新一輪減稅降費背景下建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問題探究

劉力 國家稅務(wù)總局北京市海淀區(qū)稅務(wù)局

引言

基于供給側(cè)改革及推進(jìn)我國整體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的決策，提出減稅降費政策是期望通過這一手段來減輕我國各行各業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，激發(fā)主體活力。從2016年營改增全面落實開展，一般納稅人企業(yè)的增值稅稅率從17%、11%調(diào)整到16%、10%，再到13%、9%，小規(guī)模納稅人的增值稅起征點更是從2014年10月的每月3萬元提升到現(xiàn)在的每月15萬元，應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，先減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率進(jìn)行征收，整體上企業(yè)所得稅稅率約在2.5%左右。同時，自2021年后，連續(xù)頒布了多項減稅降費政策，2021年全年新增減稅降費數(shù)額約1.1萬億元。在此背景下，建筑企業(yè)也享受9%的增值稅稅率，以及購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)（有具體客戶信息的各種車票等）可以正常進(jìn)行進(jìn)項抵扣、接收殘疾人就業(yè)可以稅前加計抵扣等優(yōu)惠，為建筑企業(yè)發(fā)展提供了更好的助力，但建筑企業(yè)自身上下游產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜、人工成本較高、工期長等特點，都增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度，不少企業(yè)稅務(wù)管理中還存在不少問題，增加企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險，有待進(jìn)一步研究探討。

一、減稅降費政策下對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的積極影響

（一）建筑企業(yè)稅負(fù)明顯下降

從增值稅的變動來看，建筑企業(yè)適用的稅率由11%降低到9%，同時增加運輸中各類車票等可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，不動產(chǎn)進(jìn)項稅額可一次抵扣等，進(jìn)銷項稅額差距均變小，使得一般納稅人建筑企業(yè)需繳納的增值稅稅額大幅下降。而且增值稅的下降，也使得基于增值稅計算的城建稅、教育費附加等相關(guān)稅費也有所降低。

從企業(yè)所得稅的變動來看，目前一般納稅人適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，但是增加了稅前抵扣力度，包括招募?xì)堈先耸康墓べY薪酬可以加計100%扣除、研發(fā)費用加計扣除比例上調(diào)等，也能有效減緩企業(yè)所得稅稅負(fù)壓力。

（二）稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量有效提升

為貫徹落實減稅降費政策，思想層面上，各級稅務(wù)機關(guān)也在積極發(fā)揮領(lǐng)頭指導(dǎo)作用，組織開展一系列的政策宣傳活動。并組織成立“青年稅務(wù)講師團(tuán)”，深入各區(qū)域講解稅收政策，提高了企業(yè)對減稅降費的了解程度，保證企業(yè)可以“應(yīng)享盡享”各類紅利；系統(tǒng)服務(wù)上，優(yōu)化金稅三期系統(tǒng)，推動實現(xiàn)線上稅務(wù)申報、業(yè)務(wù)辦理、查詢進(jìn)度等功能，打造智慧稅務(wù)平臺，為企業(yè)提供更加便捷、精細(xì)的線上服務(wù)，構(gòu)建了智能化、一體化、現(xiàn)代化的保障體系，精準(zhǔn)反饋企業(yè)所問，秒問秒答，及時回應(yīng)，及時解答企業(yè)稅務(wù)工作中遇到的問題[1]。

（三）企業(yè)稅務(wù)管理更加規(guī)范

隨著減稅降費政策的推進(jìn)，建筑企業(yè)既有更多機會去降低自身稅負(fù)，但也對自身涉稅管理、籌劃決策等工作提出了較高的要求。在金稅三期系統(tǒng)不斷完善下，稅務(wù)機關(guān)對部分非稅收信息也可以進(jìn)行監(jiān)管比對，倒逼建筑企業(yè)不得不優(yōu)化和完善稅務(wù)管理制度，細(xì)化票據(jù)管理、賬套管理等細(xì)則，企業(yè)稅務(wù)工作更加標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，契合國家稅制改革要求，能夠更好地享受減稅降費優(yōu)惠。

二、減稅降費背景下建筑企業(yè)降低稅負(fù)的方式

建筑企業(yè)項目周期較長、上下游關(guān)聯(lián)較廣、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，建筑企業(yè)納稅籌劃的重點主要集中在經(jīng)營業(yè)務(wù)和納稅申報環(huán)節(jié)，這也是減稅降費背景下建筑企業(yè)降低稅負(fù)的主要手段。

