基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本管理

朱艷霞

摘 要：環(huán)境成本管理是有組織、有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作，其目標(biāo)是通過(guò)成本管理行為的實(shí)施來(lái)提高環(huán)境效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最佳結(jié)合。文章以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為切入點(diǎn)，從分析環(huán)境成本的內(nèi)涵和目標(biāo)入手歸結(jié)出環(huán)境成本管理的必要性，以及對(duì)企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本管理的對(duì)策，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境成本 環(huán)境成本管理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-054-04

近年來(lái)，科技的發(fā)展雖然推動(dòng)了生產(chǎn)力的快速進(jìn)步，但是造成的環(huán)境污染問(wèn)題也日益嚴(yán)重：自然資源耗竭、全球氣候變暖、臭氧層破壞……這些問(wèn)題向人類提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、合理利用資源成為人類的共識(shí)，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略成為全球舉世矚目的大事。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中，我們既要重視生態(tài)環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，又要充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。然而環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在密切關(guān)系，環(huán)境成本的控制和管理都是其達(dá)到目的的有效工具。我國(guó)環(huán)境成本管理理論研究正進(jìn)一步理論化和系統(tǒng)化，并使它能夠準(zhǔn)確應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。企業(yè)管理高層也應(yīng)盡早地認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本管理對(duì)于一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要性。

一、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境成本管理的必要性

（一）環(huán)境成本的界定

在通常的情況下，若環(huán)境成本的研究角度不同，定義環(huán)境成本的結(jié)論也會(huì)隨之改變。本文認(rèn)為環(huán)境成本不僅應(yīng)該包括企業(yè)因日常生產(chǎn)而需要繳納的補(bǔ)救費(fèi)用和預(yù)防環(huán)境破壞的費(fèi)用，而且還應(yīng)該把企業(yè)所消耗的自然資源費(fèi)用歸入企業(yè)的環(huán)境成本中去。由于自然資源的消耗是由于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的，所以把自然資源費(fèi)用歸入環(huán)境成本是合理的。企業(yè)環(huán)境成本核算就是具象化地把原本隱匿在傳統(tǒng)成本中不易被察覺(jué)的環(huán)境成本反映出來(lái)，這樣做能夠更好地把產(chǎn)品成本、環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)這三者的關(guān)系展現(xiàn)出來(lái)。

綜合以上論點(diǎn)，本文得出如下觀點(diǎn)：環(huán)境成本就是企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用自然資源，破壞、保護(hù)環(huán)境而應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。

（二）環(huán)境成本管理的內(nèi)涵

環(huán)境成本管理是對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行有組織、有計(jì)劃地預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作，以此來(lái)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益。要成功地實(shí)施環(huán)境成本管理，就必須拋棄傳統(tǒng)先污染后處理的環(huán)境成本管理思想，重新采取措施對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行管理。企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本管理能夠有效的節(jié)省成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，減輕甚至于消除企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境帶來(lái)的影響。而企業(yè)作為一個(gè)盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，不能一味地為追求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境支出予以重視，環(huán)境效益的提高會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。

（三）企業(yè)環(huán)境成本管理的必要性

1.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。隨著環(huán)境保護(hù)政策、法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)，企業(yè)逐步過(guò)渡到環(huán)境經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向。黨的十六屆三中全會(huì)提出的科學(xué)發(fā)展觀這種可持續(xù)發(fā)展思想對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展具有戰(zhàn)略性的指導(dǎo)意義。實(shí)施企業(yè)環(huán)境成本管理調(diào)整了主動(dòng)權(quán)，把這個(gè)權(quán)利直接交給了企業(yè)，使得企業(yè)自身能源消耗和廢物的排放和浪費(fèi)資源逐漸減少，從而促使消費(fèi)者和公眾推行綠色消費(fèi)方式，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)與自然、社會(huì)的和諧發(fā)展。

2.環(huán)境法規(guī)的要求。有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國(guó)際宣言、ISO14000系列的環(huán)境管理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國(guó)的法律、法規(guī)先后出臺(tái)，要求企業(yè)實(shí)施相應(yīng)的環(huán)境成本管理。我國(guó)也已經(jīng)制定了一系列環(huán)保法規(guī)，并同時(shí)規(guī)定違反這些法規(guī)應(yīng)受到的處罰，起到了強(qiáng)制性作用，力爭(zhēng)使每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都符合法規(guī)的要求。

