企業(yè)資金運(yùn)營的稅收籌劃研究

李振東 中石油昆侖燃?xì)庥邢薰旧轿鞣止?/p>

引言

稅收籌劃是指企業(yè)發(fā)生納稅行為之前，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，事先安排納稅主體的涉稅事項(xiàng)，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)或延期納稅的策劃活動(dòng)，涉稅行為包括企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)、相關(guān)投資行為等。與其他的偷稅、避稅、逃稅、騙稅、欠稅等行為相比，稅收籌劃主要是通過組織改造法、行為優(yōu)化法、技術(shù)處理法、政策適應(yīng)法等方法降低企業(yè)稅負(fù)，整個(gè)過程合法且風(fēng)險(xiǎn)低。

一、企業(yè)資金運(yùn)營中稅收籌劃的作用

企業(yè)資金運(yùn)營過程中的稅收籌劃是指企業(yè)在國家法律及稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行合理、合法的統(tǒng)籌安排，以減少應(yīng)納稅款，提高企業(yè)的合法利潤，其最終目的是“節(jié)稅”。稅收籌劃包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等措施，現(xiàn)已廣泛應(yīng)用于不同體制企業(yè)的資金運(yùn)營中。分析稅收籌劃的重要作用主要如下：

首先，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金運(yùn)營利益最大化。我國的稅收體系具有固定性、強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)，國家通過政治權(quán)利向各類組織強(qiáng)制征收金錢或?qū)嵨?，以用于國家公共?cái)政職能的實(shí)施與履行。企業(yè)納稅前通過合理的投資活動(dòng)及經(jīng)營行為做好納稅分析，充分了解相關(guān)稅收政策及法規(guī)，結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃，并對(duì)自身的資金運(yùn)營策略進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，通過合理、合法、合規(guī)的稅收籌劃提高資金運(yùn)營效益，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營利潤。其次，提升企業(yè)的經(jīng)營管理能力。在實(shí)際的企業(yè)管理活動(dòng)中，企業(yè)會(huì)通過投資、理財(cái)、實(shí)際經(jīng)營等行為控制資金流，而資金流的正常與否決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，因此企業(yè)必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核算基礎(chǔ)進(jìn)行稅收籌劃，并建立健全的企業(yè)稅收籌劃制度，而這個(gè)過程也是企業(yè)提高自身經(jīng)營能力水平的過程。再次，維護(hù)良好的企業(yè)形象。良好的企業(yè)形象是企業(yè)的無形資金，雖然無形，但是卻可以為企業(yè)創(chuàng)造巨大的、有形的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)形象是獲得客戶信任感的重要因素，且良好的企業(yè)形象還能夠提升產(chǎn)品的品牌價(jià)值，因此從這個(gè)意義上講，良好的形象是企業(yè)的隱形資產(chǎn)。而企業(yè)資金運(yùn)營過程中如果出現(xiàn)偷稅、漏稅等現(xiàn)象，不僅觸犯了我國的法律法規(guī)，而且會(huì)破壞企業(yè)的形象，從而直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此稅收籌劃合法的避稅、節(jié)稅措施對(duì)于維護(hù)良好的企業(yè)形象也十分有利。最后，引導(dǎo)企業(yè)做出科學(xué)的資金運(yùn)營決策。企業(yè)在資金運(yùn)營過程中需要遵循可行性、系統(tǒng)性、民主性、效益性等原則制定企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)發(fā)展目標(biāo)確定經(jīng)營戰(zhàn)略，由此可見，稅收籌劃與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān)。

