試論農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算問題

嚴(yán)延軍（安慶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽安慶246000）

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試論農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算問題

嚴(yán)延軍
（安慶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽安慶246000）

摘要：隨著改革開放的深入運(yùn)行和市場體制的建立健全，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)所在的外部環(huán)境產(chǎn)生很大變化，現(xiàn)在農(nóng)業(yè)會計在核算過程中出現(xiàn)一些問題，已經(jīng)難以適應(yīng)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化企業(yè)的財務(wù)核算工作。所以農(nóng)業(yè)企業(yè)會計必須改革審核工作。本文以農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)為切入點(diǎn)，對審核工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，研究出解決問題的具體思路和措施，為未來的審核工作提出有益的意見和建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；會計審核；特點(diǎn)；問題；措施

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計是核算農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)的專業(yè)會計。因?yàn)槠髽I(yè)的管理體制、組織形式、生產(chǎn)過程和其他行業(yè)有一定差距性，讓農(nóng)業(yè)企業(yè)會計具有廣泛的核算內(nèi)容、復(fù)雜的核算體制、靈活的核算方法，不確定的核算對象以及不穩(wěn)定的核算周期等。為了對農(nóng)業(yè)企業(yè)核算進(jìn)行規(guī)范，財政部根據(jù)會計法，財務(wù)報告管理?xiàng)l例等法律法規(guī)，根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的具體情況，制定實(shí)施《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》對社會性收支以及農(nóng)業(yè)品、生物資產(chǎn)等環(huán)節(jié)的核算，以解決會計核算工程中出現(xiàn)的問題。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計具有的特點(diǎn)

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計又叫做農(nóng)業(yè)會計，其概念是為農(nóng)業(yè)企業(yè)提供財務(wù)核算的行業(yè)會計。農(nóng)業(yè)企業(yè)是以養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)為基礎(chǔ)，對工農(nóng)商進(jìn)行聯(lián)合經(jīng)營，在財務(wù)方面實(shí)行獨(dú)立核算，是具有法人地位的組織。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計具有鮮明的特點(diǎn)。

首先農(nóng)業(yè)企業(yè)在核算內(nèi)容上具有多樣性。農(nóng)業(yè)經(jīng)營一般涉及林業(yè)、農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)、副業(yè)、商業(yè)、工業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等多種行業(yè)，一些國營農(nóng)場還開設(shè)有醫(yī)院、學(xué)校等單位。農(nóng)業(yè)會計核算不但要對企業(yè)綜合管理的要求予以滿足，提供會計核算匯總資料。另外還要對各種行業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的特點(diǎn)予以適應(yīng)，對各個行業(yè)的財務(wù)成果和費(fèi)用成本進(jìn)行分別計算，并對各種開支進(jìn)行考核。

其次在管理體制上具有一定復(fù)雜性。農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行雙層經(jīng)營和多種經(jīng)營的管理體制，例如國營農(nóng)場分為生產(chǎn)隊、分廠、場部等層次，一般又建立職工家庭農(nóng)場和服務(wù)性組織。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織在推行聯(lián)產(chǎn)承包時，也建立了服務(wù)和生產(chǎn)的經(jīng)營組織，這讓農(nóng)業(yè)企業(yè)的多樣性表現(xiàn)的更加明顯，這就為會計管理和核算帶來更多的復(fù)雜性。

最后核算方式比較靈活。目前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)是經(jīng)營比較分散，集體經(jīng)濟(jì)是其經(jīng)營形式的主體，在經(jīng)營管理過程中實(shí)行自主經(jīng)營，生產(chǎn)成果轉(zhuǎn)化和自給自足的能力比較高，農(nóng)業(yè)會計管理和核算水平具有一定差距性。例如農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行承包制，企業(yè)不能完全掌握成本資料，需要農(nóng)戶予以提供，這就需要將帳外核算和帳內(nèi)核算相結(jié)合，將統(tǒng)計核算和會計核算相結(jié)合。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計在審核過程中出現(xiàn)的問題

（一）會計核算缺乏準(zhǔn)確性

農(nóng)業(yè)會計的工作比較復(fù)雜，不但有協(xié)調(diào)統(tǒng)籌能力，又具有實(shí)戰(zhàn)操作能力。目前因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對于農(nóng)業(yè)會計人員提出更高的要求，會計的職業(yè)判斷力和核算能力對會計工作的質(zhì)量具有決定性作用。一些會計人員不能理解相應(yīng)的會計科目，出現(xiàn)對科目予以濫用的現(xiàn)象；一些會計人員對業(yè)務(wù)處理和法律法規(guī)應(yīng)用缺少準(zhǔn)確性,出現(xiàn)判斷性的錯誤；一些會計人員對于專業(yè)知識研究的不認(rèn)真，工作馬虎，不能準(zhǔn)確核算會計業(yè)務(wù)。

