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    淺析商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理方式及風(fēng)險(xiǎn)管理問題

    2015-10-22 00:57:46吳曉桐
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2015年8期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理理財(cái)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)管理

    吳曉桐

    [摘 要] 近年來,我國(guó)商業(yè)銀行迅速發(fā)展,而商行主要銷售結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品、保本性理財(cái)產(chǎn)品以及非保本性理財(cái)產(chǎn)品等多種類型,但各種理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理方式卻不相同,這也就使理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理存在風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致報(bào)告使用者不能很好地理解信息,不能從賬戶管理上區(qū)別理財(cái)與自營(yíng)業(yè)務(wù),理財(cái)產(chǎn)品表外核算不真實(shí),分支機(jī)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理還有待研究。商行應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管合作,統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法,自營(yíng)業(yè)務(wù)與理財(cái)業(yè)務(wù)賬戶分離,加強(qiáng)表外、表內(nèi)理財(cái)產(chǎn)品的信息披露。

    [關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行;理財(cái)產(chǎn)品;會(huì)計(jì)處理;風(fēng)險(xiǎn)管理

    [中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

    一、商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品具體會(huì)計(jì)處理方法

    我國(guó)商業(yè)銀行進(jìn)行銷售的理財(cái)產(chǎn)品是指商業(yè)銀行通過對(duì)客戶具體要求以及實(shí)際狀況而提供符合客戶需求的理財(cái)產(chǎn)品及理財(cái)服務(wù),其中商行的主要銷售的理財(cái)產(chǎn)品包括了結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品、保本性理財(cái)產(chǎn)品以及非保本性理財(cái)產(chǎn)品等多種類型。

    (一)結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品

    首先把結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品歸類為成“為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”或是“交易性金融負(fù)債”因此將相應(yīng)的損失與收益計(jì)入“投資收益”的科目。在符合一定條件情況下的混合理財(cái)產(chǎn)品可以選擇將整體指定成“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或是“金融負(fù)債”。

    其次是對(duì)于結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行劃分,將它劃分為“衍生金融工具”進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào),主合同的方面把它劃分記入“吸收存款”科目,采用攤余成本方式來進(jìn)行會(huì)計(jì)的后續(xù)處理,將其相關(guān)損失和收益的核算列入“投資收益”。會(huì)計(jì)處理的原則在于嵌入型的衍生金融工具中認(rèn)為其應(yīng)該從主合同中進(jìn)行分離同時(shí)成為單獨(dú)存在的衍生工具來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    最后將理財(cái)產(chǎn)品都作為“吸收存款”科目核算,并按照公允價(jià)值來處理后續(xù)核算,其相關(guān)的損失和收益列入“利息支出”科目進(jìn)行核算。用結(jié)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品中存在的金融衍生工具劃分為通過公允價(jià)值計(jì)量的方式。由于匯總和監(jiān)督管理的規(guī)定所以結(jié)構(gòu)性存款歸屬為存款項(xiàng)目并放入貸款存款比率的運(yùn)算范疇,從而計(jì)入“吸收存款”科目。

    (二)保本性理財(cái)產(chǎn)品

    1.由保本型理財(cái)產(chǎn)品所籌集的資金記入“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”,其中投資的資產(chǎn)劃分為“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。如果銀行和其投資者進(jìn)行簽訂了合同,并且其合同內(nèi)容中保證了“保本”,產(chǎn)品到期時(shí)應(yīng)對(duì)其本金進(jìn)行保證性的支付,意味著籌集到資金之后再理財(cái)投資操作時(shí)所產(chǎn)生的損失應(yīng)該由商業(yè)銀行進(jìn)行負(fù)擔(dān),商業(yè)銀行并不會(huì)“全部讓客戶承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”,因此籌集資金和投資資金在表內(nèi)應(yīng)該計(jì)量為金融負(fù)債與金融資產(chǎn)。

    2.募集資金計(jì)入“吸收存款”,投資資產(chǎn)按照“存放同業(yè)款項(xiàng)及拆出資金”等各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行劃分。劃分由監(jiān)管部門的規(guī)定在表內(nèi)的理財(cái)產(chǎn)品歸入結(jié)構(gòu)化存款進(jìn)行管理分析,并且按需繳納存款準(zhǔn)備金,并將其記入“貸存比”的運(yùn)算口徑,因而列為“吸收存款”。

    3.將所籌集到的資金記入“其他負(fù)債”或者其他相關(guān)負(fù)債科目進(jìn)行核算,投資的資金記入“其他資產(chǎn)”、“應(yīng)收款項(xiàng)類投資”等相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目。若把理財(cái)產(chǎn)品確定為金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債則無需采取公允價(jià)值計(jì)量,從而降低估計(jì)的難度。