（一）對經(jīng)營業(yè)務(wù)開展籌劃

1.合同簽訂籌劃

首先，在項目合同簽訂中，涉及工程款、工程類型等的確定，影響到后續(xù)計稅方式的選擇。比如在工程類型選擇上，一般情況下，建筑企業(yè)作為承包方，其提供建筑服務(wù)時，需按照9%的征稅率來計繳增值稅。但若是承接的項目包括甲供類和清包工類，其中甲供工程是指由發(fā)包方提供項目建設(shè)所需的材料、設(shè)備等資源；清包工則是指施工方不采購任何所需材料，或是只采購部分輔助材料，主要成本為人工成本、管理成本等。而選擇以清包工的方式承接工程時，依據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法，銷售價格依據(jù)3%的征收率來計算增值稅；而甲供工程也符合簡易計稅要求，建筑企業(yè)可以按照包含甲供材料、設(shè)備的銷售額依據(jù)3%的征收率來計繳增值稅[2]。因而，建筑企業(yè)需在合同中明確合同類型，以便其選擇更有利于稅負(fù)降低的計稅方式。

其次，營改增后，建筑企業(yè)和客戶、分包方等在簽訂合同時選擇的結(jié)算方式不同，由于增值稅稅率變動帶來企業(yè)利潤、應(yīng)納稅額的影響也存在差異。若建筑企業(yè)和客戶、供貨商等以現(xiàn)行含稅價款作為結(jié)算額，與客戶結(jié)算時，按照現(xiàn)行增值稅稅率，相比以往建筑企業(yè)銷項稅額有所下降，則會使得確認(rèn)的收入增加。而與供應(yīng)商結(jié)算時，建筑企業(yè)進(jìn)項稅額則會有所下降，從而使得確認(rèn)的成本有所增加。因而，在合同簽訂上，基于不同合作方，建筑企業(yè)應(yīng)明確合同價款是否為含稅價，綜合戰(zhàn)略規(guī)劃、成本預(yù)測等進(jìn)行選擇。

最后，隨著稅收監(jiān)管越發(fā)嚴(yán)格，建筑企業(yè)需要保證業(yè)務(wù)流、資金流、合同流以及發(fā)票流“四流合一”。企業(yè)要保證合同雙方的名稱與發(fā)票開具上的抬頭、銀行賬戶信息等保持一致，發(fā)票上的稅率、稅目等內(nèi)容要符合規(guī)定，如此才能合規(guī)進(jìn)行進(jìn)項抵扣，否則就會被認(rèn)定可能存在虛開發(fā)票的問題。建筑企業(yè)在和客戶、供應(yīng)商等簽訂合同時，需提前對這些信息進(jìn)行約定，必要時可以直接標(biāo)注在合同條例中，避免出現(xiàn)變故，產(chǎn)生糾紛[3]。

2.供應(yīng)商籌劃

建筑企業(yè)如果完全承包了整個工程項目，所需的材料、設(shè)備等都需自行采購時，企業(yè)需重視合作供應(yīng)商的選擇。除了考量供貨質(zhì)量、時效以及產(chǎn)品價格外，還需考慮不同供應(yīng)商給企業(yè)納稅帶來的影響。比如一般納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商可以給企業(yè)提供的增值稅專票不一樣，個體戶無法提供發(fā)票但售價低，在具體選擇上，建筑企業(yè)還需綜合實際需求、產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商供給能力、帶來的節(jié)稅效益、成本變動等多方面進(jìn)行考量、對比，做出合理的選擇。

3.工程分包籌劃

對于大型、長期、復(fù)雜的項目工程，建筑企業(yè)也會進(jìn)行分包，將部分工程轉(zhuǎn)給其他具有資質(zhì)的單位負(fù)責(zé)。根據(jù)工程項目不同，建筑企業(yè)稅務(wù)處理也有所差異。如果是對于老工程項目的分包，依據(jù)稅法可以沿用簡易征稅的方式，分包企業(yè)按照3%的稅率計繳增值稅，總承建方則需扣減支付的分包款后，再按照剩下的3%計繳增值稅；而對于營改增后的新項目工程，建筑企業(yè)需依據(jù)一般計稅法來繳稅，分包企業(yè)依據(jù)2%的稅率計算增值稅，總承包方在扣減支付的分包款后，再按照剩下的部分計繳增值稅。