二、企業(yè)資金運(yùn)營中稅收籌劃的方法及原則

（一）稅收籌劃的方法

企業(yè)資金運(yùn)營過程中比較常用的稅收籌劃方法包括組織改造法、行為優(yōu)化法、技術(shù)處理法、政策適應(yīng)法等幾種。所謂組織改造法是指改變納稅主體的形式，企業(yè)的組織形式發(fā)生變化，所適用的稅收政策也會(huì)做出調(diào)整，比如兩個(gè)小規(guī)模納稅人經(jīng)營的商品相同，小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果客戶需要小規(guī)模納稅人提供發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人只能提供稅率較低的發(fā)票，不利于提升其市場競爭力。如果合并本來的納稅主體，擴(kuò)大企業(yè)組織的經(jīng)營規(guī)模，則可滿足一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，不僅可以減少繳納增值稅，而且可以提高企業(yè)的市場競爭力。行為優(yōu)化法是指優(yōu)化企業(yè)日常經(jīng)營中的涉稅行為，比如投資、籌資，通過優(yōu)化要素對(duì)象組合減少稅負(fù)。比如在分配行為中可以進(jìn)一步優(yōu)化收益分配，股利的分配會(huì)對(duì)投資者的個(gè)人所得稅產(chǎn)生直接影響，如果個(gè)人投資者中還有外方人員，還需要考慮預(yù)提所得稅代扣代繳問題，并且會(huì)影響企業(yè)累積盈余、資金公積金等。技術(shù)處理法主要是利用某種會(huì)計(jì)技術(shù)處理涉稅活動(dòng)中的相關(guān)要素，改變其本來的性質(zhì)及數(shù)量，以減少稅負(fù)。該方法最常應(yīng)用于計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算稅金時(shí)以稅基為基本依據(jù)，改變計(jì)稅依據(jù)即可改變應(yīng)納稅額；通過技術(shù)處理可以減少稅基，甚至可以不征稅。企業(yè)管理者在分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)后，通過分解稅基、提高或降低價(jià)格等技術(shù)處理改變計(jì)稅依據(jù)。政策適應(yīng)法是指利用國家的稅收政策達(dá)到稅收籌劃的目的。企業(yè)組織先自行判斷是否具備享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利，滿足條件者可直接申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，如果不滿足則可在合理、合法的范圍內(nèi)做出一定改變，更好地享受節(jié)稅效益。不過政策適應(yīng)法的具體實(shí)踐中需要注意，納稅主體只能選擇一種最優(yōu)政策，不能累加享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件；不得利用政策條款騙取稅收優(yōu)惠，如果企業(yè)滿足稅收優(yōu)惠的條件，要嚴(yán)格按照程序規(guī)定申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，避免程序不當(dāng)造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃的原則

在企業(yè)資金運(yùn)營過程中進(jìn)行稅收籌劃，需要遵循以下幾個(gè)原則：

首先，合法合規(guī)性原則。稅收籌劃最重要的前提就是不能違反相關(guān)法律法規(guī)，并嚴(yán)格遵守各項(xiàng)金融管是制度。其次，預(yù)見性原則。即企業(yè)組織管理者需要對(duì)公司的經(jīng)營狀況有深入、全面的了解，并對(duì)未來的業(yè)務(wù)走向有精準(zhǔn)判斷，才能在發(fā)生納稅義務(wù)前進(jìn)行合理的稅收籌劃。否則涉稅行為已經(jīng)發(fā)生再進(jìn)行稅收籌劃，即使減少稅款是合理合法的，也不屬于嚴(yán)格意義的稅收籌劃。最后，穩(wěn)健性原則。一般情況下稅收籌劃減輕的稅負(fù)越多，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也越大，因此企業(yè)需要加強(qiáng)自身的稅收管理，避開涉稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取穩(wěn)健的財(cái)務(wù)收益。

三、企業(yè)資金運(yùn)營中稅收籌劃的可行性

稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)在于其合法性、目的性與籌劃性，現(xiàn)在企業(yè)通常按照稅種進(jìn)行稅收籌劃，其實(shí)在現(xiàn)代企業(yè)資金運(yùn)營管理中根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃是完全可行的，具體闡述如下：

