COSO內(nèi)部控制理念下MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的構(gòu)建

黃露葵

【摘 要】如何建設(shè)健全MPAcc：培養(yǎng)質(zhì)量保障體系，已成為我們目前最棘手最需要解決的重要性問題。分析MPAcc教育目前的狀況以及它未來發(fā)展的方向，我們嘗試對MPAcc教育引進coso的內(nèi)部控制理論，建立起一個MPAcc培養(yǎng)內(nèi)部控制整合框架。它是以基本原則、基本要素、和基本目標(biāo)為核心，以敘述MPAcc培養(yǎng)的主要環(huán)境的控制、風(fēng)險評估、信息和交流溝通、活動控制和觀察監(jiān)督活動的原則和屬性為重要要點，提出一些可行性建議。

[關(guān)鍵詞】COSO內(nèi)部控制理念；MPAcc培養(yǎng)；質(zhì)量保障體系

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，社會對高端會計工作者的需求不斷加大促進著專業(yè)會計碩士（下簡稱MPAcc）教育的不斷發(fā)展和改革，同時也使得MPAcc教育在其特點、目標(biāo)和任務(wù)方面被賦予了新的定義。MPAcc教育面臨的最新也是最嚴(yán)峻的考驗就是如何更好地把握培養(yǎng)研究生教育的質(zhì)量司題和建立起一個適合國家社會經(jīng)濟建設(shè)的質(zhì)量保障體系。

一、MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系建設(shè)與COSO框架

在過去的幾十年間，內(nèi)部控制建設(shè)系統(tǒng)已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，理論體系已經(jīng)日趨成熟，其中尤以美國COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》得到了國際上的認(rèn)可，但是該理論與MPAcc教育體系相結(jié)合的應(yīng)用研究卻仍處于初始階段。在高校人才質(zhì)量培養(yǎng)保障的體系建設(shè)中，內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)成為了高校要解決的關(guān)鍵性司題，并且這也是內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)用的一個新的研究方向。COSO最新一版的《內(nèi)部控制——整體框架》出版于2013年5月，此次框架由和內(nèi)部控制基本要素有關(guān)聯(lián)的17項原則組成，和原則特點緊密相關(guān)的是81個支撐屬性。MPAcc教育培養(yǎng)管理體系的內(nèi)部控制保障體系就是以詳細(xì)的屬性說明和清晰的原則為基本的操作，COSO框架不失為MPAcc教育培養(yǎng)體系發(fā)展的一個主要有效途徑。

二、COSO框架基礎(chǔ)上的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量控制

（一）MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系目標(biāo)設(shè)定

構(gòu)造建立合理的內(nèi)部控制整理合作框架的決定性的條件就是目標(biāo)設(shè)定。目標(biāo)設(shè)定是一個管理流程，這種目標(biāo)是內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)。同時，這種目標(biāo)也是一種特定需求，這種特定需求是在內(nèi)部控制活動中所產(chǎn)生的。高校的獨特性在于它所提供服務(wù)產(chǎn)品——教育的特殊性，高校是一種不以營利為目的的組織，它的內(nèi)部控制目標(biāo)和企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)有相似處也有不同之處。

從細(xì)節(jié)上來講，借鑒COSO框架的目標(biāo)設(shè)定可將MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架分為人才培養(yǎng)質(zhì)量性目標(biāo)、報告性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。高校的主要任務(wù)就是人才培養(yǎng)，MPAcc教育的培養(yǎng)目標(biāo)就是培養(yǎng)可以工作于高層次的應(yīng)用型的專業(yè)人才。因而，MPAcc內(nèi)部控制的最新也是最高目標(biāo)就是提高人才培養(yǎng)的質(zhì)量。不斷完善的人才質(zhì)量評估報告以及相關(guān)數(shù)據(jù)報告的相關(guān)性和可靠性是內(nèi)部控制另一個目標(biāo)——報告目標(biāo)。而所謂MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的合規(guī)性目標(biāo)就是指其要遵守財政部、教育部、人力資源社會保障部以及研究生指導(dǎo)部門的要求，不斷培養(yǎng)出高層面的專業(yè)性人才。

（二）MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系所涉及內(nèi)容

第一，控制環(huán)境中包含影響內(nèi)部控制系統(tǒng)實施的各種因素，它也是內(nèi)部控制的最基本要素。授予權(quán)利和責(zé)任、創(chuàng)建組織機構(gòu)、人才培養(yǎng)方案的完善、培養(yǎng)特色的顯明化是MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量內(nèi)部控制中環(huán)境控制的主要原則。環(huán)境控制的目標(biāo)設(shè)定應(yīng)該與MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系目標(biāo)保持一致，即以培養(yǎng)出具有重大責(zé)任心、有突出管理能力、有豐富的理論知識和具備敏銳的應(yīng)急能力的人才為核心目標(biāo)，同時確保內(nèi)部控制的合規(guī)性和報告性。MPAcc教育培養(yǎng)的主體對象不僅包括人也包括一些機構(gòu)單位，例如學(xué)生、授課教師、導(dǎo)師、用人單位、學(xué)校以及和內(nèi)部控制有關(guān)的一些個人和單位。根據(jù)MPAcc主體對象的完成情況，我們也可以采取相應(yīng)的獎懲措施來鼓勵培養(yǎng)主體對象不斷進步。

