淺議如何做好煤炭建設(shè)其他費用中建設(shè)管理費的內(nèi)部審計工作

王學(xué)玲

【摘 要】煤炭建設(shè)其他費用中建設(shè)管理費支出項目較多，內(nèi)容繁雜，支出額度及彈性較大，且在項目建設(shè)竣工后進(jìn)行轉(zhuǎn)資，作為費用長期支出，因此，做好此項費用控制意義重大。做好建設(shè)管理費的內(nèi)部審計工作首先要明確目的，理清思路，確定審計依據(jù)，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，對其?gòu)成的各項明細(xì)進(jìn)行事前、事中、事后全過程審計，加強日常管控，才能從源頭到過程實現(xiàn)有效的管理與控制，從而實現(xiàn)審計的目的。

【關(guān)鍵詞】煤炭建設(shè)；建設(shè)管理費；費用控制；內(nèi)部審計

一、煤炭建設(shè)其他費用的建設(shè)管理費的定義、內(nèi)容及分類

1.定義

建設(shè)管理費是指建設(shè)項目從立項、籌建、建設(shè)、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)到竣工驗收交付使用及后評估等全過程所需的費用。

2.內(nèi)容

建設(shè)管理費包括建設(shè)單位管理費；工程監(jiān)理費；工程招標(biāo)費；工程標(biāo)底編制、合同簽證、合同預(yù)算審查費；竣工清理及竣工驗收費；工程質(zhì)量技術(shù)服務(wù)費；采取總承包方式的總包管理費。

3.費用性質(zhì)構(gòu)成

從費用構(gòu)成的性質(zhì)上劃分建設(shè)管理費用為固定資產(chǎn)投資性質(zhì)的其他費用。

二、當(dāng)前煤炭建設(shè)建設(shè)管理費支出中存在的主要問題

1.超設(shè)計概算情況較為普遍，主要表現(xiàn)在工作人員工資、工資性補貼、施工現(xiàn)場津貼、辦公費、差旅費、辦公及生活用品購置費、通訊設(shè)備及交通工具購置費等超概算指標(biāo)較為嚴(yán)重。

2.建設(shè)管理費用指標(biāo)未能嚴(yán)格按規(guī)定列支，調(diào)整的隨意性較大。

3.項目建設(shè)過程中對建設(shè)管理費管控的重視程度不夠，管控措施不多，而是側(cè)重于建安工程、設(shè)備及工器具的管理。

4.煤炭建設(shè)其他費用的部分測算指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整滯后，已不能滿足現(xiàn)行市場條件的變化，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)偏低，亟需修訂調(diào)整。

5.現(xiàn)行煤炭建設(shè)的管理模式與其他費用指標(biāo)的測定方法不相一致，造成指標(biāo)與實際需求脫節(jié)。

三、建設(shè)管理費內(nèi)部審計的總體思路

1.審計目的

一是監(jiān)督費用支出的合法性，項目信息的真實性；二是審計建項目實施過程的合規(guī)性、合法性；三是監(jiān)督建設(shè)單位內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況；四是預(yù)警防范作用。

2.審計思路

建設(shè)管理費支出貫穿于煤炭建設(shè)的全過程，因此，內(nèi)部審計工作要對其他費用進(jìn)行全方位、全過程的審計。事前、事中和事后審計相結(jié)合全過程跟蹤審計。圍繞“提前跟進(jìn)、全程跟蹤、立足服務(wù)、著眼防范”的思路，當(dāng)前應(yīng)側(cè)重于事前與事中審計。

3.審計依據(jù)

（1）現(xiàn)行方針政策：指與國家、煤炭行業(yè)與地方現(xiàn)行實施的與項目建設(shè)密切相關(guān)的方針政策、宏觀調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃等。

（2）法律法規(guī)：一是相關(guān)法律，包括《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國合同法》《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國價格法》《中華人民共和國建筑法》等；二是行政法規(guī)，包括《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》《國家重點建設(shè)項目管理辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)程序的若干規(guī)定》等；三是各地區(qū)、各行業(yè)頒發(fā)的地區(qū)和部門規(guī)章，如《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號-建設(shè)項目內(nèi)部審計》《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》《工程建設(shè)項目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》、《固定資產(chǎn)投資項目開工前審計暫行規(guī)定》《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等。

（3）相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)：一是與其他費用評價相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)；二是與工程造價相關(guān)的定額指標(biāo)，包括概算定額、概算指標(biāo)、預(yù)算定額等。

4.審計方法

（1）審計的技術(shù)方法：審查書面資料的方法有審閱不法，順序檢查法，包括逆查法、詳查法；范圍檢查法，包括詳查法、抽查法；資料檢查法，包括審閱法、核對法、查詢法（詢問法、函證法）、分析法（對比分析法、統(tǒng)計分析法）、重點審計法、投資估算法、分析性復(fù)核法、計量經(jīng)濟法、期望值法、調(diào)節(jié)法、復(fù)算法。