首先，企業(yè)資金運(yùn)營中存在大量的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是政府對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)，是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，國家為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、引導(dǎo)投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長等目的，會(huì)采取各種稅收優(yōu)惠政策。我國同樣實(shí)行了大量行業(yè)性、區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，比如針對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的投資、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等，這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)在資金運(yùn)營活動(dòng)中的稅收籌劃提供了可能性。其次，企業(yè)作為稅收籌劃的主體有必要在資金運(yùn)營中做好稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，企業(yè)需要著眼于整體目標(biāo)關(guān)注不同稅負(fù)，而不是將注意力放在某個(gè)稅種上，稅收籌劃的主要目的是降低企業(yè)整體稅負(fù)，避免稅負(fù)減輕導(dǎo)致的利潤下降而超過節(jié)稅收益。如果僅僅按照稅種進(jìn)行稅收籌劃很難達(dá)到企業(yè)整體效益最大化的目標(biāo)，因此有必要根據(jù)企業(yè)的綜合情況制定最佳的稅收籌劃方案。最后，企業(yè)資金運(yùn)營的周期性特點(diǎn)為稅收籌劃提供了可能性。企業(yè)的資金運(yùn)營活動(dòng)包括原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)成果分配等多個(gè)環(huán)節(jié)，這個(gè)過程中需要進(jìn)行籌資、融資、投資、成本費(fèi)用發(fā)生與核算、利潤形成、利潤分配等等，而這個(gè)資金活動(dòng)過程是周而復(fù)始的，符合稅收籌劃的時(shí)間性要求。與避稅行為無助于提高企業(yè)的長期效益相比，稅收籌劃需要企業(yè)進(jìn)行長遠(yuǎn)的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃，這與企業(yè)資金運(yùn)營的周期性特點(diǎn)相符。

四、企業(yè)資金運(yùn)營中存在的稅收籌劃誤區(qū)

雖然很多企業(yè)都體會(huì)到稅收籌劃的重要性與必要性，但是受各種客觀因素及主觀因素的影響，很多企業(yè)資金運(yùn)營中采用的稅收籌劃還存在一些誤區(qū)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

其一，對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵有所誤解。很多企業(yè)經(jīng)營者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知還存在較大的誤解，只片面地認(rèn)為少繳納稅金的結(jié)果是通過“偷稅”“避稅”而實(shí)現(xiàn)的，忽略了稅收籌劃中的關(guān)鍵詞“籌劃”。稅收籌劃與某些人認(rèn)為的偷稅、避稅在本質(zhì)上是兩種不同的手段，其中稅收籌劃合理合法，后兩者則是違法違規(guī)行為。其二，忽視稅收籌劃本身的風(fēng)險(xiǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也不例外，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于技術(shù)能力不足，在稅收籌劃實(shí)際操作中可能不僅未降低企業(yè)稅負(fù)，反而為企業(yè)造成了損失。這是因?yàn)槎愂栈I劃具有主觀性，納稅人只能憑自身的主觀判斷選擇稅收籌劃方案，而客觀經(jīng)濟(jì)因素的不確定性又會(huì)影響納稅人的主觀判斷，這就為稅收籌劃帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。雖然嚴(yán)格意義上講稅收籌劃是符合立法者意圖的，屬于合法行為，但是在稅務(wù)行政部門確認(rèn)這種合法性時(shí)可能存在客觀上的執(zhí)法偏差，導(dǎo)致稅收籌劃失見。其三，缺乏專業(yè)能力強(qiáng)的稅收籌劃人才。雖然稅收籌劃對(duì)于企業(yè)資金運(yùn)營有著重要意義，企業(yè)經(jīng)營管理人員也能夠充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用，然而稅收籌劃過程對(duì)于籌劃人員的專業(yè)性要求很高，普通企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員往往很難勝任，企業(yè)往往需要尋求第三方專業(yè)稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，但目前我國的各類稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)技能水平普遍偏低，真正能夠進(jìn)行合理稅收籌劃的人才十分稀缺。

五、企業(yè)資金運(yùn)營中稅收籌劃的策略

（一）在企業(yè)資金運(yùn)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃

一方面在企業(yè)籌資過程中進(jìn)行稅收籌劃?；I資過程會(huì)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量及籌資成本，而稅收籌劃又會(huì)受企業(yè)債務(wù)比例、融資租賃方式、資本結(jié)構(gòu)等因素的影響。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定可知，負(fù)債籌資支付的利息與股息支付的差異很大，如果息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率，則可用提高負(fù)債比例的方法以獲得更多收益，提高權(quán)益資本的收益水平。企業(yè)長期擁有機(jī)器設(shè)備就需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，租賃則可以減輕稅負(fù)；除此以外，以支付資金的方式減少企業(yè)利潤，也可以減少稅基，稅負(fù)也會(huì)隨之下降，因此基于稅收籌劃的角度而言租賃也是一種減輕稅負(fù)的方法。另一方面，在企業(yè)投資過程中進(jìn)行稅收籌劃。我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)出臺(tái)各類優(yōu)惠政策以吸引更多的投資，因此納稅人在進(jìn)行投資時(shí)，要充分考慮投資企業(yè)的注冊(cè)地、投資方向、投資方式等，投資企業(yè)注冊(cè)地與企業(yè)組建地過程中的生產(chǎn)地稅收籌劃一致，投資方向則與行業(yè)及經(jīng)營范圍選擇的稅收籌劃一致。此企業(yè)還要注意投資方式的選擇，以資金周轉(zhuǎn)不靈但發(fā)展前景良好的項(xiàng)目為首選，以利用國家稅收優(yōu)惠政策減少稅負(fù)。此外，公司形式與納稅額有著直接相關(guān)性，比如控股形式的子公司與分公司就存在很大的納稅差異，因此要注意選擇公司形式。

