分析內(nèi)部審計在醫(yī)院工程審計中的價值

蔣文 淄博市第一醫(yī)院

引言

處于醫(yī)療行業(yè)不斷發(fā)展的背景下，多項(xiàng)醫(yī)療技術(shù)研究與創(chuàng)新，醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。醫(yī)院硬件設(shè)施增加，工程建設(shè)項(xiàng)目擴(kuò)大，導(dǎo)致資源匱乏。隨著基建工程增加，內(nèi)部審計人員如何發(fā)揮出內(nèi)部審計的效用，體現(xiàn)審計監(jiān)督的核心職能，減少工程建設(shè)資金支出，是當(dāng)前醫(yī)院工程建設(shè)管理最需要思考的問題，也需要得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者及利益相關(guān)方的高度關(guān)注。因此，全面開展醫(yī)院工程內(nèi)部審計管理工作十分重要，需要解決工程內(nèi)部審計質(zhì)量控制缺位、設(shè)計變更圖紙不完整、隱蔽工程造價變更等方面的問題。通常來說，內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價的特點(diǎn)，能對工程項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行全局性分析。結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)程序的基本方針，提升醫(yī)院內(nèi)部審計效率與水平，達(dá)成資源優(yōu)化、科學(xué)配置的目標(biāo)，制定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)，為醫(yī)院創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)化建設(shè)工程內(nèi)部審計工作，可以實(shí)現(xiàn)資源科學(xué)配置目標(biāo)，并做好風(fēng)險管理工作，對成本支出進(jìn)行把控，避免產(chǎn)生資產(chǎn)浪費(fèi)流失風(fēng)險問題發(fā)生，提升醫(yī)院核心競爭力。

一、內(nèi)部審計在醫(yī)院工程審計中的價值

（一）工程建設(shè)前審計

在醫(yī)院工程項(xiàng)目前期就應(yīng)當(dāng)開展審計工作，從而保證醫(yī)院工程項(xiàng)目前期工作的規(guī)范性，在可行性報告、投資決策審批等工作環(huán)節(jié)中融入審計工作。此外，醫(yī)院工程需要公開招標(biāo)，在編制招標(biāo)文件、組織招投標(biāo)工作中審計人員也應(yīng)當(dāng)參與其中。因?yàn)楣こ陶袠?biāo)文件包括許多招標(biāo)內(nèi)容、文件涉及的建設(shè)進(jìn)度、條款、雙方約定承諾、工程款結(jié)算活動等，這一階段都是審計人員的審核要點(diǎn)[1]。在對工程清單進(jìn)行審查時，審計內(nèi)容需要更加重視工程量是否準(zhǔn)確，是否存在工程量核對計算出錯、工程造價套定額的計價方式、定額標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)的情況，還要核對預(yù)算、重點(diǎn)審查工程量變化較大的情況。在對工程清單進(jìn)行詳細(xì)核查的同時，避免工程量計算出錯，了解工程合同的相關(guān)內(nèi)容。針對大型建筑工程項(xiàng)目可聘請第三方對預(yù)算工程量表單、控制價等進(jìn)行審計。此外，在實(shí)際的準(zhǔn)備過程中，內(nèi)部審計人員也需要對整個項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行研究與評估，還要確保建設(shè)資金安排合理性，增強(qiáng)準(zhǔn)備階段的工程審計效果。

（二）施工中的內(nèi)部審計

在實(shí)際的審計考察階段，對施工現(xiàn)場實(shí)時內(nèi)部審計內(nèi)容進(jìn)行研究的過程中，包括隱蔽工程查看驗(yàn)收、簽證、變更設(shè)計等工作。這個環(huán)節(jié)最關(guān)鍵的就是開展施工流程審批工作，還要開展規(guī)范化審計管理工作，保證相關(guān)內(nèi)容獲得審計部門的批準(zhǔn)與審查。審計人員也要積極參與到工程結(jié)算的環(huán)節(jié)中，保證驗(yàn)收管理審計工作到位，以此切實(shí)提升醫(yī)院工程建設(shè)質(zhì)量與水平。在實(shí)際的工程項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中，開展內(nèi)部審計工作，能有效避免產(chǎn)生管理風(fēng)險問題，推進(jìn)審計工作順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)工程內(nèi)部審計工作與實(shí)踐活動緊密融合，開展醫(yī)院工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的審計工作，保證審計工作質(zhì)量[2]。在施工材料采購方面，開展內(nèi)部審計工作，可以避免產(chǎn)生做假賬、虛報的情況，還可以解決資源浪費(fèi)的問題。在工程施工環(huán)節(jié)中，醫(yī)院內(nèi)部審計人員要深入到施工現(xiàn)場，進(jìn)行實(shí)地勘察，對施工進(jìn)度與實(shí)際情況進(jìn)行勘察，并與現(xiàn)場管理人員及監(jiān)理等人員進(jìn)行溝通，查看施工日志、監(jiān)理日志，收集影像資料完整的審計資料，確保施工數(shù)量、規(guī)格、材料與合同約定相符，還可以提升內(nèi)部審計的實(shí)效性。此外，醫(yī)院的審計部門、基建科管理人員需要保存紙質(zhì)資料與合同，并依托于先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)，完成電子存檔與后續(xù)查找工作。

