試論聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展趨勢

李璐璐

摘要：審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是新形勢下完善國家治理的時(shí)代要求，開展異地遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)的聯(lián)網(wǎng)核查、分析、排疑、預(yù)警，將長期性的、宏觀性的預(yù)警監(jiān)控納入審計(jì)職責(zé)范圍，也是審計(jì)機(jī)關(guān)在新的起點(diǎn)上全面有效實(shí)現(xiàn)全覆蓋的重要途徑。文章從聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的原理、特征和優(yōu)勢、實(shí)施成果等方面進(jìn)行了論述，提出了當(dāng)前形勢下深入開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的對策。

關(guān)鍵詞：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；全覆蓋；路徑選擇

近期，李克強(qiáng)總理對審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作做出了一系列重要指示。劉家義審計(jì)長也指出，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的目標(biāo)任務(wù)，必須努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，要求不留盲區(qū)和死角。這就需要審計(jì)報(bào)告能夠全面、客觀地反映問題，不僅要做到審計(jì)對象的全覆蓋，更要做好每個(gè)審計(jì)對象業(yè)務(wù)量的全覆蓋。

面對不斷增長的審計(jì)監(jiān)督需求，審計(jì)資源緊張、審計(jì)力量相對不足的矛盾日益凸現(xiàn)，極易形成監(jiān)督盲區(qū)，尤其是在公共資金領(lǐng)域存在一定的審計(jì)監(jiān)督死角。隨著審計(jì)監(jiān)督關(guān)注度的提高，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“點(diǎn)”和“面”的有效結(jié)合，既能全面反映問題，又能保證質(zhì)量，是各級審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的首要問題。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的開展，有效促進(jìn)了審計(jì)范圍從抽查向普查過渡，大大延展了審計(jì)覆蓋面，提高了信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)還提高了審計(jì)質(zhì)量、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，不斷提高聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在審計(jì)工作中的應(yīng)用效果，是努力盤活審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，掃除審計(jì)盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用，有效服務(wù)國家治理的現(xiàn)實(shí)需要。

一、全覆蓋導(dǎo)向下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用背景

（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的概念

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)有著很大區(qū)別。開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，在有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，能夠充分履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)覆蓋面的拓展。將實(shí)現(xiàn)從單一的事后審計(jì)向事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)與靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一現(xiàn)場審計(jì)向現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。最終實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計(jì)。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在全覆蓋環(huán)境下的發(fā)展優(yōu)勢

開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正隱蔽問題，持續(xù)關(guān)注資金項(xiàng)目效益，及時(shí)準(zhǔn)確提供決策信息。

1. 有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的客觀要求。

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，要做到覆蓋面“廣”、查處問題“深”、反映情況“準(zhǔn)”、措施建議“實(shí)”。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析、檢查、預(yù)警，前移審計(jì)關(guān)口，提高覆蓋面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督隨時(shí)跟蹤。

2. 有利于合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

目前我國國家審計(jì)需要應(yīng)對188萬個(gè)被審計(jì)單位，其中95%以上由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模較小，可以采用“三年一審、一審三年”的審計(jì)方式。但是，對占總數(shù)不到5%卻運(yùn)行著重要財(cái)政資金和國有資產(chǎn)的財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、企業(yè)、社保等關(guān)系國計(jì)民生的重要行業(yè)，由于其經(jīng)濟(jì)規(guī)模和對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大，僅采用現(xiàn)場審計(jì)方式，難以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。只有采用“及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)預(yù)警分析、及時(shí)反饋信息、及時(shí)督促整改”的聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)方式，才能夠更為有效、準(zhǔn)確地處理好一般與重點(diǎn)的關(guān)系，合理配置資源，提高審計(jì)效率。

3. 有利于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

常規(guī)現(xiàn)場審計(jì)對被審計(jì)單位具體業(yè)務(wù)的覆蓋面較小，大多采用審計(jì)抽樣方法，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)對全部數(shù)據(jù)的普查。同時(shí)又可以減少與被審計(jì)單位過多的接觸，降低人為影響，創(chuàng)造廉潔從審環(huán)境。

二、以住房公積金審計(jì)為例簡述聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方法程序

（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)構(gòu)建流程

1. 公積金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)具體內(nèi)容。

一是取得公積金歸集、支取、貸款等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；二是對這些電子數(shù)據(jù)自動(dòng)清洗轉(zhuǎn)換形成審計(jì)人員所需要的數(shù)據(jù)表；三是構(gòu)建審計(jì)分析模塊。

2. 住房公積金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺基本功能。

根據(jù)審計(jì)分析業(yè)務(wù)特點(diǎn)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，具備多維分析工具、查詢分析工具、預(yù)警管理工具、指標(biāo)管理工具、專題分析工具等。

通過多維模型，掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的總體情況，發(fā)現(xiàn)、鎖定審計(jì)重點(diǎn)。通過查詢模型，定位問題，直接查出審計(jì)疑點(diǎn)，供審計(jì)人員進(jìn)行落實(shí)調(diào)查。通過ASL模型，自動(dòng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾篩選，將不符合業(yè)務(wù)邏輯及非法操作的數(shù)據(jù)告知審計(jì)人員。通過專題模型，以流程的形式將某一業(yè)務(wù)問題查全查透。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組織管理流程

