個(gè)人工薪所得納稅籌劃探析

（新疆農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 新疆昌吉831100）

一、不同工薪支付方式對(duì)個(gè)稅影響的分析

我國(guó)對(duì)工薪所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月計(jì)算工薪所得稅，月工薪所得越高，稅率越高，稅負(fù)越重。工薪發(fā)放方式直接影響個(gè)稅稅負(fù)的輕重，尤其是各月所得不均衡的情況下更為突出。目前，大多數(shù)企業(yè)采用按月發(fā)放基本工資，季末、半年末或年終再根據(jù)績(jī)效發(fā)放獎(jiǎng)金，造成個(gè)別月份收入偏高，適用較高稅率，加重了員工稅收負(fù)擔(dān)。

（一）不均衡發(fā)放月薪方式對(duì)個(gè)稅的影響分析

例1：A公司職員越某月基本工資為2 800元（假設(shè)不考慮免稅項(xiàng)目），3月份、6月份分別取得季度獎(jiǎng)3 200元、5 800元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定：除全年一次性獎(jiǎng)金外，年度中取得的各種獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，應(yīng)一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。則越某應(yīng)繳納的個(gè)稅計(jì)算如下：

1、2、4、5 四個(gè)月份工資為 2 800元，低于國(guó)家規(guī)定的月扣除標(biāo)準(zhǔn)3 500元，不用交稅，稅負(fù)為零。

3月份應(yīng)納稅所得額=2 800+3 200-3 500=2 500（元），適用稅率為10%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為105元，應(yīng)繳納個(gè)稅為：2 500×10%-105=95（元）。

6月份應(yīng)納稅所得額=2 800+5 800-3 500=5 100（元），適用稅率為20%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為555元，應(yīng)繳納個(gè)稅為：5 100×20%-555=465（元）。

越某上半年共繳納個(gè)稅560元（95+465）。

如果將半年內(nèi)工薪總收入25 800元（2 800×6+3 200+5 800）均衡到每個(gè)月發(fā)放，每月收入為4 300元（25 800÷6），每月應(yīng)繳納個(gè)稅為 24 元[（4 300-3 500）×3%]。上半年共繳納個(gè)稅為 144元（24×6），可以節(jié)稅 416元（560-144）。

可見(jiàn)，不均衡發(fā)放工薪，會(huì)加重員工的稅收負(fù)擔(dān)。根源在于部分高收入月份適用了高稅率，造成高稅負(fù)。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放方式對(duì)個(gè)稅的影響分析

例2：A公司部門經(jīng)理唐某月基本工資為4 500元（假設(shè)不考慮免稅項(xiàng)目），年終取得全年一次性獎(jiǎng)金收入36 000元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定：對(duì)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金、年終加薪以及實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，按收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。即先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)稅=36 000×10%-105=3 495（元）（36 000÷12=3 000，適用稅率為10%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為105）。

唐某每月應(yīng)繳納個(gè)稅=4 500-3 500=1 000（元），適用稅率 3%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納個(gè)稅為：1 000×3%=30（元）。

唐某全年應(yīng)納個(gè)稅為3 855元（3 495+30×12）。

如果企業(yè)減少年終獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額，年終發(fā)18 000元，將剩余獎(jiǎng)金18 000元改為按月發(fā)放，則每月收入為6 000元（4 500+18 000÷12），每月工資應(yīng)納稅所得額=6 000-3 500=2 500（元），適用稅率10%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為105，每月應(yīng)繳納個(gè)稅=2 500×10%-105=145（元）。年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅=18 000×3%=540（元）（18 000÷12=1 500，適用稅率為3%，對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)為0）。全年共繳納個(gè)稅為2 280元（145×12+540）。 與 36 000 元的年終獎(jiǎng)發(fā)放方式相比較，可以節(jié)稅1 575元（3 855-2 280）。

可見(jiàn)，合理分配年終獎(jiǎng)金與月工薪發(fā)放數(shù)額，使年終獎(jiǎng)金適用的稅率低于月工資適用的稅率，可以明顯減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)。其根源在于，月工薪所得額在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可以按月扣除對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)（全年扣除了12次速算扣除數(shù)）；而年終獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，只能扣除一次速算扣除數(shù)。這樣，按月計(jì)算的個(gè)人所得稅至少比年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金方式多扣除11個(gè)月的速算扣除數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

