試論企業(yè)稅務風險及其防范

田榮梅

[摘 要] 稅務風險是企業(yè)整體風險的構(gòu)成內(nèi)容之一，稅務風險管理是企業(yè)財務管理的核心任務之一，有效的稅務風險管理，可以保證企業(yè)在降低納稅負擔的同時，有效的防范和降低風險。企業(yè)稅務風險管理的重點是防范與控制，有效的稅務風險防范與控制，既包括企業(yè)管理體制的完善，也包括財稅管理人員的管理理念的修正、綜合素質(zhì)的提高。防范和降低企業(yè)稅務風險，應重點從企業(yè)管理體制建設和企業(yè)財稅管理人員素質(zhì)培養(yǎng)兩方面入手，此外，企業(yè)的稅務風險管理，也離不開社會監(jiān)督力量。只有在良好的企業(yè)管理體制指引下，在社會力量監(jiān)督下，通過高素質(zhì)的企業(yè)財稅人員合理合法的稅收籌劃，才能保證在降低企業(yè)稅負的同時，有效的規(guī)避和降低企業(yè)稅務風險，避免風稅損失的發(fā)生。

[關鍵詞] 企業(yè)；稅務風險管理；財務管理；稅收籌劃；防范措施

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

一、企業(yè)稅務風險及其管理意義

（一）企業(yè)稅務風險的含義、特點及管理任務

稅務風險是企業(yè)的納稅行為未按稅收法律法規(guī)正確有效地執(zhí)行，從而導致企業(yè)未來經(jīng)濟損失，致使經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并使企業(yè)名譽受損，信譽下降。其主要表現(xiàn)為企業(yè)未充分利用相關優(yōu)惠條件、涉稅事項管理不合法等行為。稅務風險的特點包括：主觀性、變動性、損害性、預先性、可管理性。稅務風險管理的直接任務是熟悉稅收政策，進行稅收籌劃，防范并降低稅務風險損失。

（二）企業(yè)稅務風險管理的意義

企業(yè)財務管理可分為日常經(jīng)濟業(yè)務的分析與管理和納稅業(yè)務的分析、籌劃與管理，因此，稅務風險管理是企業(yè)風險管理的核心之一，加強企業(yè)稅務風險管理有著非常重大的意義：

（1）稅務風險管理質(zhì)量直接影響企業(yè)風險管理水平

隨著社會經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，企業(yè)的組織形式越來越復雜，管理層次也越加復雜化，在企業(yè)追求經(jīng)濟利益最大化的觀點指導下，稅務風險發(fā)生的可能性也越大，因此對企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)素質(zhì)水平要求就越高。作為企業(yè)整體風險管理的重要分支，提高稅務風險管理質(zhì)量有利于降低企業(yè)整體風險發(fā)生的概率，提高企業(yè)整體風險管理水平。

（2）有利于營造良好環(huán)境，確保企業(yè)正常有效生產(chǎn)

稅務風險管理有利于營造良好的社會環(huán)境，避免企業(yè)不必要的損失發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營活動正常有序的進行。有效的稅務風險管理可規(guī)范企業(yè)的各項交易活動及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時也為營造良好的社會環(huán)境起表率作用。

（3）有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

遵紀守法是企業(yè)存在的前提，企業(yè)有效的稅務風險管理，可保證企業(yè)按稅收法律規(guī)定正確行事。對企業(yè)的納稅義務，正確使用稅務籌劃方法，合理合法規(guī)避稅收，降低納稅負擔，而不是違規(guī)違法偷漏稅。這有利于促使企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，同時也為企業(yè)進一步發(fā)展鋪平道路。

二、稅務風險存在的原因

（一）企業(yè)納稅指導思想偏離正軌

企業(yè)經(jīng)營的目的是為盈利，因此，很多企業(yè)將利潤最大化作為其財務管理目標。在進行納稅籌劃時，便以期限最遲、稅額最低作為其核心指導。在這樣的思想指導下，納稅人依法納稅的積極性逐漸被消弱。從表面看，盡管大多數(shù)企業(yè)都在依法納稅，但卻嚴重缺乏主動性，而且還常常出現(xiàn)忽視納稅合法性現(xiàn)象。他們常常忽略稅收政策、不重視稅收法規(guī)，一切以利潤最大為目標，對納稅缺乏風險管理意識，更不存在有效管理的方針，導致甚至加劇稅務風險發(fā)生。這些現(xiàn)象都可能導致納稅行為偏離正軌，嚴重時需要在稅務管理部門監(jiān)督下按照稅收政策對涉稅事項進行重新核算，額外耗費企業(yè)人力物力，增加企業(yè)的核算成本，還可能因接受懲罰而增加企業(yè)的營業(yè)外支出。

