關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議

周彥春

【摘 要】繼 2001 年 “銀廣夏”、 “安然”事件之后，“中國(guó)概念股”、 “紫鑫藥業(yè)” 、“綠大地”等事件又一次引起人們對(duì)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。其中關(guān)聯(lián)方交易具有隱蔽性和復(fù)雜性，不容易被發(fā)現(xiàn)，一直是被尤為關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。本文從管理角度以2012年證監(jiān)會(huì)處罰的山東華陽(yáng)科技（現(xiàn)更名為宏達(dá)礦業(yè)）為例，通過(guò)分析本案涉及的有關(guān)未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易的問(wèn)題，最后總結(jié)結(jié)論并提供一些嘗試性的建議。

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)方交易；管理；相關(guān)建議

一、基本案情

華陽(yáng)科技股份有限公司是中國(guó)農(nóng)藥協(xié)會(huì)常務(wù)理事單位，山東省百家重點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)，山東省高新技術(shù)企業(yè)，山東省農(nóng)行“銀橋工程”企業(yè)和AAA級(jí)信用企業(yè)。山東華陽(yáng)科技股份有限責(zé)任公司2002年10月成功上市，主要經(jīng)營(yíng)滅多威乳劑、滅多威粉劑、毒死蜱、乙草胺、毒死蜱乳劑、克百威、涕滅威、滅多威、氯乙酸、液氯、液堿、2，4-DJ 酯、次氯酸鈉、鹽酸、氯甲酸乙酯、氮?dú)?、氫氣、氧氣、甲氨基甲酰氯、乙酰甲胺磷、精胺、氯氰菊酯原藥、二甲戊?lè)靈、硫雙滅多威、仲丁威乳油、異丙威原藥、異丙威乳油、速滅威原藥、速滅威乳油的生產(chǎn)、銷售；農(nóng)藥科技研究、開發(fā)及技術(shù)咨詢服務(wù)；備案范圍進(jìn)出口業(yè)務(wù)。山東華陽(yáng)科技股份有限責(zé)任公司于2012年正式更名為山東宏達(dá)礦業(yè)股份有限公司。

2010年8月，該公司因涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，2012年8月中國(guó)證監(jiān)會(huì)依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)山東華陽(yáng)科技股份有限公司進(jìn)行審理，并依法向其做出了行政處罰。主要原因是企業(yè)蓄意隱瞞與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)金額與內(nèi)容，讓投資者都難以得知真實(shí)的資產(chǎn)質(zhì)量，這些重要信息不僅會(huì)影響報(bào)告閱讀者對(duì)企業(yè)狀況做出的判斷，甚至?xí)绊懙焦镜某掷m(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

二、建議

關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性、頻繁性和隱蔽性等及虛假記載資產(chǎn)、負(fù)債，往往是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)對(duì)象和審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。本文基于證監(jiān)會(huì)對(duì)華陽(yáng)科技的行政處罰，分析關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，以下我僅從外部整體環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及公司自身三方面淺談我的建議。

1.外部環(huán)境

任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開環(huán)境的影響，針對(duì)華陽(yáng)科技的案例，從眾多的外部環(huán)境因素中我僅從它所處的證券市場(chǎng)環(huán)境和法律環(huán)境給予相應(yīng)的建議。

（1）健全證券市場(chǎng)管理體制，建立健康的市場(chǎng)環(huán)境

任何公司都處于證券市場(chǎng)這樣的大環(huán)境下，所以存在這樣或那樣的問(wèn)題，與他們本身所處的證券市場(chǎng)這個(gè)大環(huán)境是分不開的。我國(guó)管理證券市場(chǎng)的體制尚不完善，權(quán)責(zé)不分、政出多門，尚未形成統(tǒng)一且有效的管理模式。為了加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的監(jiān)管，證券市場(chǎng)需要改變多部門管理體制，把各部門的監(jiān)督管理權(quán)收歸證監(jiān)會(huì)，使證監(jiān)會(huì)成為唯一且最權(quán)威的監(jiān)管部門。

（2）法律方面要加大違規(guī)懲戒力度

違規(guī)屢禁不絕的主要原因是違規(guī)成本太低，應(yīng)堅(jiān)決杜絕那種不論違規(guī)事項(xiàng)大小、情節(jié)輕重，除極個(gè)別案例外一律最高處分僅僅給予公開譴責(zé)，應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)督和懲罰機(jī)制。如華陽(yáng)科技發(fā)生如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題僅對(duì)公司給予30萬(wàn)的處罰，高管給予幾萬(wàn)的處罰簡(jiǎn)直就是給他們撓癢癢不會(huì)有任何的作用，我認(rèn)為除了給予一般的行政處罰，對(duì)于出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重違規(guī)行為的上市公司，應(yīng)當(dāng)永遠(yuǎn)取消其配股和增發(fā)資格而非暫停。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)施專門的審計(jì)程序

相對(duì)于其他業(yè)務(wù)審計(jì)而言，關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易審計(jì)難度較大。應(yīng)遵照財(cái)政部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施專門審計(jì)程序，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，來(lái)判斷上市公司是否按照規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易的信息。一是，在對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定中，應(yīng)重點(diǎn)了解大股東與高級(jí)管理人員及其家屬和相關(guān)單位之間的關(guān)系。二是在關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定上，應(yīng)側(cè)重于上市公司與無(wú)經(jīng)常性業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)和個(gè)人之間的交易；三是對(duì)于上市公司報(bào)表中已經(jīng)披露的關(guān)聯(lián)方及其交易信息，應(yīng)當(dāng)核實(shí)披露信息的真實(shí)性和完整性。四是在檢查某一重大關(guān)聯(lián)交易時(shí)應(yīng)追加審計(jì)程序，如詢證該交易的條件和金額，檢查關(guān)聯(lián)方俱備的證據(jù)，向有關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證相關(guān)資料等。

3.公司自身要完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制

一方面，在企業(yè)高層加強(qiáng)自身誠(chéng)信、守法的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)；另一方面，像華陽(yáng)科技這樣未披露關(guān)聯(lián)方交易的財(cái)務(wù)舞弊案件一旦東窗事發(fā)侵害最大的莫過(guò)于中小股東的權(quán)益。所以要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立中小股東對(duì)公司關(guān)聯(lián)方交易決策的知情機(jī)制和制約機(jī)制。應(yīng)當(dāng)以法律形式授予中小股東知情權(quán)、質(zhì)詢權(quán)和提案權(quán)。股東如果只查詢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，很難判斷公司是否有不公正關(guān)聯(lián)方交易的情況。因此，應(yīng)當(dāng)允許股東查閱公司的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)記錄，即賦予股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)。

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