（2）證實客觀事物的方法：審閱法、現(xiàn)場檢查法、調(diào)查法、盤存法（直接盤存法、間接盤存法）、觀察法、鑒定法、文字描述法。

（3）各種方法要靈活結(jié)合運用

5.審計要項內(nèi)容：

（1）建設(shè)項目控制環(huán)境的審計

主要審計項目管理機構(gòu)與結(jié)構(gòu)是否健性、有效，管理組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分是否科學(xué)有效；審計內(nèi)部控制制度是否健全完善，控制活動是否具有適當(dāng)性、合法性、有效性、可操作性，對組織目標(biāo)實現(xiàn)的作用如何；審計控制活動建立的適當(dāng)性，不相容職務(wù)是否進(jìn)行適當(dāng)分離，是否建立內(nèi)部牽制機制與不相容制度；審計管理權(quán)限的集中程度，重大事項是否經(jīng)過科學(xué)的決策程序；審計所有其他費用的支出活動是否有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)及獨立的業(yè)務(wù)審核；審計權(quán)責(zé)和獎懲是否對等，員工業(yè)績考核與激勵機制是否恰當(dāng)、合理；審計有效控制憑證和記錄的真實性程度。

（2）費用指標(biāo)準(zhǔn)確性審計

主要審計各項費用指標(biāo)是否嚴(yán)格按照《關(guān)于發(fā)布〈煤炭建設(shè)工程費用定額〉和〈煤炭建設(shè)其他費用規(guī)定〉（修訂）的通知》（中煤建協(xié)字[2011]72號）所規(guī)定的要求進(jìn)行編制。

（3）支出合規(guī)性與合理性審計

主要審計支出是否屬于概算范圍，與概算確定的內(nèi)容、數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)是否相符，有無亂增費用內(nèi)容，擅自提高費用標(biāo)準(zhǔn)，超概算指標(biāo)，增加建設(shè)成本的情況；審計投資中列支的工具用具、零星固定資產(chǎn)、通訊及交通工具等是否必須，價款的確定是否合理；審計購置的家具、器具是否為新建項目所用，有無超標(biāo)、超范圍進(jìn)行配置，如發(fā)生，需查明原因；審計對于超概算指標(biāo)的費用追加的手續(xù)是否完備、合規(guī)。

（4）建設(shè)管理費財務(wù)審計

主要審計記賬憑證、原始憑證、待攤投資發(fā)生的內(nèi)容是否真實，是否符合規(guī)定，是否屬于承擔(dān)范圍，重點審計合同、協(xié)議等有關(guān)原始憑證；審計會計核算是否正確、合規(guī)，通過檢查明細(xì)賬，檢查科目設(shè)置是否正確，支出是否，按規(guī)定正確分類并進(jìn)行明細(xì)核算；審計“待攤投資”反映的內(nèi)容、數(shù)額和標(biāo)準(zhǔn)是否與建設(shè)計劃和概算相符，計價是否正確，賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，分?jǐn)偡椒ㄊ欠裾_，有無把與項目無關(guān)的支出納入待攤投資，增加建設(shè)成本；

（5）建設(shè)管理費內(nèi)審的主要內(nèi)容

是按照單項工程費用之和（包括建設(shè)安裝工程費用和設(shè)備及工器具購置費）乘以建設(shè)單位管理費費率計算，按照工程建設(shè)項目的不同性質(zhì)、不同規(guī)模確定。

四、建設(shè)管理費支出明細(xì)項目內(nèi)部審計

1.建設(shè)單位管理費審計

（1）定義

建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位發(fā)生的管理性質(zhì)的支出，包括建設(shè)單位開辦費與建設(shè)單位經(jīng)費。

①建設(shè)單位開辦費指新建項目為保證籌建和建設(shè)工作正常進(jìn)行所需辦公設(shè)備、生活家具、用具、交通工具的購置費用。

③建設(shè)單位經(jīng)費：包括工作人員基本工資、工資性補貼、施工現(xiàn)場津貼、職工福利費、住房基金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、辦公費、差旅交通費、勞動保護(hù)費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、必要的辦公及生活用品購置費、必要的通訊設(shè)備及交通工具購置費、零星固定資產(chǎn)購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費、業(yè)務(wù)招待費、設(shè)計審查費、合同契約公證費、法律顧問費、咨詢費、工程質(zhì)量監(jiān)督檢測費、審計費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和其他管理性質(zhì)的支出。

（2）審計內(nèi)容

①人員工資及附屬費用的審計：建設(shè)單位管理費中人力資源的成本較高，已達(dá)建設(shè)單位管理費的10%以上，對此，一是要審計建設(shè)工期的確定是否合理；二是檢查機構(gòu)的設(shè)置及人員配備狀況是否超過規(guī)定；三是審計是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的建設(shè)單位管理費總額。