    (三)非保本理財(cái)產(chǎn)品

    銀行一般在表外對(duì)非保本性的理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行核算,記賬的方法也是各有不同沒有統(tǒng)一,有的銀行選擇在總賬進(jìn)行核算,期末進(jìn)行軋差出表;有些則選擇用復(fù)式記賬直接進(jìn)行表外的登記方法。

    二、商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理存在的風(fēng)險(xiǎn)

    (一)不同的處理方式,不利于報(bào)告使用者理解信息

    由于理財(cái)產(chǎn)品的賬務(wù)處理原則還未達(dá)成同一的意見,因此出現(xiàn)了在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中多種處理方式的現(xiàn)象,各個(gè)銀行根據(jù)不明確的會(huì)計(jì)規(guī)范,采取對(duì)其自身最有好處的賬務(wù)處理原則對(duì)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行處置,這種選擇方式違反了可比性及可靠性的會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求,同時(shí)也增加了監(jiān)管的困難并為報(bào)告使用者不能夠方便有效的得到信息。不同的銀行提供的財(cái)務(wù)信息并不具有有效的可比性,會(huì)造成報(bào)告使用者對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的的評(píng)判產(chǎn)生影響,并可能會(huì)對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。因而,對(duì)于理解理財(cái)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)以及確定統(tǒng)一有效的賬務(wù)處理原則應(yīng)值得重視。

    (二)沒有從賬戶管理上區(qū)別理財(cái)與自營(yíng)業(yè)務(wù)

    現(xiàn)在有一部分銀行是獨(dú)立于中央結(jié)算公司以及上海清算所的自營(yíng)和理財(cái)業(yè)務(wù)的托管債券賬戶以及其資金結(jié)算賬戶都只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行拆分,在發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)后方?jīng)]辦法單方面進(jìn)行的結(jié)局,必須加以前臺(tái)流程進(jìn)行輔助,就商業(yè)銀行自己出具的債券買賣成交單來成為結(jié)算的票據(jù),因此,商業(yè)銀行能夠方便地對(duì)它的自營(yíng)理財(cái)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資金進(jìn)行調(diào)配或者進(jìn)行利益?zhèn)鬏?。在?shí)際操作中,不僅混合了理財(cái)產(chǎn)品和自持資金,商業(yè)銀行還可以將不同類型的理財(cái)產(chǎn)品資金經(jīng)過向資金池等方法進(jìn)行整合,由于不同的理財(cái)產(chǎn)品的時(shí)間、投向及風(fēng)險(xiǎn)大小都是有區(qū)別的,因此為了保障較高的投資回報(bào)和確定資產(chǎn)配比的穩(wěn)固性,商業(yè)銀行往往采用滾動(dòng)發(fā)行期限錯(cuò)配的方法進(jìn)行實(shí)時(shí)操縱。資金的錯(cuò)位配置特別易引發(fā)類似流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,也會(huì)加大了監(jiān)管部門在關(guān)于資金流的監(jiān)察難度,并且信息使用者也很難對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)。

    (三)銀行理財(cái)產(chǎn)品表外核算的風(fēng)險(xiǎn)

    首先,理財(cái)產(chǎn)品銷售的不負(fù)責(zé)行為。當(dāng)前商業(yè)銀行銷售的代售類型的理財(cái)產(chǎn)品并沒有在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行核算,造成了銀行對(duì)于其進(jìn)行銷售的理財(cái)產(chǎn)品不受約束、不負(fù)責(zé)人和不考慮風(fēng)險(xiǎn)的“三不”行為。在2008年次債危機(jī)的教訓(xùn)中,國(guó)外銀行也是處于相同的位置,將巨大的風(fēng)險(xiǎn)次級(jí)以抵押債券的形式轉(zhuǎn)移給社會(huì)大眾,將其作為第三方中介機(jī)構(gòu)卻并拒絕對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)來負(fù)責(zé)和處置,極易讓不處于強(qiáng)勢(shì)位置的社會(huì)大眾承擔(dān)虧損。此時(shí),應(yīng)該通過對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的完善來讓代銷類型的產(chǎn)品產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也規(guī)劃到商業(yè)銀行本身的運(yùn)營(yíng)之中,迫使其對(duì)代銷類型的產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行加強(qiáng)關(guān)注,并且有篩選的介紹給社會(huì)大眾,這必然會(huì)使整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)固與優(yōu)勢(shì)發(fā)展產(chǎn)生好處。endprint