（三）竣工階段內(nèi)部審計作用

在醫(yī)院的工程建設(shè)環(huán)節(jié)中，強(qiáng)化內(nèi)部審計力度，有助于規(guī)避蘊(yùn)藏的投資風(fēng)險。在實(shí)際的建設(shè)環(huán)節(jié)中，盡早發(fā)現(xiàn)存在的漏洞與不足之處，提出相應(yīng)的處理策略。醫(yī)院審計人員需要做好工程建設(shè)環(huán)節(jié)的針對性審計監(jiān)督工作，關(guān)注竣工環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理工作。在工程竣工方面，開展嚴(yán)格的內(nèi)部審計管理工作，遵循我國基本法律法規(guī)等，規(guī)范工程驗(yàn)收活動，還要審核竣工結(jié)算實(shí)際情況[3]。嚴(yán)格遵循國家的相關(guān)規(guī)定，完成報表的編制工作，保證報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。此外，內(nèi)部審計部門要借鑒先進(jìn)的技術(shù)、工作方法，比較竣工結(jié)算、預(yù)算，避免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。而在醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)階段，要實(shí)現(xiàn)全過程內(nèi)部審計，保證資金合理利用，有效保障工程施工質(zhì)量，提升項(xiàng)目綜合管理水平，保障醫(yī)院的基本權(quán)益。

二、醫(yī)院工程內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）審計內(nèi)容不全面，內(nèi)部審計職能無法直觀發(fā)揮出來

目前，醫(yī)院缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人才，存在內(nèi)部審計工作范圍狹窄、內(nèi)容不全面的情況，關(guān)注造價審核但是忽視內(nèi)部審計對工程建設(shè)決策的實(shí)際作用。醫(yī)院工程審計工作主要是以工程造價、成本支出等方面作為審計對象，這種審計方式比較片面。一般都不涉及施工決策、建筑工程管理活動，無法提供有參考價值的建議。醫(yī)院工程建設(shè)涉及許多環(huán)節(jié)的內(nèi)容，都可能蘊(yùn)藏風(fēng)險，若僅僅開展造價審核工作，則無法體現(xiàn)出內(nèi)部審計工作的核心效用。

（二）工程內(nèi)部審計質(zhì)量控制缺位

現(xiàn)階段，醫(yī)院大都存在缺乏專業(yè)審計人員的情況，因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目增加、規(guī)模逐漸擴(kuò)大。一般都是社會審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)工程建設(shè)內(nèi)部審計職責(zé)，提升了醫(yī)院內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率。但是采用這種審計模式，也會面臨一定的限制，過分依賴社會審計機(jī)構(gòu)，醫(yī)院內(nèi)部審計部門的建設(shè)工作受到影響，也會導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制。

（三）前期工作不完善

在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，發(fā)現(xiàn)圖紙修改現(xiàn)象較多，主要問題就是沒有做好前期的準(zhǔn)備工作，調(diào)整施工階段方案、平面布局、實(shí)施內(nèi)容，存在實(shí)施內(nèi)容漏項(xiàng)后期追加的情況，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)成本增加。在前期編制方案、設(shè)計圖紙時，沒有發(fā)揮出科室的確認(rèn)功能。在設(shè)計招標(biāo)圖紙的過程中，各個科室都需要將相關(guān)工作內(nèi)容體現(xiàn)在圖紙上，避免施工過程中產(chǎn)生變更問題。

（四）設(shè)計變更圖紙不完整

在實(shí)際的項(xiàng)目實(shí)施階段，受到建筑結(jié)構(gòu)、使用用途等問題的影響，產(chǎn)生設(shè)計方案、平面布局變化的情況[4]。從提出變更需求再到實(shí)施過程中，提供的變更圖不完整，一般都是平面圖紙，缺乏具體節(jié)點(diǎn)的設(shè)計圖紙，無法體現(xiàn)設(shè)計變更情況。在追加項(xiàng)目內(nèi)容、設(shè)計變更明確之后，設(shè)計圖紙要將追加的內(nèi)容體現(xiàn)出來，在設(shè)計圖紙中將內(nèi)容體現(xiàn)出來，經(jīng)過施工監(jiān)理、醫(yī)院確認(rèn)以后，下發(fā)給施工方，以此切實(shí)提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，避免產(chǎn)生漏項(xiàng)的風(fēng)險問題。

