單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任探討

曲馨頡

[摘 要] 單位會(huì)計(jì)責(zé)任的主體是每個(gè)單位的負(fù)責(zé)人，其對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性負(fù)有義不容辭的責(zé)任。具體而言，單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主要包括保證會(huì)計(jì)材料的真實(shí)性和完整性，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，獎(jiǎng)罰分明，嚴(yán)格規(guī)范自身行為，起好帶頭作用。為了促進(jìn)單位負(fù)責(zé)人更好的履行職責(zé)應(yīng)加快完善法律法規(guī)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)審工作，提升單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任認(rèn)識(shí)，科學(xué)確定教育內(nèi)容，重視會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，為會(huì)計(jì)人員有效履行職能創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)責(zé)任；單位負(fù)責(zé)人；相關(guān)建議

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

一、單位負(fù)責(zé)人的具體會(huì)計(jì)責(zé)任

（—）單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容分析

單位負(fù)責(zé)人作為一個(gè)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的主要承擔(dān)者，并非要取代會(huì)計(jì)工作人員的工作，事必躬親，而是應(yīng)該建立一個(gè)有效的制度，來約束其行為，要將會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)職責(zé)、權(quán)限、制度劃分清楚，而且應(yīng)該有有效途徑來保證其執(zhí)行情況，以確保其想法在管理中得以實(shí)施，確保從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員按照負(fù)責(zé)人和程序的要求來進(jìn)行辦理。確保處理會(huì)計(jì)事務(wù)的條例和標(biāo)準(zhǔn)可以按照法律的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。具體而言，本單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主要包括：

（1）能夠確保本單位會(huì)計(jì)材料的真實(shí)性和完整性，可以對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，當(dāng)會(huì)計(jì)工作有不正常現(xiàn)象出現(xiàn)時(shí)，法律責(zé)任應(yīng)由負(fù)責(zé)人第一個(gè)承擔(dān)。（2）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)起到好的帶頭作用，帶領(lǐng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員按照《會(huì)計(jì)法》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。（3）對(duì)嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》，并按《會(huì)計(jì)法》要求從業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷鼓勵(lì)，同時(shí)應(yīng)給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。（4）為了表明其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在報(bào)告上簽字并蓋章。（5）加強(qiáng)單位的內(nèi)部管理體制，完善監(jiān)督和約束體制。（6）應(yīng)在法律的范圍內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作，不能教唆和命令會(huì)計(jì)單位和人員違法，應(yīng)依法行事。（7）對(duì)于那些有誤差或存在嚴(yán)重賬薄不符的情況應(yīng)立刻報(bào)告，并馬上做出決策。（8）堅(jiān)決不能請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不真實(shí)的報(bào)告，不能賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資料應(yīng)完全屬實(shí)。（9）當(dāng)有關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)察時(shí)，應(yīng)提供真實(shí)的信息和資料，不得隱瞞、欺騙。（10）要不斷對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行再教育，不斷提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，同時(shí)聘用的人員應(yīng)具有相關(guān)從業(yè)資格證。

（二）出現(xiàn)會(huì)計(jì)違規(guī)違法行為時(shí)單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任

由于法律意識(shí)不強(qiáng)，而且缺乏責(zé)任感，很多會(huì)計(jì)在意識(shí)上存在偏差，使得工作中的錯(cuò)誤情況很多。如何對(duì)不正確的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行制裁，法律責(zé)任應(yīng)怎樣分配和承擔(dān)，以以下三類為主。（1）民事責(zé)任。在代理關(guān)系的角度看，接受管理層委托并向其提供財(cái)務(wù)報(bào)告的人員為會(huì)計(jì)人員?？梢?，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)管理層負(fù)責(zé)，管理層對(duì)投資人負(fù)責(zé)，所以會(huì)計(jì)人員與投資人沒有權(quán)利義務(wù)關(guān)系。因此應(yīng)由管理層承擔(dān)主要的會(huì)計(jì)責(zé)任。（2）行政責(zé)任。行政處罰和行政處分構(gòu)成了行政責(zé)任，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)方面的的法律責(zé)任都以行政責(zé)任為主。并以金融部門、審計(jì)、稅務(wù)、司法、證券、保險(xiǎn)、銀行等部門參與聯(lián)合會(huì)計(jì)核算，對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行行政責(zé)任追究。《會(huì)計(jì)法》和《公司法》還規(guī)定，根據(jù)情節(jié)輕重的情況，分別處罰，包括罰款，吊銷資格證等。（3）刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是會(huì)計(jì)違法所必須承擔(dān)的后果之一。我國(guó)《刑法》和《會(huì)計(jì)法》都規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰。

二、完善單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任的相關(guān)建議

（一）完善法律法規(guī)和獎(jiǎng)懲機(jī)制

國(guó)家法律法規(guī)到目前為止還沒有對(duì)單位負(fù)責(zé)人如何進(jìn)行會(huì)計(jì)教育進(jìn)行規(guī)定。單位負(fù)責(zé)實(shí)施的會(huì)計(jì)法律法規(guī)教育，雖然迫切需要，但缺乏一個(gè)可以信賴的法律依據(jù)。提出修訂《會(huì)計(jì)法》或先行的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定的法律規(guī)范》，應(yīng)明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人接受會(huì)計(jì)教育作為一項(xiàng)義務(wù)納入到會(huì)計(jì)法規(guī)體系中，實(shí)行定期和制度化的教育培訓(xùn)制度，以強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和水平。

