融資租賃公司保理會計處理問題研究

上海秦滬投資股權(quán)基金有限公司　郝素英

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融資租賃公司保理會計處理問題研究

上海秦滬投資股權(quán)基金有限公司郝素英

在美國的固定資產(chǎn)投資中，融資租賃、銀行、證券形成了三分天下的格局。托收保付業(yè)務(wù)也逐步在融資租賃領(lǐng)域內(nèi)得到應(yīng)用和發(fā)展。目前，開展融資租賃交易活動的銀行日益增多，有效地解決了企業(yè)融資難的問題。

保理 融資性售后回租 融資租賃資產(chǎn)

融資租賃公司保理業(yè)務(wù)解決中小企業(yè)融資難的問題，近年來發(fā)展迅速，漸成中小企業(yè)融資困境上的一個突破口。

1　保理定義和分類

保理也被叫作托收保付，意為融資租賃企業(yè)進行租賃交易活動，產(chǎn)生應(yīng)收租金后，把應(yīng)收租金直接轉(zhuǎn)交并賣給銀行，然后通過銀行索取，使承租方交付相應(yīng)租金，而銀行保有或放棄對租賃企業(yè)的追索權(quán)。

現(xiàn)代租賃保理主要涉及正向保理、反向保理和售后回租保理三種。

1.1正向保理

又稱賣方保理、普通保理、標(biāo)準保理，是指由債權(quán)人(權(quán)利人)發(fā)起業(yè)務(wù)申請的托收保付。其中心主旨為“應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓與受讓”，其宗旨是提高議價能力，捆綁上游。

1.2反向保理

又稱買方保理，是指由債務(wù)人(義務(wù)人)發(fā)起業(yè)務(wù)申請的托收保付。

1.3售后回租保理

售后回租保理是指當(dāng)賣方將設(shè)備等資產(chǎn)售賣給買方后，向買方將其租回利用，原來的買方變?yōu)樽赓U方，而原來的賣方變?yōu)槌凶夥?，其中產(chǎn)生的營收租金，由第三方進行索取并交付給租賃方。

融資租賃保理業(yè)務(wù)辦理的費用：保理業(yè)務(wù)辦理費用率通常是千分之一到千分之五，也可以結(jié)合實際狀況將其免去。

無追索權(quán)保理意為托收保付機構(gòu)憑借債權(quán)轉(zhuǎn)讓，對供應(yīng)商進行融通資金后，就不保留對供應(yīng)商的追索權(quán)，而是由托收保付機構(gòu)獨自承擔(dān)買方不接受付款或沒有能力進行付款的風(fēng)險。

2　保理的流程和優(yōu)點

2.1保理的流程

2.1.1正向保理流程

買賣雙方有真實的貿(mào)易背景；融資租賃公司和供應(yīng)商合作簽訂購貨合同；銀行對融資租賃公司采取間接授信額度；審核額度通過后，銀行與融資租賃公司簽署保理合同，辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押登記；銀行通過保理系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)，發(fā)放融資給賣方，同時，供應(yīng)商發(fā)貨；到期買方(承租人)付款。

2.1.2反向保理流程

租賃企業(yè)與大型供應(yīng)企業(yè)之間具有買賣合同關(guān)系，而租賃企業(yè)與承租方又構(gòu)成了融資租賃合同關(guān)系，供應(yīng)企業(yè)已允諾回購擔(dān)保，或其他第三方已經(jīng)做出保證或進行物權(quán)擔(dān)保，若是租賃企業(yè)完成貨款支出，則保理業(yè)務(wù)完成。租賃企業(yè)應(yīng)該在銀行對產(chǎn)生的租金進行托收保付。

這種保理形式通常用來處理供應(yīng)企業(yè)強勢而承租方弱勢的租賃業(yè)務(wù)中的支付款項情況。

2.1.3售后回租保理流程

在該模式項下，承租人為獲得融資為目的或改善財務(wù)結(jié)構(gòu)，將自有設(shè)備出售給租賃公司，并且與租賃公司簽署融資租賃合同，然后將此設(shè)備從租賃公司租回，是承租人和供貨商為同一人的融資租賃方式。

2.2托收保付的優(yōu)勢

2.2.1正向保理優(yōu)勢：出賣方

(1)立刻將沒到期限的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化成銷售收入，優(yōu)化和完善財務(wù)報表；

(2)為購買方提供競爭力更大的遠期付款機會，擴寬市場發(fā)展路徑，提高銷售量；

(3)購買方的信用風(fēng)險交由接受轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的銀行來承擔(dān)，使收款得到了保證；

(4)令接受轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的銀行來進行資信調(diào)研、賬務(wù)管控以及賬款追還收回，可以降低管理成本。

