盈余管理視角下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善研究

張煜

【摘要】盈余管理是指在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，企業(yè)管理者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的選擇和判斷來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，以達(dá)到自己目的的行為。通過(guò)盈余管理，企業(yè)可以控制對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息，以達(dá)到某種利益最大化的目的。尤其，上市公司往往通過(guò)企業(yè)盈余管理來(lái)誘導(dǎo)投資者進(jìn)行投資。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是抑制上市公司盈余管理的重要途徑，但是由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足，也使得它容易被上市公司所利用來(lái)進(jìn)行盈余管理.本文針對(duì)盈余管理視角下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善進(jìn)行探討，分析了盈余管理視角下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足，并提出了完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】盈余管理；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；完善

所謂資產(chǎn)減值是指由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值高工資產(chǎn)的實(shí)際可回收金額而造成的損失。通常企業(yè)為了籌集資金或者逃避證監(jiān)部門(mén)的懲處往往會(huì)通過(guò)企業(yè)盈余管理操縱資產(chǎn)減值。為抑制企業(yè)的盈余管理國(guó)家出臺(tái)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這雖然在一定程度上抑制了企業(yè)的盈余管理，但同時(shí)也給企業(yè)留下了盈余管理的操縱空間，本文從當(dāng)前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不足出發(fā)，提出了完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法。

一、盈余管理視角下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用

2007年開(kāi)始執(zhí)行的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于防止上市公司進(jìn)行盈余管理起到了一定積極作用，主要體現(xiàn)在：

首先，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行使得上市公司的流動(dòng)資產(chǎn)得到規(guī)范，從而有效控制了企業(yè)通過(guò)盈余管理虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)的行為，使得上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)可信，更有利于投資者做出正確的決斷。

其次，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的減值測(cè)試需要以實(shí)際的資產(chǎn)減值現(xiàn)象為前提，從而限制了企業(yè)在資產(chǎn)不存在減值情況的前提下進(jìn)行計(jì)提，從而使企業(yè)報(bào)表所反映的狀況更加接近企業(yè)的真實(shí)狀況。

再次，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，從而很好的抑制了公司利用轉(zhuǎn)回來(lái)控制公司利潤(rùn)。

最后，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅要求計(jì)提與轉(zhuǎn)回金額應(yīng)被公布，還要求公布企業(yè)的資產(chǎn)組的認(rèn)定變更情況，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)信息透明度加大，有利減少了上市公司進(jìn)行盈余管理的可能性。

二、盈余管理視角下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的隱患

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在抑制上市公司盈余管理上起了很大的作用，但由于一些問(wèn)題使其仍然存在一些隱患。

1.資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)定義不明確，是否減值依靠會(huì)計(jì)人員的判斷

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值的定義不明確，用的詞語(yǔ)往往是“明顯低工”等，無(wú)法做一個(gè)定量的判斷，使得不同的會(huì)計(jì)人員在判斷資產(chǎn)減值時(shí)往往采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這給定義資產(chǎn)減值造成了一定難度，也使得部分會(huì)計(jì)人員按自己的意愿來(lái)判定資產(chǎn)減值。

2.減值測(cè)試的難度較大

減值測(cè)試的目標(biāo)是計(jì)算資產(chǎn)的可回收金額，但在如今的市場(chǎng)中，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)不的不發(fā)達(dá)導(dǎo)致其減值測(cè)試的難度較大，無(wú)法合理評(píng)估資產(chǎn)的公允價(jià)值，就只能靠會(huì)計(jì)的主觀感覺(jué)來(lái)判斷，這就存在較大的誤差，影響測(cè)試減值的準(zhǔn)確性。而測(cè)試減值的另一個(gè)重要因素，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值更依靠主觀判斷性，其彈性更大而且缺乏相應(yīng)的控制機(jī)制。減值測(cè)試的難度較大使得會(huì)計(jì)的減值測(cè)試準(zhǔn)確性較低，增加了上市公司的盈余操作空間

3.日前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能完全阻止公司的盈余管理

曰前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只針對(duì)七項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)于這七項(xiàng)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到了一定的抑制作用，但其他的如存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的減值，當(dāng)今的準(zhǔn)則就難以發(fā)揮其作用了。

4.資產(chǎn)組的認(rèn)定與劃分不到位

資產(chǎn)組的確定對(duì)于資產(chǎn)減值工作有著重要的作用，是資產(chǎn)減值工作的基礎(chǔ)工作之一，但在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)組的劃分并沒(méi)有給出明確的方案，只給出劃分的依據(jù)與應(yīng)該考慮的因素，這就需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，也給會(huì)計(jì)人員出了一道難題。從客觀的角度來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大或者縮小資產(chǎn)組都可以為上市企業(yè)帶來(lái)盈余操作。

5.資產(chǎn)減值的信息不夠公開(kāi)

在早期的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)需要披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的明細(xì)表，但現(xiàn)在實(shí)行的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就取消這一條，這使得上市公司隨意轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值，而會(huì)計(jì)人員也無(wú)法審計(jì)。

三、盈余管理視角下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善措施

1.將資產(chǎn)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)化

對(duì)于資產(chǎn)減值的判斷資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)將其量化標(biāo)準(zhǔn)化，減少“遠(yuǎn)遠(yuǎn)高工”這些詞語(yǔ)的使用，給予會(huì)計(jì)人員一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而減少會(huì)計(jì)人員的主觀判斷隨意性，為會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供準(zhǔn)則。

2.完善評(píng)估準(zhǔn)則，提高資產(chǎn)減值計(jì)量的準(zhǔn)確性與科學(xué)性

我國(guó)應(yīng)建立例如IASB和FASB這種機(jī)構(gòu)來(lái)出臺(tái)相應(yīng)的公允價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率做出具體的操作性規(guī)定。同時(shí)要提高資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)水平，以提高資產(chǎn)減值計(jì)量的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

3.明確資產(chǎn)組的范圍

將資產(chǎn)組的劃分具體規(guī)定并納入資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以減少會(huì)計(jì)的主觀判斷，以此來(lái)抑制上市公司的盈余操作。

4.增加披露資產(chǎn)減值的信息

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)要求資產(chǎn)減值的信息在財(cái)務(wù)報(bào)表上要具體，不能只有計(jì)提、轉(zhuǎn)回及轉(zhuǎn)銷(xiāo)的總數(shù)，而缺乏更詳細(xì)的信息。同時(shí)應(yīng)要求企業(yè)詳細(xì)解釋涉及大金額的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的原因。

四、結(jié)語(yǔ)

雖然資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的盈余管理起到了一定的抑制作用，但是由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身也給企業(yè)的盈余管理留下了空間，因此，只有不斷完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能有效防止企業(yè)的盈余管理，從而達(dá)到規(guī)范市場(chǎng)的目標(biāo)。

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