基于規(guī)模視角的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究

黃陽(yáng)美

【摘 要】在會(huì)計(jì)研究學(xué)領(lǐng)域普遍存在這樣一種認(rèn)知：會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量存在正相關(guān)的關(guān)系，即會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，其審計(jì)質(zhì)量越有保障。本文首先簡(jiǎn)單分析了影響審計(jì)質(zhì)量的因素和衡量的標(biāo)準(zhǔn)；其次分析會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量的要求；然后再對(duì)不同規(guī)模會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的差異性進(jìn)行研究，最后提出幾點(diǎn)發(fā)展會(huì)計(jì)事務(wù)所的建議，希望可以發(fā)揮一定的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】規(guī)模視角；我國(guó)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量不多增加，規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，其審計(jì)質(zhì)量得到顯著的提高。經(jīng)過(guò)大量的市場(chǎng)研究表明，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)提高財(cái)務(wù)公信力的一個(gè)非常重要的途徑，也是會(huì)計(jì)事務(wù)所提高競(jìng)爭(zhēng)力，獲得可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，在這種情況下，審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越受到企業(yè)、政府以及學(xué)術(shù)界的關(guān)注和重視，成為一個(gè)重要的研究課題。影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，其中會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模是一個(gè)非常重要的影響因素，兩者的關(guān)系具體如何，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所未來(lái)的發(fā)展方向如何，是本文研究的重點(diǎn)，希望可以發(fā)揮拋磚引玉的作用，為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供一些參考和幫助。

一、審計(jì)質(zhì)量的影響因素和衡量標(biāo)準(zhǔn)

1.審計(jì)質(zhì)量的影響要素

影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，主要包括：一是外部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的外部因素主要包括政府控制水平、法律法規(guī)、企業(yè)治理、審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)形態(tài)、客戶的特點(diǎn)等。二是內(nèi)部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素主要包括會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)任期、審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等。本文主要研究會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

2.審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）審計(jì)獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立性是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立性主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性主要是指審計(jì)人員的一種思想境界，不能發(fā)揮很好的衡量作用，而形式上的獨(dú)立性是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是指審計(jì)人員在第三者看來(lái)和被審計(jì)單位相互獨(dú)立，只要兩者沒(méi)有完全獨(dú)立，則審計(jì)質(zhì)量難以保證。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位一定要相互，這樣才有可能作出可靠的、可信度較高并且具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告。（2）專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)勝任能力主要是指審計(jì)人員所具有的可以勝任審計(jì)工作的綜合能力，主要包括專業(yè)能力以及職業(yè)道德，如果在實(shí)際工作中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告中問(wèn)題的概率較低，就可以判定審計(jì)人員專業(yè)勝任能力較弱，其審計(jì)質(zhì)量難以保證。（3）過(guò)程質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，每一個(gè)階段都具有工作要點(diǎn)，只有做好每一過(guò)程的工作要點(diǎn)，才可以保證審計(jì)質(zhì)量符合要求。（4）可檢驗(yàn)性和唯一標(biāo)準(zhǔn)。可檢驗(yàn)性和唯一標(biāo)準(zhǔn)顧名思義就是指審計(jì)報(bào)告可以檢驗(yàn)以及審計(jì)報(bào)告的結(jié)果是唯一的，至少在性質(zhì)上是相似的。雖然審計(jì)的質(zhì)量受審計(jì)人員素質(zhì)的影響，具有較大的主觀性，但是相同的約束條件下，專業(yè)水平相似的審計(jì)人員對(duì)同一審計(jì)對(duì)象得出的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是相差不遠(yuǎn)的，否則這份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就是值得懷疑的。

二、審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的關(guān)系

國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，在不相同的約束條件下，審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越有保證，并且在實(shí)際的工作中這種關(guān)系得到了證明，在審計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了十分廣泛的影響。我國(guó)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模關(guān)系的研究得出了不同的結(jié)論，在這一問(wèn)題上產(chǎn)生了分歧，并且認(rèn)為兩者不相關(guān)的結(jié)論占據(jù)了絕大多數(shù)，這主要是因?yàn)槲覈?guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展以及審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展還不夠成熟，與國(guó)外相比存在很大的差異。因此，對(duì)于國(guó)外的觀點(diǎn)我國(guó)決不能奉行“拿來(lái)主義”，直接進(jìn)行套用，還需要和我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展情況相結(jié)合，加強(qiáng)本土化研究，這樣才能得出具有中國(guó)特色的結(jié)論，符合中國(guó)國(guó)情的結(jié)論。

