淺談績效審計在高校經(jīng)濟責任審計中的運用

黃琳

【摘 要】當前高?？冃徲嬛饾u受到重視，筆者通過分析將績效審計思路引入高校經(jīng)濟責任審計中的必要性，剖析運用績效審計思路進行經(jīng)濟責任審計將會遇到的問題，嘗試提出完善高校經(jīng)濟責任績效審計的策略和方法。

【關鍵詞】高校；績效審計；經(jīng)濟責任審計；策略

近年來，績效審計受到各級管理部門和監(jiān)管部門的重視。國家審計署在《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了開展績效審計的要求。隨后，教育部辦公廳提出結合財務收支審計、預算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責任審計積極開展績效審計的指標。高等教育的內(nèi)部審計監(jiān)管部門提供上述要求的目的在于從管理、決策等方面入手查找缺乏有關經(jīng)濟效益的突出問題，并根據(jù)問題提出改進措施，從而推動高校及高等教育監(jiān)管部門逐步形成績效管理機制。在高校經(jīng)濟責任審計中運用績效審計思路已成為當前高校經(jīng)濟責任審計的新嘗試和新趨勢。

一、在高校經(jīng)濟責任審計中運用績效審計思路的必要性

1.運用績效審計思路提高審計質(zhì)量

高校審計人員在慣性的審計思路中容易把審計的重點放在財務信息分析和財政資金使用有無違法上，重點評價會計經(jīng)濟事項的真實性、合法性、合規(guī)性，卻忽略了考查對被審計領導干部任期經(jīng)濟責任的績效和效果。運用績效審計思路進行經(jīng)濟責任審計，能夠使審計人員在夯實對被審計人員任職期間經(jīng)濟事項真實性、合法性、合規(guī)性審查的同時，又密切關注被審計人員在重大決策、內(nèi)部控制、專項投資、預決算編制和執(zhí)行等方面的經(jīng)濟性、效率性、效果性的經(jīng)濟責任，從而避免經(jīng)濟責任審計評價的片面性，也使被審計領導干部的績效責任履行情況得到更為完整和全面的評價。

2.運用績效審計思路優(yōu)化審計結果

高校審計評價普遍存在缺乏統(tǒng)一評價標準、責任界定難度大等問題，經(jīng)濟責任審計結果不易量化，難以對被審計領導干部進行綜合、全面評價。將績效審計思路運用到經(jīng)濟責任審計中，高校審計人員可逐步科學合理量化審計證據(jù)，提供更加客觀、合理的審計評價；同時，高校黨委和組織部門在進行人事考核、評價、獎懲、任免等決策時，也可以適當參考績經(jīng)過量化的審計結果。

3.運用績效審計思路強化干部履職

領導干部經(jīng)濟責任審計主要針對領導干部德、能、勤、績、廉等五個方面進行評價，運用績效審計思路就是要將經(jīng)濟責任審計評價目標與績效審計中的經(jīng)濟性、效率性和效果性的相呼應。運用績效審計思路，一方面有利于強化高校領導干部對經(jīng)濟性、效率性和效果性的重視，增強領導干部成本效益意識，從思想上促進領導干部積極履行績效責任，促進領導干部樹立正確的政績觀；另一方面有利于強化對領導干部權力的監(jiān)督和制約，深化黨風廉政建設，減少因決策失誤或管理不當造成的損失和浪費，避免有國資產(chǎn)的流失。

4.運用績效審計思路提高治校水平

中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，于2012年對72所教育部直屬高校的投入與產(chǎn)出情況進行評價，發(fā)現(xiàn)投入與產(chǎn)出的絕對評價得分與績效評價得分不存在關聯(lián)性，表明單純依據(jù)傳統(tǒng)的絕對評價方法難以對高校的投入與產(chǎn)出實際情況進行客觀的評價。在經(jīng)濟責任審計中運用績效審計思路對被審計領導干部績效責任履行情況進行審查，有助于從客觀實際角度剖析被審計領導干部所在部門的運行情況，發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的實際問題，并針對問題提出科學合理的改進建議；同時，績效審計中對效益及效率的考量有利于促進學校和部門合理配置資源，加強高校內(nèi)部管理，降低辦學成本，提高資金管理水平和使用效益。