（二）財務(wù)信息真實(shí)性存在一定問題

自然條件對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的影響比較大，人類難以預(yù)防和預(yù)測對農(nóng)業(yè)不利的自然事件發(fā)生，難以監(jiān)督和控制農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的整個過程，所以不能確保農(nóng)業(yè)相關(guān)生產(chǎn)活動記錄和計算的準(zhǔn)確性，以至于會計核算時真實(shí)性出現(xiàn)一定問題。另外家庭農(nóng)場、農(nóng)戶是土地的承包者，自己能夠完全支配和占有上交承包任務(wù)后的經(jīng)濟(jì)所得，但是農(nóng)業(yè)會計在進(jìn)行會計核算時，會計信息是否具有真實(shí)性和他們的利益沒有多大關(guān)系，缺少必要的激勵機(jī)制會讓會計信息出現(xiàn)進(jìn)一步失真的現(xiàn)象。

（三）會計的處理方式比較落后

農(nóng)業(yè)是人在了解動植生長后，對其進(jìn)行的強(qiáng)化和控制的過程，使其獲得經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)活動，經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)的活動結(jié)合在一起組成了農(nóng)業(yè)鮮明的特點(diǎn)。這種特點(diǎn)在某種角度上反映出會計核算和經(jīng)濟(jì)組織具有的復(fù)雜性。不同農(nóng)業(yè)地區(qū)和企業(yè)人經(jīng)營和生產(chǎn)活動都帶有一定的差異性，這就提高了會計核算的復(fù)雜性。表現(xiàn)在首先農(nóng)業(yè)會計的報告、記錄、計量、確認(rèn)具有復(fù)雜性；其次農(nóng)作物的特點(diǎn)決定成本核算具有的困難性；最后農(nóng)業(yè)會計核算時在標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用上具有多重性。

（四）難以適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的要求

目前正在實(shí)施的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》是計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)而制定的，當(dāng)時農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是根據(jù)計劃進(jìn)行的，政府負(fù)責(zé)糧食的統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不直接投向市場。但是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)類型是市場經(jīng)濟(jì)，農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)營模式、管理體制等方面變化很大，會計如果還使用原來制定的會計制度，就難以適應(yīng)會計信息使用者的客觀需要，更難以保證農(nóng)業(yè)會計資料的基本質(zhì)量。

三、對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算制度進(jìn)行完善的思路

（一）會計確認(rèn)方面的思路

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有鮮明的特點(diǎn)，就決定其會計確認(rèn)的復(fù)雜性，特別是有關(guān)生物資產(chǎn)方確認(rèn)，目前在國內(nèi)沒有形成相關(guān)的制度規(guī)范和確認(rèn)準(zhǔn)則，這給會計確認(rèn)工作帶來很多麻煩，建立起完善的會計確認(rèn)制度特別必要。我們可以根據(jù)國際使用會計準(zhǔn)則中和生物資產(chǎn)確認(rèn)具有關(guān)聯(lián)的一些條款，以我國實(shí)際情況為基礎(chǔ)，制定出切實(shí)可行的會計核算制度，為農(nóng)業(yè)企業(yè)相關(guān)的會計確認(rèn)提供必要的參考。

（二）會計計量環(huán)節(jié)的思路

目前實(shí)施的會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計計量方面沒有予以專門規(guī)定，但是在企業(yè)會計相關(guān)制度中能夠看出，現(xiàn)在我國農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)物資的計算方式是歷史成本法，所以要逐步對農(nóng)業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和政策進(jìn)行完善。

（三）會計記錄環(huán)節(jié)的思路

會計記錄和賬戶設(shè)置問題具有密切的聯(lián)系，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中，不但要設(shè)置和其他企業(yè)相同的會計科目外，還要設(shè)置出能夠反映農(nóng)業(yè)特征的科目，包括農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、固定資產(chǎn)、幼畜和育肥畜、基本生產(chǎn)成本、生產(chǎn)性物質(zhì)、種植業(yè)成本、應(yīng)付家庭農(nóng)場款以及應(yīng)收家庭農(nóng)產(chǎn)款等等。

（四）在會計披露和報告方面的思路

現(xiàn)在我國農(nóng)業(yè)企業(yè)在財務(wù)信息披露方面沒有制定出規(guī)范，這是因?yàn)槲覈r(nóng)業(yè)會計沒有專業(yè)的核算方式和會計準(zhǔn)則，但是一般會計信息披露制度，在農(nóng)業(yè)企業(yè)上同樣適應(yīng)，他們包括區(qū)分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)；折舊政策和提取資產(chǎn)減值等方面的情況。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他行業(yè)具有一定差異性，所以在農(nóng)業(yè)會計相關(guān)事項(xiàng)的披露機(jī)制上要以自身特點(diǎn)為基礎(chǔ)，不能使用普通企業(yè)的披露方式予以披露，唯有如此，農(nóng)業(yè)活動投資者才能真正了解農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動。對養(yǎng)殖業(yè)運(yùn)用歷史成本計算法進(jìn)行核算時，動植物年齡具有的差別很難在成本差別中予以體現(xiàn)，就這需要制定實(shí)施科學(xué)合理的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的披露標(biāo)準(zhǔn)和披露政策。