第二，未知風(fēng)險評價估測的原則與屬性。內(nèi)部控制實施必不可少的階段就是形成一個完善的風(fēng)險評價估測機制。在我國專業(yè)學(xué)位研究生教育改革的大背景下，隨著各高校教育機制的不斷競爭和一些招生規(guī)模的不斷擴大，風(fēng)險評估對于質(zhì)量內(nèi)部控制顯得更為重要。所以，就要努力分析一些在招生、培養(yǎng)、課程考察、論文發(fā)表、學(xué)位獲取和就業(yè)指導(dǎo)等各個管理環(huán)節(jié)中所引發(fā)的潛在風(fēng)險，并要對這些潛在風(fēng)險作出判斷，分析風(fēng)險重要性和影響性，建立風(fēng)險預(yù)警模式，以求對MPAcc教育規(guī)模本身和教育過程中出現(xiàn)的變化進行識別判斷和及時應(yīng)對。

第三，控制活動的原則與屬性。控制活動所指的是選擇合平規(guī)定的招生條件、師資隊伍、教學(xué)情況和管理制度。對于辦學(xué)條件來說，就是要求MPAcc教育機構(gòu)為學(xué)生的理論學(xué)習(xí)、實驗學(xué)習(xí)、課外活動提供足夠的場地，也要編制和選擇適合學(xué)生的教材，同時對一些辦學(xué)過程中的利益得失也要做好充分的預(yù)算和準(zhǔn)備。與此同時，在招生選擇方面，MPAcc培養(yǎng)機構(gòu)也要制定出適合管理學(xué)生的管理體系，并且要制定和社會相契合的學(xué)習(xí)規(guī)模，拓寬學(xué)生的求學(xué)范圍，也可以對相關(guān)教師的資格進行延伸，進行培養(yǎng)模式和方式的創(chuàng)新。

第四，信息與溝通的原則與屬性。進行有效溝通的前提就是信息的掌握，明白熟悉MPAcc各主體的相關(guān)信息，再進行溝通。為了實現(xiàn)更加有效充分的溝通，可以通過引進有能力和實戰(zhàn)經(jīng)驗的老師進行演講互動，增進老師和學(xué)生間的交流?？梢栽诼犨^演講報告后，一方面收集學(xué)生反饋意見和調(diào)查司卷，及時了解講座效果，并為進一步考核評價所安排演講報告的效用作為依據(jù)；另一方面讓學(xué)生根據(jù)自己所聽到的演講書寫成心得，學(xué)校也可以把學(xué)生所寫的心得情況參考到一些獎學(xué)金的評估或者入黨的要求中來。

第五，監(jiān)督活動的原則與屬性。監(jiān)督活動要求各內(nèi)控主體的自我評價從MPAcc學(xué)生、導(dǎo)師，學(xué)校和學(xué)院、個人單位等組織這些主體當(dāng)中層層展開。為了使論文評審有絕對的公平客觀性，在正式評審時，會隨機在其他學(xué)校和自己學(xué)校中選擇導(dǎo)師進行匿名評審，盡可能排除不公平因素。此外，可以通過校外單位會對MPAcc學(xué)生的職業(yè)能力進行評價監(jiān)督，以實踐來評判和培育一個MPAcc學(xué)生的創(chuàng)新能力，也會讓一些校內(nèi)外導(dǎo)師對MPAcc學(xué)生的論文加以監(jiān)督，這些都是為了增強監(jiān)督力度，保障MPAcc教育水平逐步地提高。

三、合理有效地運用MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的內(nèi)部控制整合框架

（一）培養(yǎng)理念的不斷了解和深入，達(dá)到各主體的目標(biāo)協(xié)同發(fā)展

在國家相關(guān)政策引領(lǐng)下，MPAcc培養(yǎng)單位為了讓內(nèi)部控制得到加強，可以在一些演講宣傳中不斷將培養(yǎng)理念深入灌輸給主體對象，使他們更加了解培養(yǎng)理論，以實現(xiàn)主體對象間目標(biāo)的一致性。

（二）加強MPAcc培養(yǎng)模式的共同創(chuàng)新

為了加強MPAcc培養(yǎng)教育在各主體對象（學(xué)生，教學(xué)教師，導(dǎo)師，學(xué)校和學(xué)院、個人單位以及實踐地方）之間的共同創(chuàng)新，就必須要加強專業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)模式研究，結(jié)合當(dāng)前社會發(fā)展的趨勢，通過借助社交媒體的力量，在教育部的指引下不斷進步。

（三）著重發(fā)揮外部監(jiān)督職能

當(dāng)前MPAcc學(xué)生在學(xué)校學(xué)習(xí)、畢業(yè)論文和實習(xí)實踐過程中所擁有的保障監(jiān)督通常為MPAcc教育的“雙導(dǎo)師制”。該制度著重提高一些潛在用人單位的監(jiān)督能力，強化導(dǎo)師和實踐單位的關(guān)系，并且使得專業(yè)教育和職業(yè)教育在課程、學(xué)分、導(dǎo)師等方面有了很好的銜接，更加大力地加強人才的培養(yǎng)。依據(jù)當(dāng)前MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)的要求，應(yīng)進一步加強外部監(jiān)督的力度，通過內(nèi)外部持續(xù)性地溝通，不斷完善教育體制，實現(xiàn)培養(yǎng)適應(yīng)社會所需人才的最終目的。

（四）不斷增強MPAcc培養(yǎng)指導(dǎo)委員會的獨立性

對于MPAcc中心的“內(nèi)部審計”部分，應(yīng)保持其獨立性，并與內(nèi)部控制實施緊密相連。它要求指導(dǎo)委員會作為內(nèi)部審計的實施者可以不受其他因素約束，獨立地展開對MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的內(nèi)部控制管理和監(jiān)督工作。

四、結(jié)語

總而言之，在MPAcc教育體系中引入COSO內(nèi)部控制理念，可以更好地實現(xiàn)環(huán)境控制、風(fēng)險控制、活動控制，加大信息的溝通，對于深化我國的MPAcc教育改革有著非常重要的意義。