3.適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。當(dāng)今社會(huì)，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求越來(lái)越高，并更傾向于綠色產(chǎn)品。國(guó)際貿(mào)易開(kāi)始呈現(xiàn)“綠色貿(mào)易壁壘”這一現(xiàn)象，同時(shí)我國(guó)銀行也已意識(shí)到環(huán)境的重要性，中國(guó)人民銀行已規(guī)定各級(jí)銀行必須對(duì)那些得到環(huán)境部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)，才予以貸款，積極配合環(huán)境部門(mén)的工作。因此，企業(yè)要打破這些“綠色壁壘”必須要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理。這種市場(chǎng)需求的綠色轉(zhuǎn)型，使得企業(yè)必須以滿足消費(fèi)者的綠色消費(fèi)為經(jīng)營(yíng)方向，因此，進(jìn)行環(huán)境成本管理顯得非常重要，它不僅能夠減少環(huán)境污染，更能使企業(yè)獲得一定的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益雙贏，從而使企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)下去。

4.提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的需要。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境工程項(xiàng)目中存在的問(wèn)題，以便及時(shí)采取可行的方案，提高環(huán)境保護(hù)的質(zhì)量，這樣才能更好地治理污染，降低環(huán)境質(zhì)量成本，這樣整個(gè)企業(yè)的成本也就隨之降低。實(shí)施科學(xué)的環(huán)境成本管理，可以有效地降低環(huán)境成本，從而提高企業(yè)的盈利水平。對(duì)于環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)而言，在污染物排放達(dá)標(biāo)的前提下，企業(yè)通過(guò)先進(jìn)技術(shù)，提高技術(shù)，充分利用現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)設(shè)施盡可能地降低成本的污染治理，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出一定貢獻(xiàn)，那么相關(guān)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人自身的利益也會(huì)相應(yīng)增加。因此，環(huán)境成本管理可促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的實(shí)行。

二、現(xiàn)階段我國(guó)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀分析

（一）環(huán)境資源的公共所有權(quán)導(dǎo)致企業(yè)忽略環(huán)境成本的重要性

環(huán)境效益被忽視的根本原因是環(huán)境資源的公共所有權(quán)以及企業(yè)片面追求經(jīng)濟(jì)利益。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為：“產(chǎn)權(quán)沒(méi)有明確界定的情況下，資源的公共部分就會(huì)成為爭(zhēng)搶的對(duì)象，并帶來(lái)社會(huì)利益的損失?！蔽覈?guó)的環(huán)境資源問(wèn)題也是如此，公共政策執(zhí)行過(guò)程中利益偏離等原因造成了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)環(huán)境資源耗費(fèi)，超額部分均通過(guò)政府治理等方式由全民共同負(fù)擔(dān)。這也造成了企業(yè)忽視環(huán)境成本，加劇了環(huán)境資源被過(guò)度使用。

（二）環(huán)境資源的政策體系存在缺陷

對(duì)環(huán)境資源成本有效約束應(yīng)包括提供鼓勵(lì)性補(bǔ)貼、征收懲罰性稅收、制定限制性法律法規(guī)制度等幾個(gè)方面。而我國(guó)目前的環(huán)境保護(hù)政策不健全，補(bǔ)貼、稅收的導(dǎo)向性不突出，使其對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)效果受到很大限制。由此導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)設(shè)立環(huán)境管理部門(mén)的主要任務(wù)是應(yīng)對(duì)環(huán)境保護(hù)政策中的限制、禁止性條款，控制生產(chǎn)過(guò)程使相關(guān)指標(biāo)達(dá)到國(guó)家最低標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)我國(guó)沒(méi)有健全的能對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本效益進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督系統(tǒng)，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任承擔(dān)情況對(duì)企業(yè)形象影響較小，也很難影響到企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，因而決策經(jīng)營(yíng)者不會(huì)主動(dòng)關(guān)心生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)的不負(fù)責(zé)行為而造成的長(zhǎng)期的環(huán)境問(wèn)題，也就很難從環(huán)境的角度去考慮企業(yè)該如何發(fā)展，更不會(huì)自覺(jué)主動(dòng)去考慮減少生產(chǎn)、銷售等過(guò)程中產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境的影響等相關(guān)的問(wèn)題。

