從會計資料中審查職務(wù)犯罪中假賬的方法

趙靜

假賬是指虛偽的、不真實的、偽造的財物出入的記賬或者賬薄，如偽造、變造會計憑證，會計賬簿等會計資料的行為等。大量的事實證明，許多貪污受賄、挪用公款等經(jīng)濟(jì)職務(wù)違法犯罪活動，以及大量的腐敗 現(xiàn)象，幾乎都與財會人員做假賬分不開，嚴(yán)重危害了國家和人民的利益，阻礙了國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。如何從會計資料中及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)舞弊線索，維護(hù)國家財產(chǎn)的安全完整，是當(dāng)前擺在我們面前的緊迫問題。就此，本文談?wù)剷嬞Y料中易發(fā)生經(jīng)濟(jì)舞弊的重點環(huán)節(jié)及其審查方法。

一、原始憑證的審查

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面說明。在經(jīng)濟(jì)活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計資料不實。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。

利用原始憑證進(jìn)行經(jīng)濟(jì)舞弊往往表現(xiàn)在以下方面：憑證的要素不全，憑證書寫明顯不規(guī)范，關(guān)鍵要素敘述模糊，如購買書籍的假憑證（實為購買其它的商品），往往只注明“書籍”兩字，而不注明到底買了什么書、單價、數(shù)量等；原始憑證記載的時間與業(yè)務(wù)活動發(fā)生時間及入賬時間存在明顯差異；相關(guān)業(yè)務(wù)憑證不配套，有的只有一部分，而缺少另一部分，如銷售貨物只有銷售發(fā)票而無發(fā)貨單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)等；以非正規(guī)、自制的單據(jù)代替正規(guī)的單據(jù)；原始憑證加蓋的印章不規(guī)范，未加蓋發(fā)票專用章或財務(wù)專用章等。這些都是常見的利用原始憑證進(jìn)行經(jīng)濟(jì)舞弊的手段。

利用原始憑證進(jìn)行經(jīng)濟(jì)舞弊的手法多種多樣，審查時要從幾個方面進(jìn)行審查：發(fā)票的使用范圍、填票內(nèi)容、填寫格式、填票字跡、各聯(lián)是否套寫以及發(fā)票本身是否合法上進(jìn)行鑒別和審查。審查發(fā)票是否有涂改、挖補(bǔ)、刮擦或其他偽造現(xiàn)象；原始憑證內(nèi)容與發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致；原始憑證的報賬審批、經(jīng)辦程序是否符合制度規(guī)定。

二、記賬憑證的審查

審查記賬憑證是否附有原始憑證；記賬憑證的摘要填寫是否與發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容相符；所反映的業(yè)務(wù)是否真實，合法合理；紅字沖銷的記賬憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)，所附的證明手續(xù)是否完備；所用會計科目、增減方向及其金額是否正確；摘要是否敘述清楚等等。

三、現(xiàn)金、銀行存款賬戶的審查

貨幣是最直接最能滿足人們對物質(zhì)和精神生活的需要，因而常常成為不法分子竊取的對象。可以說，財務(wù)做假的最終目的大都是為了獲取非法的利益，因此也應(yīng)把審查重點放在這個方面。其經(jīng)濟(jì)舞弊的慣用手段有：收入不入賬或少入賬，從中公款私存，私設(shè)“小金庫”或進(jìn)行貪污；用非正式的支出憑證、個人借據(jù)、白條等單據(jù)抵庫存數(shù)，以挪用資金；盜取應(yīng)上交國家財政的各種罰沒款項和物資等。

對現(xiàn)金、銀行存款賬戶的審查就包括：現(xiàn)金、銀行存款的日記賬、總分類賬；銀行對賬單與銀行日記賬進(jìn)行核對，還應(yīng)注意核對時有關(guān)的未達(dá)賬款；款項的收支是否按照規(guī)定的程序辦理；是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；出納和會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；有關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全等等。

四、往來賬戶的審查

（一）應(yīng)收賬款

“應(yīng)收賬款”是企業(yè)或單位正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款。在職務(wù)犯罪中，經(jīng)常會出現(xiàn)簽計虛假購貨合同利用應(yīng)收賬款賬戶，挪用單位資金；作不真實的記錄，虛設(shè)賬戶，貪污公款等假賬現(xiàn)象。當(dāng)發(fā)生應(yīng)收款時，該賬戶借方只能與“主營業(yè)務(wù)收入”“商品銷售收入”和“應(yīng)交稅金”等賬戶的貸方對應(yīng)；當(dāng)款項收回時，該賬戶的貸方只能與“現(xiàn)金”、“銀行存款”的借方對應(yīng)，如若不是，就屬于異?，F(xiàn)象應(yīng)重點審查。

（1）對有疑問的或賬戶金額較大，時間略長的款項及時向債務(wù)人進(jìn)行函證。通過函證，可以有力地證明債務(wù)人的存在和應(yīng)收賬款的真實性和正確性。

（2）對于超過三年的壞賬或賬齡較長的死賬，是否按規(guī)定的程序報批后才作處理的，以防被不法分子貪污。

（3）對于賬齡較長金額較大而突然收回的應(yīng)收賬款，要注意其是否有被挪用的現(xiàn)象。

（二）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，因采購商品物資、原材料、接受勞務(wù)供應(yīng)，應(yīng)付未付供貨單位的款項。

應(yīng)付賬款中舞弊主要表現(xiàn)為：偽造購貨發(fā)票，故意擴(kuò)大應(yīng)付款項，計入應(yīng)付賬款；故意隱藏退貨及退貨發(fā)票，以進(jìn)行貪污公款；虛設(shè)項目，虛列應(yīng)付賬款等。審查的重點應(yīng)放在以下幾個方面：采購部門、驗收部門、儲藏部門、會計部門的職責(zé)是否分離；貨物入庫時是否履行了相關(guān)的手續(xù)及程序，計價、入賬是否及時；對于長期掛賬的應(yīng)付賬款應(yīng)查明其原因，該賬戶的對應(yīng)單位是否真的存在，有無虛設(shè)往來單位；應(yīng)付賬款的去向是否真實，有無將此賬戶資金轉(zhuǎn)達(dá)到其他地方，以挪用或貪污等。

（三）其他應(yīng)收款

應(yīng)收賬款主要指的是貨款，而其他應(yīng)收款是指其他的往來款項，可以是委托收款，也可以是某種短期借款等等。站在做假賬的單位的角度來看，利用“其他應(yīng)收款”賬戶造假顯然要比利用“應(yīng)收賬款”賬戶容易，因為“應(yīng)收賬款”畢竟是貨物，需要有實物，實物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。而其他應(yīng)收款在造假方面比較容易，而且隨意性比較大，不易被發(fā)覺。

所以，許多單位高額的“其他應(yīng)收款”不完全是虛構(gòu)的結(jié)果，而是占用單位資金的結(jié)果，大部分欠款都是挪用資金的結(jié)果。所以，需要我們通過函證去證實“其他應(yīng)收款”的真實性和正確性。