（二）企業(yè)財務管理系統(tǒng)不建全

我國的很多企業(yè)沒有專門的財務管理部門，或有財務管理部門，但其財務管理系統(tǒng)缺乏稅務管理職能，不能進行有效的稅收籌劃，更不能對稅務風險進行整體有效的分析。或財務管理系統(tǒng)在稅收籌劃與管理上預警水平較低，稅務風險意識薄弱，難以對稅務風險進行有效的預測與防范。正是因為企業(yè)缺少系統(tǒng)的稅務風險管理，稅務風險防范意識薄弱，使風險信息的收集、識別和交流就得不到科學保證，以至于在申報納稅和繳納稅款中承擔不必要的風險支出。

（三）信息傳遞不及時影響稅收籌劃效率

稅收籌劃需要根據(jù)企業(yè)具體的業(yè)務情況進行全局考慮，這需要各業(yè)務部門，特別是財務部門及時傳遞有用的經(jīng)濟業(yè)務信息才能完成。而企業(yè)的整體管理是一個系統(tǒng)性的過程，健全的內(nèi)部管理制度是稅務風險防范的基礎，企業(yè)內(nèi)部管理制度不夠完善、職責分工不明確、管理層次復雜、信息傳遞過程長等，都將導致企業(yè)內(nèi)部控制混亂，影響信息傳遞時間，影響其傳遞及時性。過時的信息往往不能反應現(xiàn)實狀況，導致信息真實性下降，稅收籌劃不正確，甚至可能與實際情況背道而馳，嚴重時可能違背稅法而受到法律的制裁，造成不必要的損失。我國目前形式下的很多企業(yè)也存在這樣的信息傳遞問題。

（四）部分企業(yè)財稅核算人員綜合素質(zhì)低

（1）對稅法及會計核算法規(guī)理解不透

部分企業(yè)財稅人員對稅法和會計核算法規(guī)理解不透徹，致使企業(yè)的稅務籌劃方法不符合法律規(guī)定，甚至有偷逃稅的傾向。進行納稅申報及繳納稅款時與法律規(guī)定相差甚遠。還有的企業(yè)重視其內(nèi)部經(jīng)營管理，而忽視對稅收法規(guī)的研究，忽視稅務風險控制，致使不確定性的稅務風險隨時可能發(fā)生。

（2）專業(yè)素質(zhì)不達標

部分企業(yè)財稅核算人員的專業(yè)素質(zhì)不達標、他們鮮于關注企業(yè)經(jīng)營活動的實際流程，對稅收法規(guī)政策的更新變化及會計準則的變化更是懶得了解。企業(yè)財稅核算人員這樣的不作為，導致企業(yè)承受潛在的稅務風險，這也是導致企業(yè)稅務風險直接的非常重要的原因。

（3）職業(yè)道德素質(zhì)低下

部分企業(yè)財稅管理人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，為自身或本企業(yè)利益，違背職業(yè)道德，偽造經(jīng)濟業(yè)務，虛列財務數(shù)據(jù)，偷、逃稅現(xiàn)象時有發(fā)生，逆稅收政策而行，從而使企業(yè)陷入稅務風險危機，降低企業(yè)信譽，導致稅務風險損失。endprint

三、防范和降低企業(yè)稅務風險的措施

（一）修正納稅指導思想，提高納稅意識

納稅與企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)并非矛盾對立的，它們的利益關系應該是方向一致的。依法納稅是納稅人應履行的責任和義務，也是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)財務管理目標的前提條件。因此，企業(yè)應修正納稅指導思想，將企業(yè)財務管理目標與納稅目標協(xié)調(diào)統(tǒng)一，二者并重，提高納稅意識，積極主動依法稅收籌劃，依法申報納稅，樹立良好的納稅品德，才能有效的防止稅務風險，避免稅務風險損失的發(fā)生。

（二）建全財務管理系統(tǒng)，加強企業(yè)稅務管理

企業(yè)稅務管理及稅收籌劃是企業(yè)財務管理系統(tǒng)的職能之一，建全企業(yè)財務管理系統(tǒng)有助于強化企業(yè)稅務管理，防范稅務風險的發(fā)生。首先，企業(yè)應建立稅務風險預測機制，根據(jù)其財務管理目標確定稅務風險管理的目標、對稅務風險的承受能力、預期稅務風險的來源進行分析。將重要的、影響范圍大、發(fā)生程度強的稅務風險設為重點研究與籌劃項目，對其加強監(jiān)督管理。其次，企業(yè)應建立稅務風險識別與評估機制，用以分析確定新形式下的稅務風險，在稅務風險尤其是重大稅務風險可能發(fā)生時，及時采取措施應對和控制，防止風險損失的發(fā)生。