（三）環(huán)境成本管理法律保障不健全

目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)是比較落后的。而且，我國(guó)還沒(méi)有將環(huán)境會(huì)計(jì)等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定納入法律規(guī)范中，會(huì)計(jì)的地位和作用以及關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督等相關(guān)內(nèi)容都沒(méi)有明確的規(guī)定，對(duì)于環(huán)境報(bào)告如何披露、披露的程度以及環(huán)境核算對(duì)象、環(huán)境成本如何確認(rèn)和計(jì)量等問(wèn)題都沒(méi)有明確的法規(guī)和制度約束，從而使得環(huán)境成本信息披露制度缺乏可操作性。到目前為止，披露成本和環(huán)境的相關(guān)信息的法律法規(guī)還比較籠統(tǒng)，沒(méi)有做出明確的限定，許多企業(yè)還沒(méi)有建立專門(mén)的環(huán)境成本核算體系，并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)報(bào)告中也沒(méi)有明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境成本的內(nèi)容，因此，在會(huì)計(jì)披露中我們不僅看不出環(huán)境成本占企業(yè)總成本的比例，更看不出企業(yè)環(huán)境管理所帶來(lái)的利益。因而我國(guó)需要盡快建立、健全環(huán)境成本信息披露制度。

（四）政府監(jiān)督的力度不夠

雖然，我國(guó)已經(jīng)制定了較為完善的環(huán)境法律體系，但是環(huán)保部門(mén)不想采取強(qiáng)制手段，不想破壞與企業(yè)之間的和諧關(guān)系，這種環(huán)境污染防治的工作態(tài)度，嚴(yán)重阻礙了環(huán)保法規(guī)的規(guī)定。另外，地方政府在治理環(huán)境污染問(wèn)題上態(tài)度上不夠堅(jiān)定，甚至于還縱容一些企業(yè)的破壞行為。西方很多國(guó)家的企業(yè)之所以經(jīng)濟(jì)效益特別好，是因?yàn)樗麄兒苤匾暛h(huán)境因素，他們制定的環(huán)境管制比我們國(guó)家企業(yè)嚴(yán)格得多。我國(guó)政府的環(huán)保執(zhí)法力度不強(qiáng)，民眾的環(huán)保意識(shí)淡薄，企業(yè)在環(huán)境治理和恢復(fù)上欠缺考慮，只追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，獲取更多利潤(rùn)，導(dǎo)致環(huán)境污染變得越來(lái)越嚴(yán)重。

（五）環(huán)境成本核算存在問(wèn)題

1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的不足。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有把環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算的范疇中，也沒(méi)有對(duì)企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量做出合理的考慮，沒(méi)有對(duì)環(huán)境所引發(fā)的支出進(jìn)行合理的計(jì)量，沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境之間的相關(guān)聯(lián)系，在環(huán)境和企業(yè)關(guān)系上欠缺分析和考慮，從而忽略了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益其實(shí)是相統(tǒng)一的。

2.環(huán)境成本的確認(rèn)要素和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的客觀性要求也存在矛盾。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的客觀性要求企業(yè)必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)提高會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不存在任何的錯(cuò)誤，但在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，自然資源與生態(tài)資源所造成的成本，是很難取得實(shí)際的原始憑證的，并且在規(guī)范環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量上也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（六）環(huán)境成本信息披露存在問(wèn)題

環(huán)境成本信息的披露方式存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.環(huán)境成本信息相對(duì)片面。由于我國(guó)目前的環(huán)境保護(hù)政策不健全、政策的規(guī)范和引導(dǎo)性不強(qiáng)等原因，環(huán)境成本信息披露與否及披露內(nèi)容質(zhì)量主要由企業(yè)自行決定。再加上大部分主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境義務(wù)的舉措給企業(yè)帶來(lái)的利益回報(bào)不足，導(dǎo)致在缺乏制度約束和預(yù)期收益的現(xiàn)狀下，大部分企業(yè)或?qū)ο嚓P(guān)信息披露的極為簡(jiǎn)單，或甚至不披露環(huán)境成本信息。如在披露時(shí)極力凸顯企業(yè)在環(huán)境保護(hù)過(guò)程中發(fā)揮的積極作用，很少主動(dòng)披露對(duì)其有負(fù)面影響的環(huán)境成本信息，信息不夠全面、真實(shí)。

為了了解我國(guó)企業(yè)披露環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息情況，隨機(jī)調(diào)查了我國(guó)重污染行業(yè)264家上市公司，具體信息見(jiàn)下表：