二、高校經(jīng)濟責任中運用績效審計思路的難點

我國高校績效審計起步較晚，大部分的高校審計工作仍以財務收支審計為主，只有在基建專項資金中嘗試以績效審計方式對項目資金進行審計評價。近年來，各高校逐步嘗試將績效審計運用到經(jīng)濟責任審計當中，但在實踐中績效審計并未發(fā)揮其最大的效果，制約績效審計實施的原因以及高?？冃徲嫲l(fā)展過程中出現(xiàn)的問題主要有以下3個方面：

1.缺乏運用績效審計思路評價經(jīng)濟責任的意識

一方面，高校作為非盈利性的教育機構，在經(jīng)濟責任審計評價高校管理層業(yè)績時，并未將績效情況作為評價內(nèi)容之一，對高校各部門各單位運行中的經(jīng)濟性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績效審計思路在高校經(jīng)濟責任審計中的推行帶來困難；另一方面，績效審計作為一種新的審計理念，更強調(diào)的是對財務信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計人員不僅需要熟練掌握財會相關專業(yè)理論，而且還需要對經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、社會學、公共管理學等非財會專業(yè)學科知識也有所涉獵，但由于審計人員多為財會專業(yè)出身，對非財會專業(yè)學科理論的學習不夠重視，導致審計人員在運用績效審計思路進行審計判斷時，因缺乏相關知識無法進行準確判斷。

2.缺乏符合高校實際的經(jīng)濟責任績效審計評價指標

高校經(jīng)濟責任審計的對象主要為學校任命或聘任的系、部、處、館、所、工會、團委及校辦企業(yè)等負有經(jīng)濟責任的領導干部。由于各單位和部門負有的職責不同，影響被審計單位績效的因素也不同，要制定統(tǒng)一的指標標準有難度。同時，高?？冃徲嫺嚓P注的是教學、科研、人才培養(yǎng)方面的社會效益，而審計人員很難從客觀角度對社會效益進行評價，使得高校績效審計評價具有主觀性、模糊性的特點。在經(jīng)濟責任審計過程中，建立績效審計評價體系的難度較高，一定程度上阻礙了高校審計人員在實際審計過程中對績效審計思路的運用。

3.缺乏在經(jīng)濟責任中運用績效審計思路的有效方式

高校作為提供服務和公共物品的非盈利機構，為公眾提供教育、科研等無形商品服務，其經(jīng)濟責任審計內(nèi)容常常會涉及與教學成果、社會效益等難以用財務數(shù)據(jù)衡量的項目，而這些指標通常又與大量非財務信息相關聯(lián)。審計人員在整理與這些指標項目有關的審計證據(jù)時，如果沒有簡單有效的審計方法將這些審計證據(jù)通過績效審計思路加以運用，易出現(xiàn)證據(jù)內(nèi)容繁瑣，信息量大而又無法量化等問題，使績效審計思路在經(jīng)濟責任審計中難以運用。

三、完善高校經(jīng)濟責任中運用績效審計思路的策略和方法

1.運用績效審計思路滲透經(jīng)濟責任審計程序

在經(jīng)濟責任審計中運用績效審計理念，就是要將績效審計理審計念貫穿于整個審計過程。首先，在制定審計計劃時，應拓展審計人員的審計視野，將審計內(nèi)容由基本的對被審計人員經(jīng)濟責任的考察上升到對經(jīng)濟責任實施效率、效果的考察上，將審計重點放在有可能造成高校資源浪費、經(jīng)濟效率低下的審計內(nèi)容上。其次，在實施經(jīng)濟責任審計過程中，審計人員應強化對績效審計理念的認識，著重從被審計領導干部履職能力、管理能力、決策能力、內(nèi)部控制、資金流轉等方面進行經(jīng)濟性、效率性、效果性地評價。再次，在編寫審計報告時，應從強化資金使用效益、保證財產(chǎn)安全、優(yōu)化資源配置等與績效審計理念相關的審計視角為學校高層提供更加有針對性的審計建議。與此同時，在審計人員的繼續(xù)教育學習過程中，應加強對績效審計理念的學習，引導審計人員優(yōu)化自身的知識結構，以適應績效審計工作的新要求，為開展審計工作提供必要的業(yè)務保障。