另外，分包后建筑企業(yè)也會承擔(dān)被追責(zé)的義務(wù)，比如企業(yè)將工程分包給沒有資質(zhì)的單位、掛靠單位或個人，后面出現(xiàn)拖欠農(nóng)民工薪資時，建筑企業(yè)需要負(fù)責(zé)清償。而且資質(zhì)不足的單位或個體可能無法提供增值稅發(fā)票，因而在工程分包時，建筑企業(yè)要對承包商的資質(zhì)、信用等進(jìn)行充分調(diào)研，合理選擇。

（二）對納稅申報環(huán)節(jié)開展籌劃

1.納稅義務(wù)時間籌劃

對于企業(yè)而言，晚繳納稅額意味著可以多增加稅金的時間價值，如何把控納稅義務(wù)發(fā)生時點也是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的重點。依據(jù)稅法要求，當(dāng)收款和應(yīng)稅行為同時發(fā)生，才會產(chǎn)生納稅義務(wù)。而收款的時間又分為依據(jù)實際入賬金額確定的收入和依據(jù)合同約定的應(yīng)收款兩個標(biāo)準(zhǔn)，二者誰先發(fā)生，便作為收款標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計稅。實踐中，業(yè)主和建筑企業(yè)約定好工程進(jìn)度，并提前支付了部分工程款的，建筑企業(yè)需在收到錢款的當(dāng)天需向業(yè)主開具增值稅專票，未開具的，也需及時進(jìn)行增值稅申報。在后續(xù)工程開展中，在約定的時間內(nèi)，如果建筑企業(yè)受到部分工程款或其他經(jīng)濟(jì)收益，當(dāng)天開具發(fā)票的，納稅義務(wù)時間為發(fā)票開具的當(dāng)天。如果超出約定合同約定時間，即業(yè)主拖欠工程款的，建筑企業(yè)此時的納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定到期日[4]。

當(dāng)前環(huán)境下，建筑企業(yè)多數(shù)是墊資施工，在前期收到預(yù)收款時，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定依法申報增值稅，否則會被認(rèn)定為“偷稅”行為。在后續(xù)工程款回款時，建筑企業(yè)可以根據(jù)合作方的資信進(jìn)行選擇。如果合作方經(jīng)營狀況良好、沒有拖欠款的歷史、沒有債務(wù)逾期等問題的，建筑企業(yè)可以不在合同中約定中間付款，而是在項目驗收后統(tǒng)一進(jìn)行收取，適當(dāng)遞延納稅時間，相當(dāng)于使得企業(yè)免費享受了一筆短期無息貸款。若合作方以前存在逾期付款、負(fù)債過高等情況，建筑企業(yè)應(yīng)盡量在合同中約定付款時間和內(nèi)容，雖然不能節(jié)稅，但是可以為企業(yè)討要工程款提供法律保護(hù)。

2.稅費預(yù)繳籌劃

依據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)涉及跨地區(qū)提供服務(wù)的，其取得的所有價款和價外費用扣減分包款項后的金額，需按照2%的稅率預(yù)繳增值稅。實踐中，建筑企業(yè)和分包商結(jié)算款項的時間往往是晚于企業(yè)和業(yè)務(wù)結(jié)算工程款的時間，因而企業(yè)難以在當(dāng)期及時取得分包商提供的發(fā)票，在預(yù)繳增值稅時，由于無法提供有效憑證，因而建筑企業(yè)常常需要以工程價款和價外費用作為增值稅預(yù)繳的計稅基礎(chǔ)。為此，建筑企業(yè)需加強和業(yè)主、分包商的溝通，盡可能地縮短和雙方結(jié)算的時間差，爭取做到發(fā)票和業(yè)務(wù)、工程量相匹配，保證企業(yè)和業(yè)務(wù)開具發(fā)票的時點與分包商提供發(fā)票的時間點在同一月份進(jìn)行，保證企業(yè)可以做到“應(yīng)扣盡扣”。

3.增值留抵稅額籌劃

隨著增值稅改革的深化，國家也出臺了增值稅留抵退稅政策，企業(yè)存在留抵退稅，即企業(yè)銷項稅額小于進(jìn)項稅額，企業(yè)無須進(jìn)行抵稅，未抵扣完的進(jìn)項稅額將會形成增值稅留抵，企業(yè)可以依法申請退還。因而如果企業(yè)存在留抵稅額，應(yīng)合規(guī)進(jìn)行規(guī)劃，在規(guī)定的時間內(nèi)充分利用，才能使得節(jié)稅收益最大化。依據(jù)2022年第14號增值稅期末留抵退稅文件，建筑企業(yè)符合條件時，比如企業(yè)保持6個月有不低于50萬元的增量留抵稅額，也可以享受留抵退稅政策。實踐中，企業(yè)可以適當(dāng)調(diào)整增值稅專票認(rèn)證時間，以此來將進(jìn)項稅額合理分配到不同月份，讓企業(yè)可以滿足相關(guān)要求，從而合理退返。