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境成本信息披露方式及內(nèi)容的要求缺失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)環(huán)境成本信息披露方式及內(nèi)容的要求缺失，導(dǎo)致企業(yè)所披露的環(huán)境成本信息無(wú)論是否在同一行業(yè)間無(wú)法進(jìn)行橫向比較。同時(shí)大部分企業(yè)的環(huán)境成本信息披露還是停留在簡(jiǎn)單的進(jìn)行描述，披露渠道單一，內(nèi)容也沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義。這些因素都將影響利益相關(guān)者的判斷，政府、社會(huì)也無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效合理的監(jiān)督。

3.我國(guó)缺乏有力的權(quán)威審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。上市公司發(fā)布年報(bào)中的有關(guān)環(huán)境成本信息情況缺乏監(jiān)督，因此企業(yè)所披露的環(huán)境成本信息的是否全面、是否真實(shí)都無(wú)法得到有效保障，有關(guān)的環(huán)境信息質(zhì)量缺乏可靠性。

（七）環(huán)境成本控制手段單一

我國(guó)目前企業(yè)在環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算處理過(guò)于簡(jiǎn)單，意義并不大。大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有將外部環(huán)境成本，如原材料購(gòu)置、產(chǎn)品售出使用階段的污染等費(fèi)用納入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本中，現(xiàn)有的環(huán)境成本計(jì)量?jī)H僅考慮到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際的環(huán)境成本，如排污、綠化等費(fèi)用。即便是在企業(yè)內(nèi)可以控制的環(huán)境成本，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度也沒(méi)有應(yīng)有的重視，專業(yè)化的環(huán)境管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺失較為嚴(yán)重。因此，大部分企業(yè)沒(méi)有按照環(huán)境管理會(huì)計(jì)的有關(guān)要求對(duì)環(huán)境資源利用產(chǎn)生的收入和支出分別單獨(dú)地進(jìn)行核算審查，也就無(wú)法反映真實(shí)準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息。企業(yè)將排污費(fèi)、綠化費(fèi)等相關(guān)的環(huán)境成本和費(fèi)用合并在一起核算，有的就直接在管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出等科目下進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算；將企業(yè)因違反環(huán)境法規(guī)而必須繳納的罰款費(fèi)用在營(yíng)業(yè)外支出賬戶下進(jìn)行核算；這也就無(wú)法通過(guò)環(huán)境成本的核算得到準(zhǔn)確的環(huán)境信息，也無(wú)法分析企業(yè)環(huán)境成本控制的績(jī)效如何，也不利于企業(yè)管理者做出正確的決策。

三、完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理的對(duì)策

（一）政府應(yīng)采取的對(duì)策措施

1.健全有關(guān)法規(guī)和制度，進(jìn)一步完善相應(yīng)的環(huán)境成本核算和管理規(guī)范體系。我國(guó)目前在環(huán)境成本上還沒(méi)有具體的制度，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法找到實(shí)施環(huán)境成本管理的依據(jù)，這阻礙了環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施。國(guó)家應(yīng)制定適合不同大小的不同程度的環(huán)境污染行業(yè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方針。政府應(yīng)明確制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本信息的透明度。另外，政府也應(yīng)加大對(duì)環(huán)境成本控管理考核的力度，成立環(huán)境資金使用的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審查和監(jiān)控環(huán)境資金的使用情況。同時(shí)，政府應(yīng)制定相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)，約束人們的行為，充分利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家宏觀調(diào)控來(lái)調(diào)控價(jià)格，發(fā)揮杠桿體系，使環(huán)境成本核算得到強(qiáng)有力的保證。

2.加大政府法律法規(guī)的強(qiáng)制推動(dòng)力。目前在我國(guó)沒(méi)有具體系統(tǒng)的指導(dǎo)方針來(lái)處理環(huán)境成本問(wèn)題，政府也沒(méi)有進(jìn)行強(qiáng)制性推動(dòng)，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)沒(méi)有直接的依據(jù)，嚴(yán)重阻礙了環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。對(duì)于中國(guó)的企業(yè)，政府執(zhí)行環(huán)境的程度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很大的影響，因此，政府應(yīng)當(dāng)作為頒布環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范的主體。各部門(mén)應(yīng)該建立適合不同程度的環(huán)境污染產(chǎn)業(yè)規(guī)模的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方針。環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施應(yīng)由簡(jiǎn)到繁，由易到難，一步一步地加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本信息的透明度。