2.利用績效指標分析經(jīng)濟責任審計項目

在實施高校經(jīng)濟責任審計時，審計人員需要依照相關被審計部門的職能職責，選擇與經(jīng)濟責任相關的績效評價指標，構建具有高?？冃徲嬌实慕?jīng)濟責任評價體系。在選擇相關績效指標時，應注意遵循全面性與代表性相結合、成本與效益相結合、定性分析與定量分析相結合、科學性與可操作性相結合的指標體系構建原則，篩選既能全面反映經(jīng)濟責任履行情況又能體現(xiàn)績效效果的評價指標，嘗試將預算執(zhí)行效率、資產(chǎn)保值增值效果、資源配置利用情況等與經(jīng)濟效益有關的因素同學科發(fā)展規(guī)劃、學生就業(yè)發(fā)展、教師隊伍建設等與社會效益有關的因素有機地結合起來。

筆者嘗試篩選了以下經(jīng)濟責任審計績效評價指標以供參考：

（1）經(jīng)濟性：①資金管理收入情況：經(jīng)費收入增長率、生均財政經(jīng)費撥款數(shù)、自籌經(jīng)費收入占總經(jīng)費收入的比率；②資金管理情況：人員經(jīng)費和公用經(jīng)費占總經(jīng)費支出比重、教學業(yè)務費和設備購置費占公用經(jīng)費比重；④財政預算資金使用情況：財政資金預算執(zhí)行率、未納入財政預算的收支比例、預算與預算執(zhí)行差異率、項目經(jīng)費預算執(zhí)行情況等。

（2）效率性：②專項資金使用效率：專項資金到位率、項目資金節(jié)約效率、與專項資金相關管理制度實施的有效性等；②重大投資項目效率：涉及校企合作項目的績效指標，如項目完成率、投資增減變化率、財務凈現(xiàn)值率、投資收益率等；③經(jīng)濟決策的執(zhí)行效率：財務決策執(zhí)行效率、內(nèi)控制度的建設情況、資源使用效率、固定資產(chǎn)使用效率等。

（3）效果性：①教學成果：每萬元單位教育資源投入所培養(yǎng)學生數(shù)、每萬元單位財政資金投入培養(yǎng)學生數(shù)、學生畢業(yè)升學情況、畢業(yè)生就業(yè)情況；②科研成果：教師人均發(fā)表論文數(shù)量、教師人均科研項目獲得數(shù)量、教師人均SCI＼SSCI＼AHCT＼EI及MEDLINE收錄論文數(shù)、教師人均科研經(jīng)費金額、以高校名義獲發(fā)明專利數(shù)量等；③教材建設成果：教師人均出版教材的數(shù)量、獲國家和省部級優(yōu)秀教材的數(shù)量；④學科建設成果：國家和省部級重點學科、重點實驗室、人文社科基地數(shù)建設、長江學者、國家杰出青年基金獲得者數(shù)等。

3.借鑒績效審計方法分析經(jīng)濟責任審計證據(jù)

高校審計人員在實施經(jīng)濟責任績效審計時，可借鑒企業(yè)績效審計和政府績效審計中的數(shù)據(jù)分析方法量化相關的審計證據(jù)對被審計領導干部及其所在部門的經(jīng)濟責任進行客觀的績效評價。企業(yè)績效審計和政府績效審計在長期實踐過程中形成了較為成熟的績效審計分析方法，主要是借助以下方法對被審計單位的績效進行評價：如數(shù)據(jù)矩陣法、時間序列分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法、探索性因子分析法、統(tǒng)計推斷法等。這些分析法多是運用數(shù)學、統(tǒng)計知識，將繁瑣的審計證據(jù)進行量化，綜合分析財務信息與非財務信息，并從相關的分析結果中揭示相關審計證據(jù)的表現(xiàn)和實際內(nèi)涵。

高校經(jīng)濟責任審計的出發(fā)點是經(jīng)濟責任，落腳點是完善管理，目標都是為了合理評價領導干部任期經(jīng)濟責任、提升學校管理水平。應探索更多的途徑和方式將高校經(jīng)濟責任審計中引入績效審計思路，從而更加突顯經(jīng)濟責任審計的出發(fā)點和落腳點，有利于進一步促進學校強化成本意識，合理配置資源，提高資金使用效益，改善內(nèi)部管理環(huán)境，提高辦學效率。

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