有的企業(yè)由于一般財稅業(yè)務處理人員能力限制，對于混合銷售和兼營業(yè)務等較復雜的經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)自身往往不能準確預測其潛在稅務風險，不能很好的進行稅收籌劃，也難以制定出預防稅務風險發(fā)生的相關對策。這種情況，需要企業(yè)財務管理部門與相關專家、稅務中介機構(gòu)和事務所聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)業(yè)務實際共同討論，制定一套完善的稅務風險管理與防范機制，預防和降低稅務風險的發(fā)生。

（三）及時傳遞信息，提高稅收籌劃效率

企業(yè)業(yè)務財務信息是進行稅收籌劃的主要依據(jù)之一，因此，要進行正確有效的稅收籌劃，就要求有適時的、高質(zhì)量的信息作為保障，這需要企業(yè)各部門及時準確的向稅收籌劃部門傳遞高質(zhì)量信息，以便其作出合法有效的稅收籌劃，避免稅務風險。

首先，企業(yè)應進行合理的會計制度設計，設置合理有效的內(nèi)部管理部門和管理層級，縮短信息傳遞路線，做到信息傳遞“垂直化”，減少信息傳遞時間，保證信息傳遞的及時性。

其次，會計部門應及時加工整理信息，并確保會計信息的客觀性、真實性，保證稅收籌劃依據(jù)信息的高質(zhì)量性。

再次，稅收籌劃部門應根據(jù)接收到的信息，結(jié)合最新稅收法規(guī)政策及會計準則進行深入分析研究，并根據(jù)企業(yè)財務管理目標、稅務管理目標，進行稅收籌劃，制定合理的納稅方案并及時反饋，提高稅收籌劃效率，最大限度規(guī)避風險。

（四）加強企業(yè)財稅人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

（1）加強稅收人員法規(guī)政策學習，提高專業(yè)素質(zhì)

作為企業(yè)財稅人員，既要熟悉企業(yè)會計準則和會計制度，同時還應重視稅收法規(guī)的研究學習，要精通稅收法律法規(guī)，特別是與本企業(yè)繳納稅項相關的稅收政策的相關規(guī)定，并能運用自如。當會計準則及稅收法規(guī)發(fā)生變化時，企業(yè)及相關部門應制定相關培訓學習措施，強制會計人員、財稅人員認真學習新準則、新法規(guī)，以更新知識，正確理解會計準則及稅收法規(guī)政策的相關規(guī)定，為正確稅收籌劃、規(guī)避稅務風險打好基礎。

此外，進行稅收籌劃，防范和降低稅務風險，還離不開企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務及流程的分析研究。因此，作為稅務管理人員，還應勤于關注企業(yè)的具體經(jīng)營狀況、業(yè)務流程，具體經(jīng)濟業(yè)務及具體發(fā)生時間，這些業(yè)務應交納哪些稅項等，再結(jié)合稅法的相關規(guī)定，進行合理合法稅收籌劃，規(guī)避稅務風險。

（2）培養(yǎng)財稅人員良好的職業(yè)道德素養(yǎng)

企業(yè)財稅人員應具備高尚的職業(yè)道德素質(zhì)和大公無私的精神。為進一步提高財稅人員的職業(yè)道德水平，一方面應加強職業(yè)道德的正面宣傳和感染力度，培養(yǎng)財稅人員崇高的職業(yè)道德水準。另一方面，應提高社會監(jiān)督和處罰力度，努力減少有違職業(yè)道德的行為發(fā)生，對觸犯法律者，給予從重處罰。此外，為規(guī)避企業(yè)稅務風險，使企業(yè)能持續(xù)正常的經(jīng)營，企業(yè)管理層除自覺遵守相關法律法規(guī)外，在配備財稅人員時，也應拔高要求；并在日常經(jīng)營過程中，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，一旦有違反稅收法律和的損害職業(yè)道德的事件發(fā)生，則給予相關責任人嚴厲處罰或解聘，從而提高財稅人員對其職業(yè)道德的重視，自覺遵守稅收法律和職業(yè)道德，以便降低稅務風險。

結(jié)論

綜上所述，企業(yè)稅務風險管理，重點是防范與控制。而有效的稅務風險防范與控制，既包括企業(yè)管理體制的完善，同時也包括財稅管理人員的管理理念的修正、綜合素質(zhì)的提高。所以，防范和降低企業(yè)稅務風險，應重點從企業(yè)管理體制建設和企業(yè)財稅管理人員素質(zhì)培養(yǎng)兩方面入手，此外，企業(yè)的稅務風險管理，也離不開社會監(jiān)督力量。只有在良好的企業(yè)管理體制指引下，在社會力量監(jiān)督下，通過高素質(zhì)的企業(yè)財稅人員合理合法的稅收籌劃，才能保證在降低企業(yè)稅負的同時，有效的規(guī)避和降低企業(yè)稅務風險，避免風稅損失的發(fā)生。

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[責任編輯：潘洪志]endprint