三、不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的差異性研究

從技術(shù)性因素來(lái)分析，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所在研發(fā)保證、業(yè)務(wù)承接能力、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等方面和小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比具有更大優(yōu)勢(shì)，從而預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的層面來(lái)分析，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所具有更加健全的聲譽(yù)機(jī)制，同時(shí)擁有更多的客戶。所以，為了維持某一客戶而放棄聲譽(yù)的可能性較小，這樣會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性就會(huì)大大提高，從而提高審計(jì)質(zhì)量。而小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所則一般獨(dú)立性較差，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。在法律風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制方面，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所和小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比面臨著更大的法律風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)榇笠?guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所受社會(huì)各界的關(guān)注度較高，一旦出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題將產(chǎn)生更大的損失，因此，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所更需要提高審計(jì)質(zhì)量，因而審計(jì)的質(zhì)量大大提高。雖然和小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比，大規(guī)模會(huì)計(jì)事務(wù)所的預(yù)期審計(jì)質(zhì)量更有保證，但是在實(shí)際的工作中不是絕對(duì)的。在我國(guó)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出“U”型的關(guān)系，這就要求我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所不要一味的“做大”，還需要在“做大”的同時(shí)“做強(qiáng)”。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對(duì)策建議

1.深化規(guī)模擴(kuò)大與審計(jì)質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機(jī)制改革

首先，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。加強(qiáng)制度建設(shè)是深化規(guī)模擴(kuò)大與審計(jì)質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機(jī)制改革的重要手段，也是提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，打造本土品牌的必然選擇。針對(duì)目前的發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，必須要改變制定法律的思路，加強(qiáng)聲譽(yù)理論和法律風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建設(shè)，懲處違法審計(jì)法律的行為，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)建立起高效的聲譽(yù)機(jī)制，提高公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的信心，使我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所真正走上做大做強(qiáng)的發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展。其次，政府一定要減少對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)?；母深A(yù)力度。會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展應(yīng)該是市場(chǎng)化的行為，但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展主要是由于政府的干預(yù)而實(shí)現(xiàn)的，因此無(wú)法取得良好的效果，審計(jì)質(zhì)量仍然難以保證。因此，政府應(yīng)該減少對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)?；母深A(yù)。

2.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)環(huán)節(jié)建設(shè)

首先，政府應(yīng)該完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核的標(biāo)準(zhǔn)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)績(jī)考核的權(quán)威指標(biāo)，綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客戶量、執(zhí)業(yè)能力以及誠(chéng)信水平等因素，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出公正的評(píng)價(jià)，促使會(huì)計(jì)師提高個(gè)人的綜合素質(zhì)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所一定要根據(jù)實(shí)際工作需要以及國(guó)家的要求制定完善的審計(jì)工作規(guī)章制度，保證所有的審計(jì)工作有序進(jìn)行，并嚴(yán)格要求審計(jì)人員按照審計(jì)工作程序來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所還需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告的復(fù)查，對(duì)于出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題的審計(jì)人員作出嚴(yán)厲的懲罰。最后，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性，讓會(huì)計(jì)事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體存在，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

3.完善信息共享和監(jiān)管機(jī)制

一方面，完善信息共享機(jī)制。應(yīng)該大力推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，建立統(tǒng)一的審計(jì)平臺(tái)，提高信息資源共享的程度，提高審計(jì)工作效率，減少由于信息溝通不暢而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的現(xiàn)象；另一方面，建立完善的監(jiān)管機(jī)制。建立完善的監(jiān)管機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展的重要措施，政府有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，運(yùn)用相關(guān)的法律法規(guī)打擊違法犯罪的情況，做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所按照一定的規(guī)范運(yùn)營(yíng)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，西方關(guān)于會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量的研究結(jié)論并不完全適合我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，并不是會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量就越好，而是存在一個(gè)適度邊界，一旦超過(guò)這個(gè)邊界，不僅不會(huì)提高審計(jì)的質(zhì)量，反而還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所一定要有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，相關(guān)的監(jiān)管部門不要一味的要求會(huì)計(jì)事務(wù)所不斷擴(kuò)大規(guī)模，“做大”是一個(gè)方面，“做好”才是最重要的，有關(guān)部門一定要積極采取有效的促使來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量提高協(xié)調(diào)機(jī)制的改革，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，完善信息共享和監(jiān)管機(jī)制，提高審計(jì)的質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所更快更好的發(fā)展。

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