一是集中分析，確定重點(diǎn)。利用系統(tǒng)管理軟件日常預(yù)警信息，定期對全市住房公積金數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查，生成審計(jì)疑點(diǎn)。

二是分散核實(shí)，落實(shí)疑點(diǎn)。經(jīng)審計(jì)組長對問題統(tǒng)一匯總，集中分析，縮小核查范圍，要求審計(jì)人員對疑點(diǎn)數(shù)據(jù)現(xiàn)場取證。

三是注重創(chuàng)新，方法共享。將上述過程整理完善，生成新的審計(jì)方法，納入聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺。

四是系統(tǒng)審計(jì)，提出建議。將公積金信息系統(tǒng)漏洞統(tǒng)一反饋，并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)住房公積金業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級完善。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用成效

近年，大連市審計(jì)局利用住房公積金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺，實(shí)現(xiàn)了海量數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)獲取、分析，提高了審計(jì)效率；更早地揭示了重大違紀(jì)違法問題及其危害，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)監(jiān)督；對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題，及時(shí)出示審計(jì)預(yù)警報(bào)告，堵塞了漏洞；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)便于審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)過程、審計(jì)進(jìn)度控制，及時(shí)督促整改，保證了審計(jì)質(zhì)量；核實(shí)了公積金繳存人數(shù)、繳存比例、繳存金額等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)階段深化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的對策和建議

（一）完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法律環(huán)境

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)方式的一種創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)與被審單位信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，難以用法律手段要求，成為限制聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展的瓶頸。并且多數(shù)被審計(jì)單位不希望自己財(cái)務(wù)狀況時(shí)刻處于監(jiān)督之下，主觀排斥聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的動(dòng)態(tài)核查和實(shí)時(shí)監(jiān)督功能，常常會(huì)以各種理由拒絕與審計(jì)部門聯(lián)網(wǎng)，造成了“有網(wǎng)難聯(lián)”的窘境。同時(shí)，目前對于審計(jì)部門，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的開展也面臨著制度缺失、審計(jì)程序和操作規(guī)則不清晰等難題。

針對上述問題，應(yīng)盡快從立法層面明確聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的法律依據(jù)，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有法可依。同時(shí)在探索總結(jié)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，出臺聯(lián)網(wǎng)審計(jì)操作指南，明確數(shù)據(jù)存儲方式、崗位職責(zé)、審計(jì)程序等基本要求，增強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的可操作性，為其提供制度保障。

（二）提高聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)率

現(xiàn)階段被審計(jì)單位信息化發(fā)展不平衡，有的單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理全部網(wǎng)絡(luò)化，有的則相對滯后甚至還停留在原始的手工階段，限制了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的全面推進(jìn)。

針對上述問題，一是加大聯(lián)網(wǎng)審計(jì)宣傳力度，提高被審計(jì)單位認(rèn)知程度，克服推廣進(jìn)度限制；二是選擇信息化程度好的部門首先實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，循序漸進(jìn)、逐步推進(jìn)，克服審計(jì)項(xiàng)目的限制；三是加大數(shù)據(jù)分析力度，創(chuàng)新審計(jì)方法，根據(jù)審計(jì)環(huán)境變化，不斷更新數(shù)據(jù)分析模型，克服審計(jì)方法的限制。

（三）加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

由于一些審計(jì)人員不嚴(yán)格遵守保密規(guī)定，安裝游戲軟件，擅自更改機(jī)器設(shè)置，使得操作系統(tǒng)感染病毒，數(shù)據(jù)資料外泄，數(shù)據(jù)的安全性和完整性難以保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。

針對上述問題，應(yīng)做好規(guī)范化管理。一是建立制度管控流程，明確日常預(yù)警、權(quán)限管理、操作監(jiān)控等規(guī)范；二是落實(shí)安全管控流程，加強(qiáng)權(quán)限管理，加大安全教育，開展經(jīng)常性檢查，確保審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸和使用安全；三是規(guī)范取證流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）深化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員能力

目前審計(jì)機(jī)關(guān)人員結(jié)構(gòu)和知識層次發(fā)展不均衡，很多審計(jì)人員，特別是基層審計(jì)人員，現(xiàn)場審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)薄弱；年輕的審計(jì)人員又存在計(jì)算機(jī)技術(shù)水平較高，但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的問題。由于復(fù)合型人才缺乏，極大影響了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用效果。

針對上述問題，應(yīng)不斷加強(qiáng)審計(jì)人員能力培訓(xùn)，工作中注重培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，鼓勵(lì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員“兼學(xué)別樣”，一專多能，不斷提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力和水平；針對引進(jìn)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，側(cè)重加強(qiáng)其財(cái)務(wù)知識和審計(jì)能力的培訓(xùn)，開展審計(jì)案例教學(xué)，豐富其現(xiàn)場審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)長期發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)：

石愛中，周德銘，等.國家審計(jì)信息化發(fā)展報(bào)告[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

（作者單位：大連市審計(jì)局）