（五）送審資料不完善

施工單位在項(xiàng)目結(jié)算送審的環(huán)節(jié)中，出現(xiàn)送審資料不完善的情況。例如招標(biāo)文件缺乏用章、竣工報告沒有填寫時間等。在開展項(xiàng)目投標(biāo)活動時，掃描提交的紙質(zhì)文件，完成電子文件歸檔工作。針對項(xiàng)目工程中的資料，開展時效管理工作，并確認(rèn)工期、時間、周期等，對項(xiàng)目施工建設(shè)工期與進(jìn)度有一定的了解。

（六）隱蔽工作內(nèi)容沒有全面描述完整

在實(shí)際的工程結(jié)算審核階段，可以發(fā)現(xiàn)部分簽證隱蔽工作無法完整的描述，進(jìn)而在一定程度上影響事后審計工作。有些項(xiàng)目由于施工場地特殊，出現(xiàn)無法進(jìn)入施工現(xiàn)場的情況?；诖?，就需要開展這類工程內(nèi)容工程量的詳細(xì)描繪工作，還要確定實(shí)際型號與厚度等，施工單位要做好影像留檔工作。如果項(xiàng)目包含拆除方面的內(nèi)容，就需要在進(jìn)程施工之前，進(jìn)行影像存檔，并且保留項(xiàng)目拆除等相關(guān)內(nèi)容，避免結(jié)算中產(chǎn)生爭議。

三、做好醫(yī)院工程內(nèi)部審計工作的有效策略

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視度

領(lǐng)導(dǎo)層高度認(rèn)可能夠促進(jìn)各項(xiàng)工作順利實(shí)施，還可以體現(xiàn)出相關(guān)安排、授權(quán)的實(shí)際作用，促進(jìn)審計評價職能順利實(shí)現(xiàn)?；诖?，強(qiáng)化宣傳力度，統(tǒng)一思想，并進(jìn)行深入全面的審計教育培訓(xùn)，有助于增強(qiáng)對審計重要性的了解，做好全面的審計監(jiān)督工作[5]。在開展審計監(jiān)督管理工作的基礎(chǔ)上，提升審計效率與質(zhì)量，增加資金投入力度。尤其是需要做好內(nèi)部審計成本管控工作，真正做到從源頭提出預(yù)防措施，規(guī)避徇私舞弊、資產(chǎn)流失等多方面的風(fēng)險問題發(fā)生。

（二）開展審計人員專業(yè)知識培訓(xùn)

做好審計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)工作，是提升審計效率與質(zhì)量，建設(shè)完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。內(nèi)部審計人員需要全面提升職業(yè)綜合能力，除了熟練掌握會計業(yè)務(wù)內(nèi)容外，還要了解涉及的工程造價、項(xiàng)目建設(shè)、信息化構(gòu)建、設(shè)備購置等方面知識，對稅務(wù)相關(guān)知識進(jìn)行掌握，遵循相關(guān)流程辦事。尤其是需要促進(jìn)財務(wù)管理信息化建設(shè)，做好內(nèi)控管理工作。在把握內(nèi)部審計工作的同時，內(nèi)審人員也需要具備良好的業(yè)務(wù)知識與素養(yǎng)。在適應(yīng)醫(yī)院全新發(fā)展趨勢的同時，提升內(nèi)部審計人員的思想認(rèn)知水平。不斷創(chuàng)新多種形式，提升相關(guān)人員的政治思想覺悟，樹立正確的思想觀與價值觀。

（三）加強(qiáng)委托管理，理順與相關(guān)部門的工作關(guān)系

在實(shí)踐過程中，強(qiáng)化審計監(jiān)督管理力度，需要選擇信譽(yù)度較高、能力突出的社會中介管理機(jī)構(gòu)。對于不同的工程項(xiàng)目預(yù)算管理工作來說，可能存在預(yù)算水平差距較大的情況。審計質(zhì)量的高低也取決于審計部門的效率，通過內(nèi)部溝通與交流，才可以獲得相關(guān)部門的支持與認(rèn)可，并且提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，保障審計效率，促進(jìn)內(nèi)部審計活動順利推進(jìn)。

（四）引入先進(jìn)信息化技術(shù)開展工程審計工作

1.建設(shè)工程審計信息平臺打通上下游孤島

在開展工程管理監(jiān)督活動的過程中，做好以下幾個階段的管理工作十分重要：招投標(biāo)、合同簽約、全過程管理、結(jié)算管理。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)開展主要階段的信息化管理工作，如OA審批、電子招投標(biāo)技術(shù)。利用進(jìn)度款、合同線上審批的方式，做好關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)、資料的審核工作。但就當(dāng)前實(shí)際情況進(jìn)行分析，工程管理監(jiān)督可以在各個環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)，但是沒有實(shí)現(xiàn)全過程串聯(lián)管控。從單獨(dú)某個階段來看，流程的合規(guī)性、監(jiān)督的合理性都可以體現(xiàn)出來，這就需要進(jìn)行各階段單獨(dú)審計之后，再進(jìn)行一次全過程串聯(lián)起來的整體審計。所以，開展醫(yī)院工程審計監(jiān)督工作，需要以建設(shè)工程審計信息化平臺為基礎(chǔ)，突破信息孤島壁壘，確定關(guān)鍵階段，甄別數(shù)據(jù)流、資金流、業(yè)務(wù)流，實(shí)現(xiàn)全過程結(jié)構(gòu)改造，并且在同一平臺上提取所需的數(shù)據(jù)與信息。