3.完善資源節(jié)約財(cái)稅政策，引導(dǎo)強(qiáng)化環(huán)境成本管理。為了節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，各國(guó)政府大多數(shù)采用稅收減免，抵押貸款，政府采購(gòu)，現(xiàn)金回扣補(bǔ)貼，加速折舊，科研資助，開(kāi)征能源稅，收費(fèi)等財(cái)稅政策手段。政府采取的這些財(cái)稅政策，既有利于克服政府財(cái)力不足的制約，又有利于擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)的投資渠道，發(fā)揮資源在市場(chǎng)配置中的基礎(chǔ)性作用，使得社會(huì)資金進(jìn)入環(huán)保市場(chǎng)。

4.提高國(guó)民環(huán)境保護(hù)意識(shí)。政府應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)保教育，提高國(guó)民環(huán)保宣傳，對(duì)適當(dāng)?shù)娜巳哼M(jìn)行相應(yīng)的環(huán)境教育培訓(xùn)，來(lái)增強(qiáng)全社會(huì)的環(huán)境意識(shí)，提高環(huán)境文化水平。政府也要引導(dǎo)全民，樹(shù)立正確的理念，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，制定相應(yīng)的計(jì)劃，進(jìn)行環(huán)境管理。同時(shí)，政府還應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行大力宣傳教育，提高企業(yè)環(huán)境管理的積極性和主動(dòng)性。

（二）企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策措施

1.改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提供便于環(huán)境管理的信息。企業(yè)所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品或勞務(wù)中，有的存在環(huán)境污染的問(wèn)題而有的則不存在，有的污染嚴(yán)重而有的則污染較輕?，F(xiàn)有的成本計(jì)算做法中忽略了對(duì)各種產(chǎn)品所產(chǎn)生的污染及其清理費(fèi)用，從而使所計(jì)算的產(chǎn)品成本無(wú)法正確地反映其本身所發(fā)生的支出，會(huì)虛增企業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)管理者根據(jù)這樣的成本資料進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，無(wú)法做出正確的判斷，既會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)不協(xié)調(diào)，又會(huì)對(duì)環(huán)境造成不良影響?；谶@樣的想法，企業(yè)必須改進(jìn)產(chǎn)品成本計(jì)算方法。

2.建立企業(yè)環(huán)境成本責(zé)任會(huì)計(jì)體系。環(huán)境成本管理，主要分事前規(guī)劃和事后治理。目前，我國(guó)大部分企業(yè)采用的是以“末端治理”為主的事后治理模式，盡管事后治理模式能夠取得一定的環(huán)境治理效果，但其缺陷和不足也很明顯。它缺乏必要的組織保障和制度保障，因此建立有效的環(huán)境成本責(zé)任會(huì)計(jì)體系，對(duì)于企業(yè)而言是非常重要的。企業(yè)要正確劃分各部分的可控和不可控的環(huán)境成本，準(zhǔn)確的歸集和分類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)發(fā)生的環(huán)境成本，在企業(yè)各部門(mén)中對(duì)環(huán)境成本責(zé)任預(yù)算進(jìn)行編制，明確各個(gè)階段的環(huán)境責(zé)任，并把它作為評(píng)價(jià)工作成本的標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)環(huán)境成本責(zé)任能夠應(yīng)用到實(shí)踐中，提升企業(yè)和社會(huì)環(huán)境成本的績(jī)效。

3.建立現(xiàn)代環(huán)境成本管理模式?，F(xiàn)代環(huán)境成本管理模式是全面、系統(tǒng)的管理模式，它在不同階段采取了不同的環(huán)境保護(hù)措施，使環(huán)境負(fù)荷盡可能地在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中消滅，做到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)。它通過(guò)減少能源的使用，減少副產(chǎn)品和廢棄物，現(xiàn)場(chǎng)循環(huán)利用等循環(huán)經(jīng)濟(jì)方式，使人們學(xué)會(huì)預(yù)防廢棄物產(chǎn)生而不是產(chǎn)生后治理?，F(xiàn)代環(huán)境成本管理能夠提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)我國(guó)的綜合國(guó)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益雙贏

4.構(gòu)建綠色企業(yè)文化。企業(yè)文化具有一種潛在的力量，它是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一種文化氛圍、企業(yè)精神、管理理念，它凝聚了企業(yè)員工的辛勤成果。企業(yè)文化不僅體現(xiàn)了企業(yè)全體員工所共有的價(jià)值觀念、道德規(guī)范和行為方式，而且全面地反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特色和管理特色。在企業(yè)環(huán)境成本管理方面，我們應(yīng)大力推崇綠色企業(yè)文化。綠色企業(yè)文化是對(duì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境及其與企業(yè)成長(zhǎng)關(guān)系的看法和認(rèn)識(shí)的總和，它能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的和諧發(fā)展。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究