財(cái)政部門可以承擔(dān)本單位的會(huì)計(jì)法律法規(guī)研究，作為考核單位會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。對(duì)于那些取得優(yōu)異成績(jī)的，單位應(yīng)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，包括物質(zhì)上的和精神上的，并在評(píng)優(yōu)的過程中優(yōu)先考慮；對(duì)于那些成績(jī)不合格的，應(yīng)不予以獎(jiǎng)勵(lì)，不考慮評(píng)優(yōu)，給予懲戒，督促他們履行相關(guān)義務(wù)。

（二）建立、健全內(nèi)部控制制度

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，每個(gè)單位都應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督和管理機(jī)制，然而仍有一些單位不按規(guī)定進(jìn)行，內(nèi)部管理制度換亂，比如賬實(shí)不符，不按規(guī)定報(bào)稅，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金不定期盤點(diǎn)，人員分工不明確，會(huì)計(jì)和出納權(quán)限不明，缺乏必要的監(jiān)督和管理程序。單位負(fù)責(zé)人只有抓住了內(nèi)控制度的建立、健全和嚴(yán)格考核，才能抓住問題的關(guān)鍵。

（三）重視和加強(qiáng)內(nèi)審工作

內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與控制系統(tǒng)獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)包括很多方面，其中以內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)為主，這既是監(jiān)督管理會(huì)計(jì)工作的過程，更是確保會(huì)計(jì)工作真實(shí)性和完整性必不可少的舉措。然而在現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)并不是在所有的單位都開展了，有的只是徒有其表，有的作為財(cái)務(wù)部門的隸屬機(jī)構(gòu)，無法充分發(fā)揮它的職能和作用。只有單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審工作加以重視，才能保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠。

（四）科學(xué)確定教育內(nèi)容

對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括法律法規(guī)，成功經(jīng)驗(yàn)與失敗教訓(xùn)正反兩個(gè)方面。不過值得提醒的是單位負(fù)責(zé)人不必親力親為，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)教育并不是要他替代會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作。所以在培訓(xùn)的過程中應(yīng)注意實(shí)踐大于理論，分清主次，詳略得當(dāng)。教學(xué)要求試情況而定，應(yīng)掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，比如：會(huì)計(jì)的基本原則，會(huì)計(jì)的權(quán)利義務(wù)，如何制定財(cái)務(wù)報(bào)表等。如果負(fù)責(zé)人還有其他精力，也可涉獵其他會(huì)計(jì)理論。

（五）為會(huì)計(jì)人員有效履行職能創(chuàng)造良好的工作環(huán)境

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)時(shí)常與會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行溝通，了解會(huì)計(jì)人員的工作，并給予支持，善于發(fā)現(xiàn)并解決會(huì)計(jì)人員在工作中存在的問題。特別是在會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在違法違規(guī)的現(xiàn)象，卻又無能為力時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)給予支持，為其創(chuàng)造良好的工作氛圍。

（六）重視會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)

會(huì)計(jì)工作需要會(huì)計(jì)人員去執(zhí)行，所以會(huì)計(jì)人員的思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響至關(guān)重要。尤其是在最近財(cái)政部先后頒布了很多會(huì)計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則，這就需要單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育創(chuàng)造條件，要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)形勢(shì)發(fā)展需要不斷提升知識(shí)的廣度和深度，提高自身的業(yè)務(wù)水平。

（七）提升單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)

一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，但并不代表單位負(fù)責(zé)人一手遮天，獨(dú)大專權(quán)；也不可完全對(duì)會(huì)計(jì)工作不管不顧，擺出一種事不關(guān)己的態(tài)度；更不能認(rèn)為在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)費(fèi)票據(jù)等簽名只是一種形式，而不關(guān)心其內(nèi)容。應(yīng)該做到的是充分理解《會(huì)計(jì)法》，意識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，履行好自己的責(zé)任。這是依法做好會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵。所以單位負(fù)責(zé)人應(yīng)做到：第一、了解法律，肩負(fù)起自己的責(zé)任，身先士卒，按照《會(huì)計(jì)法》的要求來行事。第二、學(xué)點(diǎn)會(huì)計(jì)，懂點(diǎn)財(cái)務(wù)。自己要負(fù)會(huì)計(jì)責(zé)任，就要管好財(cái)務(wù)，要管好財(cái)務(wù)，就要懂財(cái)務(wù)，不求精，但一定要懂。不能夠因?yàn)樽约翰皇菚?huì)計(jì)，不懂財(cái)務(wù)，而變成其逃避法律責(zé)任的理由。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]馮春梅.淺談單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)法律責(zé)任[J].山西科技，2007（2）

[2]新會(huì)計(jì)法.會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試教材委員會(huì).財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007

[3]崔麗君.論企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任.[J].科學(xué)導(dǎo)報(bào)，2014（3）

[4]王黎明.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任主體及其會(huì)計(jì)責(zé)任.[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013（19）

[5]陳漢文，王沖.內(nèi)部控制管制之變遷———基于諾斯制度變遷理論的描述與分析[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2013（1）

[6]全國(guó)人大常委會(huì).中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[S].2000-07-01

[7]吳少珍.淺議單位負(fù)責(zé)人如何防范潛在會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)師，2013（2）

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint