《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)調(diào)問題研究

白雪

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化的日益加強(qiáng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革和稅制改革正在不斷深化。在這個(gè)過程中，對(duì)于小企業(yè)而言，會(huì)計(jì)制度與稅收法律法規(guī)的差異呈現(xiàn)出增長(zhǎng)趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了重大影響，已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)和稅收征管亟待解決的重要問題。2013年《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的進(jìn)一步分離，這在實(shí)務(wù)界引起了很大反響，也引起了學(xué)術(shù)界對(duì)目前我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)關(guān)系的關(guān)注和爭(zhēng)論。本文提出一些有關(guān)二者協(xié)調(diào)的對(duì)策與建議，以解決當(dāng)前小企業(yè)會(huì)計(jì)工作和稅收征管中的問題。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；協(xié)調(diào)

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相關(guān)理論概述

（一）中小企業(yè)的含義

中小企業(yè)是中型企業(yè)和小型企業(yè)的簡(jiǎn)稱，泛指和企業(yè)所在行業(yè)的大型企業(yè)比較，在資產(chǎn)總值、雇員數(shù)量、融資能力、營(yíng)業(yè)能力等方面較小的經(jīng)濟(jì)單位。2011年6月18日，我國(guó)工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合公布了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，對(duì)我國(guó)十六個(gè)行業(yè)部門做出了明確規(guī)定。

（二）稅法的含義

稅收是稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是國(guó)家法律的重要組成部分。它是按照憲法規(guī)定，調(diào)整國(guó)家和社會(huì)成員的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和稅收秩序，維護(hù)國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)利和利益的法律規(guī)范，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和所有稅務(wù)單位和個(gè)人所得稅按照行為規(guī)則。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法差異的協(xié)調(diào)

（一）資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.資產(chǎn)的計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以歷史成本為主要計(jì)量屬性?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的所有資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為稅基”。這使得企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與小企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)。

2.固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理。一是折舊的計(jì)提方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：小企業(yè)是用直線法折舊的依據(jù)。小企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步，它需要加速折舊，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊所得稅的企業(yè)所得稅基本相同。二是折舊時(shí)間?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，不包括折舊，從下月計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)當(dāng)月減少，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。這與企業(yè)所得稅處理一致。顯然，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理上與《企業(yè)所得稅法》高度協(xié)調(diào)。

3.資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將按照資產(chǎn)的成本計(jì)量，沒有規(guī)定資產(chǎn)減值，實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)所得稅法》的有效協(xié)調(diào)。

4.資產(chǎn)減值處理?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，不包括資產(chǎn)減值。”企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)的稅收基礎(chǔ)。公司持有的資產(chǎn)增值或貶值期間的資產(chǎn)，除了在國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)部門可以確認(rèn)的利潤(rùn)或虧損，不得調(diào)整資產(chǎn)的稅收基礎(chǔ)?！薄镀髽I(yè)所得稅法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將按照資產(chǎn)的成本，沒有規(guī)定資產(chǎn)減值，實(shí)行“有效協(xié)調(diào)的企業(yè)所得稅法”。

（二）會(huì)計(jì)與稅務(wù)負(fù)債的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在負(fù)債處理上與稅法協(xié)調(diào)準(zhǔn)要體現(xiàn)在利息費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)上。小企業(yè)長(zhǎng)期貸款利息計(jì)提處理時(shí)間點(diǎn)與所得稅法保持一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求在應(yīng)付利息日計(jì)提利息（不一定是“資產(chǎn)負(fù)債表日”），其利息的計(jì)提時(shí)點(diǎn)和所得稅法保持了一致。長(zhǎng)期貸款為小企業(yè)提供利息的會(huì)計(jì)處理時(shí)間和所得稅協(xié)議。

（三）收入會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.確認(rèn)收入和稅法的協(xié)調(diào)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第59條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)在貨物發(fā)出和收付款或接受付款的權(quán)利，確認(rèn)收入商品銷售，并規(guī)定的收入，以實(shí)現(xiàn)不同結(jié)算方式的識(shí)別。如貨物買賣的支付，支付手續(xù)完成后確認(rèn)收入；銷售商品按付款方式預(yù)付；商品銷售收入的確認(rèn)；根據(jù)商品的分期付款銷售；在合同期內(nèi)收貨物確認(rèn)；對(duì)于運(yùn)費(fèi)的支付銷售商品，在條件接收確認(rèn)收貨。企業(yè)所得稅法、實(shí)施細(xì)則18條至24條對(duì)不同收入的確認(rèn)、分期收款等規(guī)定與小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，對(duì)小企業(yè)的銷售、收入沒有明確規(guī)定，但前19項(xiàng)《增值稅暫行條例》第33條規(guī)定的有關(guān)規(guī)定，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在同一天收到銷售憑證。根據(jù)不同時(shí)間的貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)，確定銷售結(jié)算。確認(rèn)所得稅法的“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，實(shí)現(xiàn)完全統(tǒng)一。

2.協(xié)調(diào)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第60條規(guī)定的小企業(yè)，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)從買方收到或應(yīng)收款的合同或約定的價(jià)格，確定銷售收入金額。涉及現(xiàn)金折扣、銷售收入的商品，應(yīng)在扣除現(xiàn)金折扣金額的，涉及商業(yè)折扣的，銷售金額須按照扣減金額確定。本協(xié)議的規(guī)定和《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》。

（四）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)小企業(yè)的稅收政策進(jìn)行了明確，體現(xiàn)在二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱的其他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)收入之外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盈余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”其中補(bǔ)貼收入指企業(yè)獲得的財(cái)政補(bǔ)貼和其他收入補(bǔ)貼。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在政府補(bǔ)貼上并無(wú)差異。

2.稅前扣除的營(yíng)業(yè)外收入與稅法是協(xié)調(diào)的。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的規(guī)定基本一致，主要有：存貨短缺、損壞、破壞或虧損，非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、壞賬損失、長(zhǎng)期債券投資損失、自然災(zāi)害損失等不可抗力因素、公益性捐贈(zèng)支出等。

三、結(jié)論

發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，督促小企業(yè)發(fā)展，建賬建制，并不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅有利于依法治稅，加強(qiáng)小企業(yè)的稅收征管，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際負(fù)擔(dān)能力征稅，促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)的公平性，有助于國(guó)家稅收優(yōu)惠政策到位。

本文從會(huì)計(jì)要素方面出發(fā)，分點(diǎn)分面有邏輯的闡述了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異與協(xié)調(diào)的具體內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然仍舊與稅法存在一些差異，但是它實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)所得稅法最大程度上的協(xié)調(diào)，這是本文最主要的研究成果。

本文為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)調(diào)差異內(nèi)容做出了詳細(xì)的闡述說明，希望能對(duì)在2013年實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)有所幫助。

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