現(xiàn)階段我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施與推行過(guò)程中存在的許多問(wèn)題，都反映出了我國(guó)對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究的不足經(jīng)驗(yàn)的缺乏，理論體系不健全。我國(guó)應(yīng)加在強(qiáng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論研究，并應(yīng)遵循下列原則：

1.是借鑒與自我創(chuàng)新相結(jié)合的原則。日本、美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)已有近20年的歷史，在實(shí)踐上取得了不少成果，理論水平也較為先進(jìn)，我國(guó)在建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，應(yīng)該積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家已有的先進(jìn)理論成果的同時(shí)，要根據(jù)我國(guó)國(guó)情，不斷創(chuàng)新，結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況以及積極總結(jié)在實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，構(gòu)建符合我國(guó)的環(huán)境保護(hù)體系。

2.強(qiáng)制與自愿相結(jié)合推行環(huán)境信息披露。環(huán)境管理會(huì)計(jì)初期，政府及環(huán)保部門(mén)首先應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，統(tǒng)一企業(yè)環(huán)境信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、方法。一些企業(yè)很可抵制環(huán)境信息的披露，此時(shí)，政府相關(guān)部門(mén)對(duì)于抵制披露的企業(yè)進(jìn)行批評(píng)教育、罰款，對(duì)于后者則可以相應(yīng)鼓勵(lì)，如減免相應(yīng)稅收等。這樣，在初期階段可以有助于政府引導(dǎo)我國(guó)企業(yè)逐漸積極披露真實(shí)的環(huán)境信息，也有助于社會(huì)大眾的監(jiān)督以及信息使用者做出正確的判斷。

3.加強(qiáng)政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)的推動(dòng)、監(jiān)督作用。政府部門(mén)和會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的推動(dòng)和監(jiān)督指導(dǎo)是實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的又一重要保證。我國(guó)政府部門(mén)可以以環(huán)保機(jī)構(gòu)為主，聯(lián)合財(cái)政部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織共同研究制制定符合能夠解決我國(guó)目前在實(shí)施過(guò)程中的存在的主要問(wèn)題且適合規(guī)大多數(shù)大、中小企業(yè)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則。同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)和研究機(jī)構(gòu)應(yīng)積極推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)，通過(guò)實(shí)務(wù)調(diào)查了解在環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中難題與障礙，全方位的給予理論和技術(shù)支持。另外，政府還應(yīng)做好有關(guān)監(jiān)督工作，不定期抽查各企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施情況，獎(jiǎng)罰分明。政府機(jī)構(gòu)在做好自己監(jiān)督工作的同時(shí)，還可以鼓勵(lì)社會(huì)大眾如環(huán)保組織等監(jiān)督環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施情況。

（四）加強(qiáng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的外部審計(jì)工作

環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確需要一個(gè)第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行責(zé)任制監(jiān)督。環(huán)境審計(jì)可以通過(guò)企業(yè)對(duì)環(huán)境政策執(zhí)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行嚴(yán)格地審查和監(jiān)測(cè)，提供第三方對(duì)環(huán)境信息披露真實(shí)性進(jìn)行保證，滿足不容信息需求者和利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息的需要。環(huán)境審計(jì)要求對(duì)企業(yè)將設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等過(guò)程做到全面了解，進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員需具備豐富的專業(yè)知識(shí)，這也是專業(yè)的環(huán)境審計(jì)人才的培養(yǎng)的要求。

四、結(jié)語(yǔ)

目前環(huán)境因素已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制約因素，環(huán)境管理會(huì)計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)的粗放發(fā)展而引起的環(huán)境問(wèn)題突出而逐步發(fā)展起來(lái)的。通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)會(huì)計(jì)與范圍的改進(jìn)和擴(kuò)充，促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策充分考慮環(huán)境因素的影響。企業(yè)引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)，并不是只會(huì)引起其成本的增加，相反企業(yè)可以獲得更多的收益，政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大宣環(huán)境管理會(huì)計(jì)的傳力度，打破人們對(duì)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的疑慮，注重專業(yè)人才培養(yǎng)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，完善法律法規(guī)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：山東省郵電工程有限公司 山東濟(jì)南 250000）

（責(zé)編：賈偉）