三、減稅降費背景下建筑企業(yè)適應(yīng)稅收環(huán)境的策略

結(jié)合建筑企業(yè)在企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，提出以下優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的保障措施：

（一）轉(zhuǎn)變稅收管理理念

隨著我國稅制改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)面臨的稅收環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，尤其是在未來金稅四期系統(tǒng)上線后，稅收監(jiān)管力度進(jìn)一步加大，對建筑企業(yè)納稅水平提出了更高的要求。建筑企業(yè)管理者需加大對稅務(wù)管理工作的重視，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度去審視稅務(wù)工作的意義，全面、客觀地認(rèn)識到稅制改革給企業(yè)帶來的影響，樹立稅務(wù)風(fēng)險管控理念，在內(nèi)部宣傳稅務(wù)籌劃及風(fēng)險控制的重要性，并合理分配各部門權(quán)責(zé)，要求各部門人員主動學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險，主動參與其中，積極配合稅務(wù)管理部門做好涉稅事項管理工作。另外，組建專業(yè)的稅務(wù)管理人才隊伍，定期組織其參與政策講解、專業(yè)技能學(xué)習(xí)等培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)稅務(wù)人才對新稅制、稅收政策、稅法等的解讀深度，以便其能更好地結(jié)合稅收環(huán)境、經(jīng)營情況等的變動，制定出最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案，并協(xié)助企業(yè)健全涉稅管理制度，完善管理流程，最大程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，實現(xiàn)預(yù)期籌劃目標(biāo)。

（二）加強與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通

稅制改革后，國家出臺了多項稅收政策，短期政策和長期政策交錯，且各地稅務(wù)機關(guān)在涉稅事項上處理具有自由裁量權(quán)，這些都給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了不便，尤其是在涉及跨地區(qū)提供服務(wù)時，往往容易出現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)對同一涉稅事項處理存在差異的問題。為此，建筑企業(yè)除了積極學(xué)習(xí)稅收政策外，還需積極和稅務(wù)機關(guān)做好溝通工作，及時和項目當(dāng)?shù)貦C關(guān)確認(rèn)相關(guān)涉稅事項的處理依據(jù)，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法、合規(guī)性，避免后期被稅務(wù)機關(guān)人員認(rèn)定存在違法嫌疑[5]。

（三）合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

在當(dāng)前復(fù)雜的稅收環(huán)境下，建筑企業(yè)應(yīng)積極健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制，加強涉稅風(fēng)險管控。首先，建筑企業(yè)應(yīng)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)可購入稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，再由企業(yè)稅務(wù)人員全面梳理以往存在的稅務(wù)風(fēng)險，并結(jié)合企業(yè)特點，結(jié)合同業(yè)其他運營中存在的稅務(wù)風(fēng)險、行業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險類型等，編制稅務(wù)風(fēng)險清單，結(jié)合風(fēng)險特點以及發(fā)生前后一些數(shù)據(jù)的變動來編制預(yù)警指標(biāo)，作為識別和評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的依據(jù)[6]。其次，完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制。根據(jù)識別和評估結(jié)果，針對超過預(yù)警線的風(fēng)險，建筑企業(yè)需根據(jù)監(jiān)管情況，合理利用對沖、轉(zhuǎn)移以及消除等手段來進(jìn)行防控。另外，建筑企業(yè)還需健全稅務(wù)管理防控數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)成功的防控案例、其他企業(yè)優(yōu)秀的防控經(jīng)驗等進(jìn)行記錄，在出現(xiàn)同類風(fēng)險時，以便及時調(diào)取數(shù)據(jù)，作為參考。

結(jié)語

綜上所述，稅制改革的深化，為建筑企業(yè)帶來了降低稅負(fù)的可能，但也對企業(yè)稅務(wù)工作的規(guī)范性提出了更高的要求。新時期，建筑企業(yè)需立足于實際項目活動，加強對稅收籌劃和管理工作的重視，梳理涉稅業(yè)務(wù)，以風(fēng)險為導(dǎo)向，明確稅務(wù)籌劃的重點，并基于稅法、稅收政策等尋找解決之法，避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，或是將風(fēng)險影響降低到最小，為企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展提供良好的運營環(huán)境。