《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異及相關(guān)稅收籌劃

吳秋紅

(泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計系，福建 泉州 362000)

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《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異及相關(guān)稅收籌劃

吳秋紅

(泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計系，福建 泉州 362000)

文章通過對《小企業(yè)會計準則》與稅法在收入、費用等方面的差異的分析，闡述了《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異對稅收籌劃的重要影響，提出了基于《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異進行企業(yè)的稅收籌劃，進而實現(xiàn)節(jié)約小企業(yè)的稅收成本的目標。

小企業(yè)會計準則；稅法；差異；稅收籌劃

我國的小企業(yè)具有作業(yè)流程簡單、業(yè)務(wù)規(guī)模較小等特點，而原來的《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定的企業(yè)核算方式相對復(fù)雜，且與稅法沒有很好地銜接，給小企業(yè)會計環(huán)節(jié)的各項工作帶來了許多麻煩。在這種現(xiàn)實情況下，財政部于2011年10月頒布了新的《小企業(yè)會計準則》，并且于2013年初在全國范圍內(nèi)開始實施。此次頒布的《小企業(yè)會計準則》從會計報稅的角度出發(fā)，簡化了企業(yè)核算的方式與處理程序，提高了企業(yè)會計相關(guān)申報工作的效率。另外，此次實施的《小企業(yè)會計準則》將稅法的相關(guān)要求納入其中，與之前的會計準則相比，能夠更好地與稅法相適應(yīng)。但是由于稅法與《小企業(yè)會計準則》在立法標準、管理范圍等方面沒有達到完全一致，導(dǎo)致我國實施的《小企業(yè)會計準則》與稅法之間存在差異，而這些差異對小企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃具有較大的影響，因此本文基于《小企業(yè)會計準則》與稅法存在的差異對小企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃進行分析。

1 《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異

《小企業(yè)會計準則》的立法目標是為財務(wù)報告的使用人員提供企業(yè)的資本情況、負債情況、資金流量等相關(guān)會計信息，是負責(zé)規(guī)范與指導(dǎo)面向公眾的公開財務(wù)報表工作，而稅法的立法目標則與此有很大的不同：制定稅法是為了在宏觀層面規(guī)范稅收的分配、確保國家稅收收入，為全國范圍內(nèi)的企業(yè)創(chuàng)造公平有序的宏觀環(huán)境，從而達到國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，因此在不同的目標指引下，兩者之前的差異是必然存在的。我們以資產(chǎn)負債表為切入點，分析兩者在資產(chǎn)負債表中所體現(xiàn)的不同之處：

1.1 在收入方面兩者存在的差異

《小企業(yè)會計準則》與稅法在收入方面的差異主要體現(xiàn)在收入的確認和所得稅的確認。

(1)關(guān)于是否為免稅收入的確認

企業(yè)所得稅法對于免稅收入的規(guī)定是：“購買國債、股票、基金等類型的金融投資收益都屬于免稅收入的范圍”，而《小企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定則是：“小企業(yè)由股權(quán)、債券投資所得的利潤扣除相關(guān)的稅費后才能計入到企業(yè)的投資收益中”。從以上的分析看，兩者在金融類投資收益上的稅收問題具有不一致的規(guī)定，而面對這種情況，小企業(yè)應(yīng)該在計算稅費時與稅法協(xié)調(diào)一致。

(2)關(guān)于是否繳納所得稅的確認

在某些情況下，有些非會計收入在稅法中要作為應(yīng)納稅收入進行所得稅繳納，而在《小企業(yè)會計準則》中則會被記為免稅收入。比如對于小企業(yè)的一些贊助、捐贈等社會公益行為，在計算企業(yè)所得稅額的時候，稅法上規(guī)定這部分產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)應(yīng)被當做銷售利潤，因此會規(guī)定就這部分產(chǎn)品交納所得稅，而《小企業(yè)會計準則》則規(guī)定這部分為不確認的收入，故不會就這部分產(chǎn)品繳納所得稅。

1.2 在費用方面兩者存在的差異

《小企業(yè)會計準則》和稅法在費用方面的差異主要體現(xiàn)在扣除項目上。《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定是小企業(yè)的費用應(yīng)該計入到當期的損益內(nèi)，但是稅法對此的規(guī)定則較為復(fù)雜，將需要扣除的項目按限額、發(fā)生額等分為了不同的類型。兩者在扣除項目上的差異具體表現(xiàn)為：

(1)按限額進行扣除的情況

稅法關(guān)于按照限額扣除的情況規(guī)定為：企業(yè)關(guān)于職工的福利費，支出在其工資薪金總額14%以下的部分可以扣除費用；職工教育性支出，其總額在工資總額2%以下的部分可以扣除費用，而超出的部分規(guī)定年度結(jié)轉(zhuǎn)為再扣除；公益性支出在年度利潤總額的12%范圍以內(nèi)允許扣除；廣告費等非營業(yè)性輔助支出在年度利潤總額的15%范圍內(nèi)允許扣除。而《小企業(yè)會計準則》則規(guī)定所有的費用都要計入當期的損益周期內(nèi)。

(2)按發(fā)生額進行扣除的情況

對按發(fā)生額進行扣除的問題，稅法與《小企業(yè)會計準則》的不同之處主要體現(xiàn)在扣除的具體程序上。比如《小企業(yè)會計準則》在規(guī)定“應(yīng)付職工薪酬”這個會計分錄時，其內(nèi)容是各種形式的報酬與福利，這里面強調(diào)的是應(yīng)付職工薪酬，而我國稅法規(guī)定的則是實際支付給職工的薪酬，與《小企業(yè)會計準則》的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有一定差別的。