    其次,是對(duì)理財(cái)產(chǎn)品監(jiān)管的無效,目前銀監(jiān)會(huì)的管理體力的建立主要是以信貸資產(chǎn)方面為重點(diǎn),但是在表外理財(cái)產(chǎn)品的監(jiān)管制度未進(jìn)行過多關(guān)注。因而,通過表外的理財(cái)產(chǎn)品躲避監(jiān)管的方式越來越多,大部分表現(xiàn)在:銀行可以通過理財(cái)產(chǎn)品將“信貸資產(chǎn)”轉(zhuǎn)換到表外,借而躲避監(jiān)管。

    最后,披露內(nèi)容原則比較單一。然而我國(guó)這些沒有確定的規(guī)范,對(duì)于金融衍生工具的公允價(jià)值估值方式只進(jìn)行簡(jiǎn)單的原則性的介紹,并沒有具體對(duì)衍生金融工具的估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)等模型進(jìn)行深入研究。對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品的收支,所產(chǎn)生的相應(yīng)手續(xù)費(fèi)和傭金收支的總額只是單一的敘述并沒有進(jìn)一步詳盡的解釋。

    (四)分支機(jī)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理有待研究

    因沒有得到獨(dú)立法人的資質(zhì),商行的下屬機(jī)構(gòu)發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品大多是源于總行,其中少部分商業(yè)銀行下屬機(jī)構(gòu)代售其他商行的理財(cái)產(chǎn)品,理財(cái)產(chǎn)品的投資發(fā)行由總行或者被代理商行進(jìn)行處理。因而,銀行下屬機(jī)構(gòu)比較困難進(jìn)行依次分類明確其所募集的理財(cái)資金整體是投向了何處的資產(chǎn),也沒辦法依據(jù)上級(jí)監(jiān)管規(guī)定按所投資的資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。在業(yè)務(wù)實(shí)際操作中,商業(yè)銀行下屬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法差異較大,理財(cái)產(chǎn)品最終變成部分下屬機(jī)構(gòu)用來進(jìn)行調(diào)整賬務(wù)及藏匿風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的工具,最后導(dǎo)致報(bào)表質(zhì)量及信息披露的公信力的下降。

    四、相關(guān)建議

    (一)加強(qiáng)監(jiān)管合作,統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法

    理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理方式的不同會(huì)影響一般企業(yè)、商業(yè)銀行和上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量同時(shí)影響面廣泛。銀行主管部門、證券主管部門、會(huì)計(jì)主管部門及企業(yè)主管部門可以通過協(xié)調(diào)配合、整合分析有關(guān)案例的會(huì)計(jì)處理方式,運(yùn)用定性與定量聯(lián)合方式,理清產(chǎn)品關(guān)于代銷、資金籌集、售賣、購(gòu)入、投資等各個(gè)步驟的界限,確認(rèn)各個(gè)步驟會(huì)計(jì)處理原則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行注解或者接受專家組給出建議、解決監(jiān)管盲點(diǎn)等方式進(jìn)行同一的理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理原則,找到適當(dāng)方式向社會(huì)公布。

    (二)自營(yíng)業(yè)務(wù)與理財(cái)業(yè)務(wù)從托管賬戶、結(jié)算賬戶徹底分開

    商行需要做到以下幾種業(yè)務(wù)的區(qū)別,自營(yíng)業(yè)務(wù)與非自營(yíng)理財(cái)業(yè)務(wù)的區(qū)別、收益固定形式和浮動(dòng)形式理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)別、對(duì)公理財(cái)產(chǎn)品和對(duì)私理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)別,達(dá)到分賬經(jīng)營(yíng)、分類管理、分人管理及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。上海清算所和中央結(jié)算公司應(yīng)將商業(yè)銀行的自營(yíng)業(yè)務(wù)托管債券和理財(cái)業(yè)務(wù)托管債券的賬戶徹底的進(jìn)行區(qū)別,在賬戶經(jīng)管方式上建立保護(hù)網(wǎng),從而達(dá)到托管賬戶和資金結(jié)算賬戶的區(qū)別。自營(yíng)和理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)有具體的后臺(tái)清算交易單作為其結(jié)算單據(jù),而并非通過以商行自行機(jī)打形式的交易單為結(jié)算單據(jù),當(dāng)自營(yíng)和理財(cái)?shù)耐泄苜~戶與銀行結(jié)算賬戶能夠進(jìn)行全部區(qū)別,理財(cái)產(chǎn)品的購(gòu)買債券都能夠僅僅通過后臺(tái)操作來完成,實(shí)行券款對(duì)付交割都有一一對(duì)應(yīng)的賬戶,這樣可以有力阻斷自營(yíng)與控制理財(cái)產(chǎn)品的利益?zhèn)鬏斔鶐淼娘L(fēng)險(xiǎn)。