（三）“負(fù)效應(yīng)”區(qū)間對(duì)個(gè)稅的影響分析

一般情況下，隨著年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額的增加，適用稅率會(huì)提升，雖然個(gè)稅稅負(fù)會(huì)加重，但總體上，員工取得的稅后收入也會(huì)增加。然而，由于稅率表中稅收級(jí)距的影響，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“多發(fā)1元獎(jiǎng)金、稅后收入損失千元”的負(fù)效應(yīng)現(xiàn)象。

例3：A公司職員劉某和海某月薪均在3 500元以上，年終獎(jiǎng)金分別為18 000元和18 001元。按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法，兩人所負(fù)擔(dān)的個(gè)稅迵然不同：

劉某應(yīng)繳納個(gè)稅=18 000×3%=540 元（18 000÷12=1 500，適用稅率為3%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為0）。

海某應(yīng)納個(gè)稅=18 001×10%-105=1 695.1 元（18 001÷12=1 500.08，適用稅率為10%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為 105）。

海某獎(jiǎng)金只比劉某多1元，卻比劉某多繳納個(gè)稅1 155.1（1 695.1-540）元，稅后所得反而比張某少。原因在于：18 000元是個(gè)人所得稅稅率由3%升為10%的臨界點(diǎn)，收入增加1元，超過(guò)臨界點(diǎn)，稅率由3%上升到10%，稅負(fù)必然加重。每到個(gè)人所得稅率進(jìn)級(jí)結(jié)點(diǎn)如 18 000、54 000、108 000、420 000等，就會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)金“負(fù)效應(yīng)”區(qū)間。

產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的根源在于年終獎(jiǎng)金計(jì)稅時(shí)，只減了1次扣除數(shù)。若將全年獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放，每個(gè)月均可扣除1次扣除數(shù)。即按月發(fā)放可以多減11個(gè)扣除數(shù)，正是年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金增加的稅負(fù)。

二、工薪所得個(gè)稅籌劃的方法

（一）合理預(yù)計(jì)收入，按月均衡發(fā)放

企業(yè)應(yīng)全面預(yù)算職員收入合理預(yù)計(jì)全年所得，尤其是合理測(cè)定年終發(fā)放數(shù)額與按月發(fā)放數(shù)額，盡量降低年終獎(jiǎng)金適用的稅率。同時(shí)，按月發(fā)放數(shù)額盡量均勻分?jǐn)?，一定范圍?nèi)可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）適時(shí)將部分收入轉(zhuǎn)為福利、費(fèi)用

當(dāng)收入在稅率臨界點(diǎn)附近時(shí)，將部分收入變成職工集體福利或者為員工報(bào)銷資料費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，適當(dāng)減少當(dāng)月現(xiàn)金收入，從而適用較低的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

提高職工集體福利待遇的途徑主要有以下幾種：一是為職工提供進(jìn)修學(xué)習(xí)、交流研討等教育福利。二是改善職工辦公條件，如配備筆記本電腦等。三是為職工提供交通便利。如提供通勤車、按規(guī)定報(bào)銷交通費(fèi)用等。四是開(kāi)辦職工食堂，為職工提供免費(fèi)工作餐。五是為新進(jìn)職工提供免費(fèi)公寓等。六是開(kāi)設(shè)體育館、浴室、健身房等公共服務(wù)設(shè)施。

但是，在操作中切記，所有辦公設(shè)備、用品等產(chǎn)權(quán)歸屬單位，屬于單位的固定資產(chǎn)，列入單位賬簿，職工可以無(wú)限期免費(fèi)享用。如果采用實(shí)物方式發(fā)放給職工個(gè)人，稅法上要視同非貨幣性福利，全部納入職工工薪總額計(jì)算個(gè)人所得稅。因?yàn)椋惙ㄒ?guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。單位發(fā)放的實(shí)物，大到房車，小到純凈水，均屬于工薪范疇，需要繳納個(gè)稅。