（二）利用資產(chǎn)分類計(jì)價(jià)進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)資金運(yùn)營管理中，資產(chǎn)支出當(dāng)年攤銷計(jì)入銷售成本數(shù)額越大，稅負(fù)支出就越少，而企業(yè)所得稅法也針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分類計(jì)價(jià)方法與內(nèi)容均做了規(guī)范的規(guī)定，不過規(guī)定的全面性有待提升，因此企業(yè)的稅收籌劃主要針對(duì)稅法規(guī)定不明確的地方。資產(chǎn)分類計(jì)價(jià)中針對(duì)稅收籌劃的規(guī)定包括：稅法未明確的器具、工具，可以不計(jì)入固定資產(chǎn)科目，而是將其計(jì)入低值易耗品項(xiàng)，在資產(chǎn)分類計(jì)價(jià)時(shí)可以采用一次攤銷法入賬，以減少稅負(fù)；還有些固定資產(chǎn)，已經(jīng)投入使用，但是結(jié)算單據(jù)不全，這時(shí)這些固定資產(chǎn)就不宜繼續(xù)停留在“在建工程”賬戶，可先暫估入賬并計(jì)提折舊；盡量將固定資產(chǎn)列入折舊年限較短的類別，如果某項(xiàng)貨幣的支出計(jì)入方式是可以選擇的，盡量選擇能夠影響計(jì)稅反得額的分類方法；如果某項(xiàng)費(fèi)用超出了稅法規(guī)定的限額，可以采用后年度攤銷的方法，即將超限額暫計(jì)入待攤費(fèi)用，后年度再進(jìn)行攤銷，則這部分所得稅即可免繳。

（三）利用資產(chǎn)攤銷進(jìn)行稅收籌劃

在稅法中某些資產(chǎn)的攤銷均有最短攤銷年限的規(guī)定，包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等等，企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限，并能夠自主選擇無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)的攤銷年限，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以充分利用稅法賦予的權(quán)利，在確定固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、確定無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷年限時(shí)做好稅收籌劃。稅法也允許企業(yè)針對(duì)商品、產(chǎn)成品、原材料等各項(xiàng)存貨，在先進(jìn)先出、移動(dòng)加權(quán)平均等方法中選擇一種計(jì)算成本，會(huì)計(jì)人員就可以根據(jù)不同成本計(jì)算方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響確定最合理的成本計(jì)算方法。針對(duì)企業(yè)低值易耗品的領(lǐng)用攤銷，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也可以根據(jù)稅法、結(jié)合自身的實(shí)際情況在一次攤銷和分期攤銷等方法中選擇合適的一種。

結(jié)語

總之，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，雖然稅負(fù)增加了企業(yè)的運(yùn)營成本，但是稅法也賦予了企業(yè)一定的稅收權(quán)利，納稅就是其中一項(xiàng)權(quán)利。企業(yè)要以稅法條款為主要依據(jù)，結(jié)合自身資金運(yùn)營的實(shí)際情況進(jìn)行合理的納稅安排，有效地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增收，提高企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際的稅收籌劃實(shí)施過程中會(huì)出現(xiàn)各種復(fù)雜情況，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在工作中反復(fù)對(duì)比預(yù)期收入與成本，在確定預(yù)期收入大于成本后，再實(shí)施納稅，以確保真正體現(xiàn)出納稅的作用。當(dāng)然，企業(yè)也要從根本上培養(yǎng)和增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，真正了解自己的權(quán)利與義務(wù)，才能保證國家稅收征管工作的順利進(jìn)行和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。