    (三)對(duì)表外理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露

    首先是建設(shè)會(huì)計(jì)與監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制,將記入表內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行確定,正確的區(qū)分表內(nèi)與外的事項(xiàng),使得理財(cái)產(chǎn)品能夠規(guī)范、有序的進(jìn)行表外業(yè)務(wù)的開展。其次是監(jiān)管部門要通過進(jìn)一步明確表外理財(cái)產(chǎn)品信息披露范圍、內(nèi)容原則和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),不僅要強(qiáng)調(diào)信息披露的充分性,同時(shí)要盡量避免被披露過多從而引起使用者讀取信息的困難。此外,還應(yīng)該在同一表外信息披露規(guī)則的基礎(chǔ)上增加會(huì)計(jì)信息的可比性。適時(shí)加入動(dòng)態(tài)披露的方法,方便使用者進(jìn)行全面評(píng)估商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息披露

    以維護(hù)銀行業(yè)蓬勃發(fā)展及保證存款人相關(guān)利益為目的進(jìn)行控制,因此對(duì)要進(jìn)行披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該進(jìn)行規(guī)范并且遵循以下基本規(guī)則:注重會(huì)計(jì)信息的披露,在相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注里增加對(duì)單獨(dú)理財(cái)產(chǎn)品的披露信息;明確會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo),為社會(huì)大眾、資金投資者及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)等所有的利益相關(guān)者履行相關(guān)的職責(zé)。其具體的內(nèi)容應(yīng)該包含以下幾方面,首先從買方的角度,在附注中應(yīng)加入獨(dú)立的披露理財(cái)產(chǎn)品收支狀況及風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際狀況。設(shè)立購(gòu)買者關(guān)注理財(cái)產(chǎn)品的相關(guān)內(nèi)容,其中分為基礎(chǔ)狀況、收益狀況及風(fēng)險(xiǎn)狀況三個(gè)部分?;緺顩r是對(duì)當(dāng)年理財(cái)產(chǎn)品的類型、數(shù)目及基本形式的介紹,披露當(dāng)年新型的理財(cái)產(chǎn)品;收益狀況主要是為了披露各類理財(cái)產(chǎn)品總體的收益率,同時(shí)也要列出收益率前十名和后十名理財(cái)產(chǎn)品的名稱和其收益率的狀況;風(fēng)險(xiǎn)狀況主要是披露報(bào)表日相關(guān)理財(cái)產(chǎn)品的公允價(jià)值狀況,并且對(duì)虧損較大的產(chǎn)品應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行列報(bào)狀況進(jìn)行說明。從監(jiān)管的角度考慮,在監(jiān)管報(bào)表里設(shè)立對(duì)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)估的相關(guān)指標(biāo)。從行業(yè)蓬勃發(fā)展的方面,建立相關(guān)理財(cái)產(chǎn)品成長(zhǎng)評(píng)估的指標(biāo),包括基本狀況、收益狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況三個(gè)部分?;緺顩r包括數(shù)目、產(chǎn)品種類和新增理財(cái)產(chǎn)品的內(nèi)容進(jìn)行介紹,并針對(duì)各類產(chǎn)品的銷售進(jìn)行增長(zhǎng)率的披露;在收益狀況中,對(duì)理財(cái)產(chǎn)品利潤(rùn)率信息進(jìn)行披露;在風(fēng)險(xiǎn)狀況中,對(duì)其收益在后十名的產(chǎn)品進(jìn)行披露,從名稱、收益率及其原因等方面進(jìn)行列示,并且列出當(dāng)前所持有的相應(yīng)理財(cái)產(chǎn)品公允價(jià)值,并對(duì)其中存在重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行披露。

    [參 考 文 獻(xiàn)]

    [1]陳利斐.商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的影響與風(fēng)險(xiǎn)[J].財(cái)經(jīng)界,2015(2)

    [2]劉會(huì)穎,劉慶娜.銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理及監(jiān)管規(guī)則研究[J].財(cái)經(jīng)通訊,2014(7)

    [3]王艷.我國(guó)上市商業(yè)銀行理財(cái)會(huì)計(jì)處理及其存在風(fēng)險(xiǎn)[J].海南金融,2013(10)

    [責(zé)任編輯:劉玉梅]endprint

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