2 探究《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異對稅收 籌劃的重要影響

探究《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異對小企業(yè)的稅收籌劃具有非常重要的意義。首先，我們需要明確的是小企業(yè)進行稅收籌劃既涉及到《小企業(yè)會計準則》中企業(yè)稅務(wù)基礎(chǔ)性內(nèi)容，又涉及到稅法關(guān)于企業(yè)稅額計算的內(nèi)容，因此分析稅法與《小企業(yè)會計準則》之間的差異，既能幫助小企業(yè)了解企業(yè)稅務(wù)的基本流程，又能幫助小企業(yè)正確地計算稅額，使其符合我國稅法的規(guī)定。其次，探究稅法與《小企業(yè)會計準則》的不同之處，能夠降低小企業(yè)因為重復(fù)計算稅額而導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險。在很多情況下，稅收的籌劃風(fēng)險都是在小企業(yè)對稅法與《小企業(yè)會計準則》的差異認識不清晰的情況下出現(xiàn)的，因此，了解二者之間的差異對于降低稅收籌劃風(fēng)險，降低稅收成本具有非常大的意義。最后，了解稅法與《小企業(yè)會計準則》之間的差異能夠為稅收籌劃提供一定的空間。也就是說，了解《小企業(yè)會計準則》和稅法的差異，分析小企業(yè)降低風(fēng)險成本的過程中隱含的節(jié)稅措施，為小企業(yè)進行稅收籌劃提供了很大的節(jié)稅空間。

3 在《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異下的相關(guān) 稅收籌劃

所謂稅收籌劃指的是納稅人在國家相關(guān)法律法規(guī)的約束下，按照稅收政策調(diào)整方向，進行稅收方面的設(shè)計與規(guī)劃，使得自身的收益達到最大化，屬于一種企業(yè)的籌劃活動。而在之前的分析中，我們已經(jīng)明確了《小企業(yè)會計準則》與稅法之間的具體差異，也明確了由于兩者的差異而給小企業(yè)帶來的相關(guān)稅收籌劃的空間。下面我們就具體分析一下如何利用兩者之間的差異進行小企業(yè)的稅收籌劃，從而使得企業(yè)的利潤能夠得到最大化。

3.1 要善于利用國家的稅收優(yōu)惠政策

國家實施稅收的優(yōu)惠政策是為了特定的宏觀調(diào)控目標，比如通過減輕納稅人的納稅負擔而支持某個行業(yè)的發(fā)展，而在企業(yè)的稅法中有許多稅收的優(yōu)惠政策是為小企業(yè)提供的，如小企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅率要比大企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅率低，對相關(guān)的研發(fā)費用進行加計扣除、對可持續(xù)發(fā)展項目進行稅收的減免，小企業(yè)可以將稅法里規(guī)定的關(guān)于小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策加以利用。小企業(yè)不能夠只研究《小企業(yè)會計準則》中的一些會計基礎(chǔ)性的知識，一定要結(jié)合稅法，看到兩者之間的差異，這樣才能夠發(fā)現(xiàn)并利用稅法中的稅收優(yōu)惠政策，避免小企業(yè)因不了解稅法而造成的損失。

3.2 企業(yè)要科學(xué)地選擇最合適的會計核算方式

雖然2013年初頒布的最新《小企業(yè)會計準則》與稅法的協(xié)調(diào)性增加了許多，但是在收入與費用方面仍存在差異，因此，在進行稅收籌劃的時候要注意選擇合適的會計政策。在關(guān)于費用扣除方面，小企業(yè)的會計人員可以在充分了解稅法的情況下，利用稅法與《小企業(yè)會計準則》在會計原則上的不同，按照企業(yè)實際的需求進行相關(guān)費用的計算，這樣就可以提高小企業(yè)相關(guān)的利益；另外，在計提折舊的問題上，小企業(yè)要根據(jù)對自身情況，對折舊進行計提，這些都是在充分認識《小企業(yè)會計準則》與稅法之間差異的基礎(chǔ)上進行的。

3.3 企業(yè)進行稅收籌劃時要結(jié)合其財務(wù)目標

企業(yè)的稅收籌劃屬于一種企業(yè)籌劃活動，而任何的活動都是要服從目標的，企業(yè)進行稅收的籌劃是為了取得利潤的最大化，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的時候一定要結(jié)合企業(yè)的財務(wù)目標。比如小企業(yè)在籌資的過程中，可以發(fā)行股票也可以發(fā)行債券，而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的利息支出可以扣除，但是股息則不允許扣除，那么在這種情況下，小企業(yè)就應(yīng)該選擇發(fā)行債券這種負債式的融資方式，從而降低小企業(yè)融資的成本，由此也可以看出了解稅法的相關(guān)規(guī)定是非常重要的。

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(責(zé)任編輯：竇靜)

This paper analyzes and researches the differences of the accounting standards for small enterprises and the tax law on the income and expenses, etc. It illustrates the important influence of the “Accounting Standards for Small Enterprises” and the tax law to the tax planning. Based on the differences between “Accounting Standards for Small Enterprises” and the tax law, tax planning of enterprises is proposed, thus saving the tax cost of small business.

accounting standards for small enterprises; the tax law; differences; tax planning

2015—03—28

吳秋紅(1976—)，女，福建泉州人，泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，碩士，研究方向：企業(yè)稅務(wù)。

D922.22；F812.42

A

1672—9536(2015)01—0036—03