2.2.2反向保理優(yōu)勢：購買方

(1)通過接受遠期付款機會，有利于資金運轉(zhuǎn)，得到更多的經(jīng)濟效益； (2)減少開具銀行承兌匯票、信用證等花費和開支。

其目的主要是在弱勢購買方與強勢供應(yīng)企業(yè)之間建立一個交易成本低、流動性強的業(yè)務(wù)鏈。使融資困難的弱勢購買方能夠利用其對強勢售賣方的應(yīng)收賬款來完成流動資金的融資，同時利用強勢售賣方的低信用風(fēng)險來取代弱勢購買方的高信用風(fēng)險，進而減少弱勢購買方的融資成本。

2.3售后回租保理的優(yōu)點

(1)優(yōu)化并整合承租方的財務(wù)架構(gòu)，增大資產(chǎn)流動性和速效性；(2)如果將承租方得到的資金中的一部分用來償還銀行貸款，那么承租方的負債率將明顯下降。

應(yīng)收賬款保理可以到中國人民銀行征信中心動產(chǎn)融資統(tǒng)一登記系統(tǒng)進行查詢。

3　保理會計處理及保理涉及的稅收政策

3.1貸款業(yè)務(wù)

意為把資金貸給他人使用而獲得利息收入的經(jīng)營活動。

所有占用、拆放資金獲得的收入，包括未到期的金融商品利息利益的總流入、信用卡透支利息利益的總流入、購買返售金融商品利息利益的總流入、融資融券獲取利息利益的總流入，還有融資性售后回租、買單結(jié)匯、票據(jù)貼現(xiàn)、罰息、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)獲得的利息和利息性的利益流入，根據(jù)貸款業(yè)務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，意為非資產(chǎn)所有人以融資為目標(biāo)，將資產(chǎn)售賣給開展融資性售后回租經(jīng)營活動的機構(gòu)后，而開展融資性售后回租經(jīng)營活動的機構(gòu)又將該資產(chǎn)回租給非資產(chǎn)所有人。按照6%的稅率繳納增值稅，另外“超3%即征即退”政策僅適用于有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)。

3.2差額征稅

融資租賃的差額征稅政策，是指融資租賃公司收到的所有價款與價款以外各種費用，在扣掉融資租賃企業(yè)自身消耗的費用后，以剩余費用即銷售額進行征稅。租賃公司的成本包括租賃物直接相關(guān)的成本，如租賃物購入費用、關(guān)稅繳納成本、增值稅繳納成本、消費稅繳納成本、運雜成本、安裝成本以及保險成本等，還包括融資租賃公司的融資成本。

一般納稅人的計算公式為：

應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價款〕÷(1+稅率)×稅率－進項稅額

小規(guī)模納稅人的計算公式為：

應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價款〕÷(1+征收率)×征收率

3.3有形動產(chǎn)超3%即征即退

經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和商務(wù)部批準，為從事融資租賃交易的試點課稅主體中的一般課稅主體供給有形動產(chǎn)現(xiàn)代租賃服務(wù)，對這類課稅主體增值稅實際稅收負擔(dān)率大于3%的部分施行增值稅即征即退政策。

經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和商務(wù)部批準，為開展融資租賃交易的試點納稅義務(wù)人中的一般納稅義務(wù)人提供有形動產(chǎn)現(xiàn)代租賃服務(wù)，對這類納稅義務(wù)人增值稅實際稅收負擔(dān)率大于3%的部分實施增值稅即征即退。

3.4發(fā)票

由國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》可知，融資性售后回租交易中，非資產(chǎn)所有人販賣資產(chǎn)的行為，不可算在增值稅與營業(yè)稅的收取范疇中，即不對其收取增值稅和營業(yè)稅。公司采取融資性售后回租方式取得固定資產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定需向從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)開具普通發(fā)票(零稅率)，企業(yè)該行為不屬于銷售行為，在增值稅和企業(yè)所得稅上都不確認為銷售收入。

3.5融資租賃資產(chǎn)會計科目設(shè)置

本科目核算企業(yè)(租賃)為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。

3.6關(guān)注稅收優(yōu)惠政策

省級商務(wù)主管部門及國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的租賃公司實收資本須達1.7億元。

經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或者商務(wù)部批準，開展融資租賃業(yè)務(wù)的試點課稅主體中的一般課稅主體，供應(yīng)有形動產(chǎn)現(xiàn)代租賃服務(wù)與有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對這類課稅主體增值稅實際稅收負擔(dān)率大于3%的部分施行增值稅即征即退政策。

［1］ 陳婉怡.融資性售后回租業(yè)務(wù)問題的探討［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2011 （14）.

［2］ 李瑞紅.加快我國保理業(yè)務(wù)發(fā)展解決小企業(yè)“融資難”［J］.柴達木開發(fā)研究，2012（01）.

［3］ 秦云，王祎淼，尤建新.我國保理發(fā)展現(xiàn)狀及模式創(chuàng)新研究［J］.中國市場，2014（37）.

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2096-0298（2016）07（c）-087-02