②在審計業(yè)務(wù)招待費時，注意業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%。

③審計管理車輛購置費的使用或計提情況是否存在超概算的現(xiàn)象，是否按概算所列的車輛數(shù)量和金額進(jìn)行控制。

④審計生活福利設(shè)施費的使用或計提情況是否存在超概算的現(xiàn)象，此費用不得超支，一般可采取實際建設(shè)職工住房費用分?jǐn)傆嬋牒皖A(yù)提兩種方式。

⑤工器具、辦公生活家具的購置列支范圍嚴(yán)格按預(yù)先規(guī)定的要求，是與本項目直接有關(guān)的移交生產(chǎn)必須的工器具、辦公及生活家具配備；生產(chǎn)職工培訓(xùn)不允許超支，新進(jìn)職工培訓(xùn)應(yīng)按實列支，如果其技能在項目建設(shè)前已發(fā)生，按配比原則，此費用可采取分?jǐn)偟姆绞健?/p>

⑥檢查應(yīng)交車船牌照稅和房產(chǎn)稅、印花稅計算是否正確，是否及時交納；會計處理是否正確；是否在財務(wù)報表中進(jìn)行恰當(dāng)分類和充分揭示。

2.工程監(jiān)理費審計

（1）工程監(jiān)理費是指建設(shè)單位委托工程監(jiān)理單位實施工程監(jiān)理的費用。監(jiān)理費應(yīng)根據(jù)委托的監(jiān)理工作范圍和監(jiān)理深度在監(jiān)理合同中商定。

（2）審計內(nèi)容：一是審計工程監(jiān)理費是否在概算指標(biāo)范圍內(nèi)，工程監(jiān)理費的標(biāo)準(zhǔn)是否控制在《關(guān)于印發(fā)〈建設(shè)工程監(jiān)理與相關(guān)服務(wù)收費管理規(guī)定〉的通知》（發(fā)改價格[2007]670號）及《國家發(fā)展改革委關(guān)于降低部分建設(shè)項目收費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范收費行為等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格[2011]534號）費用標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)；二是依據(jù)委托監(jiān)理合同或投標(biāo)書，結(jié)合現(xiàn)場資料，審計監(jiān)理單位是否嚴(yán)格按要求設(shè)立相關(guān)機構(gòu)，配置齊全相應(yīng)各類監(jiān)理人員，監(jiān)理單位與工作人員的相關(guān)資質(zhì)是否符合要求；三是檢查監(jiān)理工作質(zhì)量，審查監(jiān)理單位“四控兩管一協(xié)調(diào)”工作履行應(yīng)盡的職責(zé)；四是審查建設(shè)單位有無對監(jiān)理單位的管控制度或工作質(zhì)量考核辦法，以及具體的考核資料；五是審計有無擴大委托監(jiān)理范圍六是審計監(jiān)理費用的計算是否準(zhǔn)確，有無將不應(yīng)計入計算基礎(chǔ)的造價計入。

3.工程招標(biāo)費審計

是指由建設(shè)單位自行組織或委托代理機構(gòu)組織招標(biāo)所發(fā)生的費用。自行組織是指招標(biāo)、發(fā)標(biāo)、評標(biāo)等工作所需的費用。

4.工程標(biāo)底編制、合同簽證、合同預(yù)算審查費審計

主要審計具備工程標(biāo)底編制與預(yù)算審查能力的建設(shè)單位有無將工程標(biāo)底編制、簽證及預(yù)算審查進(jìn)行外委，從而造成費用支出浪費的情況；其次是審查概算指標(biāo)是否超出按建安工程量1%計算的控制額度。

5.竣工清理費及竣工驗收費審計

指為項目竣工交付使用進(jìn)行資料檔案、環(huán)保、勞動衛(wèi)生、安全消防驗收及地面和井下清理等所發(fā)生的費用。

6.工程質(zhì)量技術(shù)服務(wù)費審計

指煤炭工業(yè)建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)，根據(jù)國家法律和工程建設(shè)強制性標(biāo)準(zhǔn)，對煤炭建設(shè)項目實施工程質(zhì)量監(jiān)督、檢查、技術(shù)服務(wù)等發(fā)生的費用。由建設(shè)單位向質(zhì)量監(jiān)督站支付。按建設(shè)項目建安工作量的3.5‰～4‰計算。

7.總包管理費審計

由建設(shè)單位與總包單位根據(jù)總包工作范圍在合同中商定。此項費用主要審計商定總包管理費的合理性，可參照《建設(shè)工程工程量清單計價》（GB50500-2008）或建設(shè)單位所在地的定額規(guī)定進(jìn)行審查。

建設(shè)單位管理費雖然為不構(gòu)成投資實體的固定資產(chǎn)類投資支出，但項目建設(shè)竣工后進(jìn)行分?jǐn)?，轉(zhuǎn)資后計提折舊，作為生產(chǎn)費用支出的構(gòu)成，在生產(chǎn)期長期計入。因此，做好建設(shè)單位管理費用的投資支出對投入生產(chǎn)的成本費用控制意義重大。

參考文獻(xiàn)：

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