庫集中的支付制，還保留著另一個銀行基本賬戶，在2011年銀行基本賬戶中收到上級部門專項撥入資金，沒有登記到國庫集中支付管理中。根據(jù)上級部門規(guī)劃該資金用于某項目的建設(shè)中，并且項目所需金額滿足政府采購的限額標準，該事業(yè)單位使用該專項資金進行項目建設(shè)，且須保證項目質(zhì)量。項目的建設(shè)在2014年到期，到了2014年相關(guān)部門進行項目驗收，發(fā)現(xiàn)這個單位沒有根據(jù)資金進行項目的建設(shè)，并且專項資金全部被挪用。

（四）國庫集中支付系統(tǒng)程序方面的缺陷

目前，國庫集中支付制以及會計核算系統(tǒng)需要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分別處理，兩種處理方式的要求與內(nèi)容都存在差異，互相獨立，這種分別處理方式容易導(dǎo)致國庫賬出現(xiàn)錯誤。此外，財務(wù)部門只需進行核算、支付與記賬等工作，并不了解業(yè)務(wù)與資金去向，不能給業(yè)務(wù)實施與決策過程提供參考。

（五）內(nèi)部監(jiān)管以及執(zhí)行力不足

由于財務(wù)管理的體制不完善，單位會計基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范性，沒有嚴格按照適應(yīng)性的原則，也沒有按照單位實際情況以及管理要求執(zhí)行財務(wù)管理制度，導(dǎo)致管理活動存在較大的隨意性。此外，部分行政事業(yè)單位沒有根據(jù)自身情況制定內(nèi)部控制的制度，經(jīng)常是直接套用其他單位內(nèi)部控制的制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果得不到發(fā)揮。雖然部分單位完善了管理系統(tǒng)，但是由于違章不究與有章不循，導(dǎo)致獎懲制度與控制措施形同虛設(shè)。

三、在國庫集中支付體制下，提高行政事業(yè)單位內(nèi)控的措施

（一）組織單位工作人員進行培訓(xùn)，對崗位分工進行明確

在行政事業(yè)單位實行內(nèi)部控制，第一，組織單位工作人員進行培訓(xùn)。由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作者具有專職性，其主要負責會計審計與預(yù)算工作，這就要求內(nèi)控工作者具備會計的專業(yè)技能與知識，全面熟悉會計系統(tǒng)。第二，需對行政事業(yè)單位內(nèi)控工作者管理崗位進行明確。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作者不僅需要進行財務(wù)控制，而且要進行審計與預(yù)算等工作，必要時還需進行監(jiān)督、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)等職責，因此需要對每一個工作人員的崗位進行明確。

（二）加強風險控制的意識，落實內(nèi)部控制的制度

在國庫集中支付體制下，行政事業(yè)單位更需嚴格落實單位內(nèi)控制度。很多行政事業(yè)單位由于管理人員與部門風險控制意識不高，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制得不到有效落實。所以行政事業(yè)單位必須強化內(nèi)控制度的執(zhí)行，提高工作人員內(nèi)控意識，貫徹落實內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位管理者應(yīng)該充分發(fā)揮帶頭作用，全面分析風險存在可能性，同時主動積極承擔相關(guān)責任，強化政策可操作性與有效性，進而提高全部工作人員內(nèi)控與風險控制意識。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)該大力宣傳內(nèi)控體制，組織單位全體員工學習與了解內(nèi)控制度作用與優(yōu)勢，加強內(nèi)控意識，充分貫徹落實行政事業(yè)單位內(nèi)控制度。

（三）實施會計的制度，健全財務(wù)管理制度

會計控制主要是在加強會計工作監(jiān)管前提下，保證會計制度適應(yīng)國庫集中支付政策。強化會計控制，對財務(wù)管理制度進行完善，并以此完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度。同時行政事業(yè)單位應(yīng)該充分熟悉國庫集中制法律法規(guī)與具體章程，切實把握國庫集中支付特點。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)尋找單位和國庫集中的支付制對接點，對兩者的不適應(yīng)部分進行改革；加強財務(wù)審計工作。還要認真核對會計憑證資料，保證其合法性與真實性；仔細核對各項財政收入與支出，對每筆資金動態(tài)與流向進行明確。

（四）落實單位管理人責任，落實單位內(nèi)控制度

不管是內(nèi)控制度亦或是國庫集中支付制度，都屬于行政事業(yè)單位的宏觀管理，需行政事業(yè)單位管理者樹立責任意識，科學的對兩個制度進行安排與落實，加強制度可執(zhí)行性和可操作性。使責任風險和經(jīng)濟效益、決策層的人事任命相掛鉤，再根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)分工進行授權(quán)，落實授權(quán)審批的制度和不相容職務(wù)相分離的制度。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強員工內(nèi)部控制意識，強化單位員工學習與培訓(xùn)，充分掌握操作的方式，防止內(nèi)部控制過于形式。

（五）提高內(nèi)控工作者自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)控制度作用

行政事業(yè)單位國庫集中支付制度與內(nèi)控制度實施成敗取決于工作人員素質(zhì)高低，行政事業(yè)單位應(yīng)加強對單位工作人員專業(yè)能力與道德素質(zhì)進行考核。行政事業(yè)單位對于人力資源的管理需要與人才特殊要求相結(jié)合，組織政策宣傳教育與職業(yè)技能培訓(xùn)，確保行政事業(yè)單位工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)素質(zhì)得到提高。

提高單位工作人員的工作能力，不僅可實現(xiàn)財政部門信息和上級主管部門互聯(lián)互通，而且能夠?qū)崿F(xiàn)代理銀行、財政部門與支付中心之間信息的互動，提升國庫支付效率；同時完善財務(wù)信息上報及行政事業(yè)單位內(nèi)控制度落實情況，強化單位管理，從而促進行政事業(yè)單位發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上，在國庫的集中式支付制下，行政事業(yè)單位要想取得發(fā)展，勢必要貫徹落實內(nèi)控制度。換句話說，行政事業(yè)單位應(yīng)充分聯(lián)系自身實際情況，吸收引進優(yōu)秀管理經(jīng)驗，對單位內(nèi)部控制制度逐步完善，保證行政事業(yè)單位的財政資金支出規(guī)范性與合理性，確保單位工作順利進行。

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