（三）研究分析稅收優(yōu)惠政策

個(gè)人所得稅法規(guī)定免稅優(yōu)惠，如單位在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)放的交通、通訊補(bǔ)貼免稅；符合規(guī)定的午餐補(bǔ)助，以及依法進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，均可免稅。單位應(yīng)認(rèn)真研究這些稅收優(yōu)惠規(guī)定，針對(duì)職工的具體情況，做出合理的籌劃方案，使職工盡可能享受節(jié)稅收益。

（四）合理歸屬收入期間

個(gè)人所得稅是以 “實(shí)際取得”的工薪所得為計(jì)稅依據(jù)的，“實(shí)際取得”工薪的時(shí)間是指“實(shí)際發(fā)放”的月份，而不是應(yīng)付職工薪酬所屬月份。實(shí)際工作中，有些企業(yè)因多種原因而拖欠職工工薪，造成個(gè)別月份發(fā)放幾個(gè)月的工資，使得職工在發(fā)放的當(dāng)月合并取得多月工資，導(dǎo)致高稅率計(jì)征，加重稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理籌資，確保工資按月發(fā)放，杜絕遲延引起的稅負(fù)增加。

（五）合理分配工薪與年終獎(jiǎng)金數(shù)額

工薪所得的發(fā)放方式?jīng)Q定稅負(fù)高低，也是個(gè)稅籌劃的關(guān)鍵。多數(shù)單位采取平時(shí)發(fā)放一定工薪基數(shù)，年終按績(jī)效再發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的工薪發(fā)放方式，常常會(huì)出現(xiàn)平時(shí)月工薪數(shù)額偏低，年終績(jī)效獎(jiǎng)過(guò)高，致使年終多納許多“冤枉稅”。在全年工薪一定的情況下，合理分配月發(fā)放額與年終獎(jiǎng)數(shù)額，可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。

1.避開(kāi)“負(fù)效應(yīng)”區(qū)間。在稅率進(jìn)級(jí)結(jié)點(diǎn)，收入增加1元，必然適用高稅率，出現(xiàn)負(fù)效應(yīng)。因此，年終獎(jiǎng)金發(fā)放中，要關(guān)注稅率進(jìn)級(jí)點(diǎn)，如1 500、4 500等的 12倍收入18 000、54 000等，避免進(jìn)入負(fù)效應(yīng)區(qū)間。年終獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅中，一般有7個(gè)負(fù)效應(yīng)區(qū)間，獎(jiǎng)金收入落在該區(qū)間內(nèi)的，數(shù)，而月工資所得計(jì)稅時(shí)，每個(gè)月均可扣除一次速算扣除數(shù)。因此，在月所得與年終獎(jiǎng)適用稅率相同或略高時(shí)，分月發(fā)放可以減少稅負(fù)。實(shí)際工作中，在分配月工資與年終獎(jiǎng)金額時(shí)，注意以下兩點(diǎn)：一是年終獎(jiǎng)稅率一定要低于或等于調(diào)整后的月工薪所得稅率。二是在分配月所得與年終獎(jiǎng)時(shí)，至少保持月工資所得或年終獎(jiǎng)金數(shù)額有一個(gè)在相應(yīng)稅率所對(duì)應(yīng)的級(jí)距最高點(diǎn)上 （如月工資為1 500元、4 500元等或年終獎(jiǎng)金數(shù)額為18 000元、540 000等），另一個(gè)在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。

為便于實(shí)際工作中的操作，現(xiàn)將員工不同工薪水平對(duì)應(yīng)的稅負(fù)最小化方案設(shè)計(jì)如下表所示。雖然稅前收入增加，但因適用了高一檔的稅率，稅后收入反而降低。常見(jiàn)的負(fù)效應(yīng)區(qū)間是18 000元—19 283.3元、54 000元—60 187.5元、108 000元—114 600元、420 000元―447 500元。

工薪所得個(gè)稅籌劃方案設(shè)計(jì)表 單位：元

如果職工的年終獎(jiǎng)金數(shù)額落到了負(fù)效應(yīng)區(qū)間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)區(qū)間的底限發(fā)放，剩余部分可以留待以后年度發(fā)放或進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。

2.用足稅率進(jìn)級(jí)點(diǎn)。由于年終獎(jiǎng)金計(jì)稅時(shí)只能扣除1次速算扣除