2.打通內(nèi)外溝通壁壘

通常情況下，醫(yī)院開展工程監(jiān)督管理工作，信息化管理的難點(diǎn)就是信息化安全水平較高，存在外部訪問面臨限制的情況。醫(yī)院開展工程審計監(jiān)督工作，一般都依賴外部財務(wù)監(jiān)理合作單位、專家等，編制針對性較強(qiáng)的管理計劃?；诖?，最核心的內(nèi)容就是打通內(nèi)部與外部溝通壁壘。審計部門需要提出合適的構(gòu)思和有效的解決策略。例如，處于三級等保背景下，要完成環(huán)境搭建工作，還要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部和外部工作團(tuán)隊(duì)溝通協(xié)作，共同參與到工程項(xiàng)目管理中[6]。還要了解各方的核心權(quán)責(zé)，兼顧適當(dāng)共享，以此做好信息共享、監(jiān)督工作。結(jié)合實(shí)踐活動的實(shí)際情況，以線上結(jié)算的方式，開展外部財務(wù)監(jiān)理結(jié)算工作，并構(gòu)建與完善閉合審計管理流程。以互聯(lián)網(wǎng)互聯(lián)互通性為基礎(chǔ)，突破各個客戶的溝通壁壘，了解各項(xiàng)工作的閉合性，對醫(yī)院工程項(xiàng)目結(jié)算周期進(jìn)行把握，還要確保工程審價記錄與監(jiān)督工作順利開展。

3.實(shí)現(xiàn)線上與線下管理工作融合

在開展工程審計監(jiān)督工作的過程中，雖然可以完成信息平臺的開發(fā)工作，但是也存在許多需要線下管理的工作。例如工程需求立項(xiàng)啟動溝通、施工階段監(jiān)督活動、項(xiàng)目驗(yàn)收工作、審計溝通活動等，真正促進(jìn)線下管理工作、線上數(shù)據(jù)結(jié)合。因此，各個部門工作人員都需要各司其職，并實(shí)現(xiàn)審計部門、信息部門、工程管理部門、監(jiān)理部門的合作與溝通，配合協(xié)同開展各項(xiàng)工作。在線下管理的過程中，將隱蔽工程信息、實(shí)際進(jìn)度情況、工程需求、資料信息等反饋到信息平臺中，有效的解決工程審計管理存在的難點(diǎn)問題。若材料送審不及時、不完整，就需要做好工程設(shè)計平臺的建設(shè)工作，有效解決蘊(yùn)藏的問題。以線上與線下互相融合的模式，整合資料信息，并且體現(xiàn)出合規(guī)性、效率性。以建設(shè)完善的線上共享平臺為核心，保存重要的材料與信息，確保資料內(nèi)容保存完整。在線下溝通的過程中，收集審計所需材料之后還應(yīng)當(dāng)和提供材料的各部門保持聯(lián)系，并為后續(xù)的監(jiān)督、查閱、經(jīng)驗(yàn)分享、檢索提供方便的渠道和平臺。

結(jié)語

內(nèi)部審計在醫(yī)院工程審計中的價值較高，尤其是處于激烈的市場競爭環(huán)境下，醫(yī)院沿用傳統(tǒng)單一的管理模式，無法滿足市場經(jīng)濟(jì)長效發(fā)展要求。相關(guān)管理人員要從創(chuàng)新經(jīng)營模式入手，還需要構(gòu)建良好的外部環(huán)境，以此提升內(nèi)部經(jīng)營管控效率，做好內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督工作，以便于切實(shí)提升施工效率與質(zhì)量，促進(jìn)各項(xiàng)活動按序開展。所以，全面提升醫(yī)院工程審計，需要實(shí)現(xiàn)全方位審計，并做好施工質(zhì)量把控工作，實(shí)行醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)全方位監(jiān)督把控，建設(shè)工程審計信息平臺打通上下游孤島、內(nèi)外溝通壁壘，真正實(shí)現(xiàn)線上與線下相互融合。還要培養(yǎng)出更多高素質(zhì)人才，實(shí)現(xiàn)各個部門與科室的協(xié)作與溝通，確保內(nèi)部審計工作穩(wěn)定開展，推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。