四、改善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的措施

在世界范圍內(nèi)，很多國家和地區(qū)對特殊行業(yè)都設(shè)置單獨(dú)的審核標(biāo)準(zhǔn)，由于特殊行業(yè)對會計核算具有特殊要求，是普通會計核算制度難以包括的。我國要對國際會計管理的方式進(jìn)行考慮，在未來很長時間內(nèi)，我國都要以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，根據(jù)國外相關(guān)法律條款為參照，制定出具有我國特色的農(nóng)業(yè)企業(yè)核算體制。根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)活動比例高低和企業(yè)規(guī)模大小不同，把農(nóng)業(yè)企業(yè)分成股份公司、中小型企業(yè)以及家庭農(nóng)場三個類型。

（一）以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營為主的股份公司

農(nóng)業(yè)股份有限公司設(shè)置的財務(wù)總部要貫徹實(shí)行企業(yè)會計制度，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)股份公司經(jīng)常是由幾個和農(nóng)業(yè)具有直接或者間接關(guān)系的公司共同組成，一些分公司承擔(dān)著農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸、加工等活動，基本脫離了農(nóng)業(yè)種植和養(yǎng)殖等生產(chǎn)活動，因此會計核算過程中不能搞“一刀切”要根據(jù)公司具體業(yè)務(wù)內(nèi)容予以分類，和農(nóng)業(yè)活動有密切關(guān)系的分公司業(yè)務(wù)就要按照農(nóng)業(yè)會計專業(yè)化、科學(xué)化的方式進(jìn)行核算，對日常財務(wù)進(jìn)行處理；對于和農(nóng)業(yè)活動沒有直接關(guān)系的公司業(yè)務(wù)，要實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范的新企業(yè)制度進(jìn)行核算。這樣做不但能夠反映出農(nóng)業(yè)股份公司的財務(wù)情況，也能夠?yàn)檗r(nóng)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的財務(wù)核算提供詳細(xì)的資料，強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)活動具有的特點(diǎn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)和企業(yè)外不同的財務(wù)信息使用者的要求予以滿足。

（二）中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)

世界上很多國家對于特殊行業(yè)實(shí)行特殊的會計審核制度。例如澳大利亞、加拿大、英國等國家就制定實(shí)行了中小型企業(yè)特殊的會計制度，現(xiàn)在聯(lián)合國會計專家小組，也就是會計準(zhǔn)則理事會，將制定和研究中小型企業(yè)運(yùn)行的會計準(zhǔn)則當(dāng)作是工作難點(diǎn)和重點(diǎn)，用來對農(nóng)業(yè)中小型企業(yè)使用的會計工作進(jìn)行規(guī)范，因此對于農(nóng)業(yè)中小型企業(yè)要執(zhí)行小企業(yè)運(yùn)行的財會制度，等到發(fā)展到一定程度后，滿足相關(guān)條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)就能夠采用新企業(yè)會計制度。

（三）家庭經(jīng)營的農(nóng)場

以家庭為單位經(jīng)營管理的農(nóng)場是以種植和收獲農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、林業(yè)產(chǎn)品為主的經(jīng)營主體，他們在會計核算時要體現(xiàn)出農(nóng)業(yè)活動具有的特殊性。通常來說，因?yàn)榧彝マr(nóng)場的所有者和經(jīng)營者普遍文化水平比較低，缺少會計專業(yè)知識，難以對會計管理的諸多方面進(jìn)行精確的核算。針對這部分經(jīng)營者遇見的問題，可以要求他們使用記流水賬的方式反映和記錄農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各種損失和消耗，以便為農(nóng)業(yè)公司進(jìn)行會計核算提供詳實(shí)、具體的原始資料。按照企業(yè)產(chǎn)品成本管理和生產(chǎn)特點(diǎn)的要求，在農(nóng)產(chǎn)品計算成本的過程中，要使用分批法、分步法和品種法三種方式對產(chǎn)品成本進(jìn)行計算。但是因?yàn)闈O業(yè)、牧業(yè)、林業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對象是動物和植物，他的生產(chǎn)基礎(chǔ)是自然再生，自然因素對農(nóng)業(yè)企業(yè)的影響比較大，所以在使用成本管理、核算方法對漁業(yè)、牧業(yè)、林業(yè)、農(nóng)業(yè)等成本進(jìn)行計算時，要正視其具有的特殊性。

五、結(jié)語

我國屬于農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)量比較多且有很廣的覆蓋面，所以農(nóng)業(yè)會計核算制度怎么樣，信息質(zhì)量的優(yōu)劣，對我國國民經(jīng)濟(jì)具有特別關(guān)鍵的影響。對農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品存貨、生物資產(chǎn)等方面的會計核算進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品信息、計量、確認(rèn)等方面存在一定問題，在分析問題的基礎(chǔ)上，對改善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的措施進(jìn)行探討。只有建立健全農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算制度，才能完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，增加在市場中的競爭力，提升農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理水平和技術(shù)水平。逐步完善會計核算具有的意義。

參看文獻(xiàn)：

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