企業(yè)稅收籌劃意義
——以具體案例分析

文/趙咪，山西財經(jīng)大學(xué)

我們?yōu)槭裁匆治鲅芯慷悇?wù)籌劃及其案例呢，這是我們首先需要解決的問題，研究稅收籌劃的意義主要為以下幾點：

1.企業(yè)研究稅收籌劃有助于加強企業(yè)的競爭力。企業(yè)管理發(fā)展的三要素——資金、成本、利潤，稅收籌劃則與其中的兩點及資金的利用及利潤的剩余有著很大的關(guān)系，相當于公司的理財規(guī)劃領(lǐng)域。稅務(wù)籌劃可以讓企業(yè)學(xué)會制訂規(guī)范合法的稅收籌劃方案，并據(jù)此做出科學(xué)決策，精簡支出，減少不必要的浪費，學(xué)會精打細算，從而提高企業(yè)的利潤收益和經(jīng)濟效益，進而提高企業(yè)競爭力。

2.企業(yè)與國家稅收密不可分，企業(yè)繳稅是一個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和對大眾及國家的責(zé)任，否則就是違法，稅收籌劃可以平衡企業(yè)最大程度贏利的需求與遵守國家法律法規(guī)的行為，使得企業(yè)的財務(wù)管理活動有序進行，投資籌資合法化，經(jīng)營收益活動有條不紊的進行，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。

案例分析

1 案例描述

馬某是國內(nèi)某單位的一名職工，從本單位獲得的2016年10月份應(yīng)稅工資收入為7050元。此外，他在某兼職的企業(yè)中獲得了5050元的勞務(wù)報酬所得。在10月，他又通過其所居住政府的某慈善機構(gòu)向某貧困地區(qū)捐贈2100元。那么請問馬某在以下方案中哪一種比較合理呢？

2 正確分析

規(guī)定，捐款只能按應(yīng)納稅所得額的30%扣除，因此正確的計算方法是：

方案1

從馬某工薪所得的收入中向貧困地區(qū)捐贈2100元，計算結(jié)果如下：

工薪所得收入的可扣除額=（7050-3500）×30%=1065元。

如果執(zhí)行方案1，不能扣除2100元，只能扣除1065元。

工薪收入的應(yīng)稅額=7050-3500-1065=2485元，相應(yīng)稅率為10%，并且還有速算扣除數(shù)105元；

勞務(wù)收入的應(yīng)稅額=5050×（1-20%）=4040元，相應(yīng)稅率為20%。

則應(yīng)繳個人所得稅=（7050-3500-1065）×10%-105+5050×（1-20%）×20%=951.5元。

方案2

從馬某所在的某兼職的企業(yè)中獲得的勞務(wù)收入中捐贈2100元，計算結(jié)果如下：

勞務(wù)報酬所得收入的可扣除額=5050×(1-20%)×30%=1212元。

如果執(zhí)行方案2，不能扣除2100元，只能扣除1212元。

工薪收入的應(yīng)稅額=7050-3500=3550元，相應(yīng)稅率為10%，并且還有速算扣除數(shù)105元；

勞務(wù)收入的應(yīng)稅額=（5050-1212-800）=3038元，相應(yīng)稅率為2 0%。

應(yīng)繳個人所得稅=（7050-3500）×10%-105+（5050-1212-80 0）×20%=857.6元。

方案3

從馬某工薪所得的收入中捐贈1050元，并且從其所在的某兼職的企業(yè)中獲得的勞務(wù)報酬中捐贈1050元，計算結(jié)果如下：

工薪所得收入的可扣除額=（7050-3500）×30%=1065元。

勞務(wù)報酬所得收入的可扣除額=5050×(1-20%)×30%=1212元。

如果執(zhí)行方案3，可以扣除2100元，工薪所得收入的扣除額為1 050元，勞務(wù)報酬所得收入的扣除額為1050元。

工薪收入的應(yīng)稅額=7050-3500-1050=2500元，相應(yīng)稅率為10%，并且還有速算扣除數(shù)105元。

勞務(wù)收入的應(yīng)稅額=（5050-1050-800）=3200元，相應(yīng)稅率為2 0%。

應(yīng)繳個人所得稅=（7050-3500-1050）×10%-105+（5050-10 50-800）×20%=785元。

通過以上計算表明，方案1即：從馬某工薪所得的收入中向貧困地區(qū)捐贈2100元應(yīng)繳個人所得稅為951.5元，并且只能扣除1065元；方案2即：從馬某所在的某兼職的企業(yè)中獲得的勞務(wù)報酬中捐贈2100元應(yīng)繳個人所得稅857.6元，并且只能扣除1212元；方案3即：從馬某工薪所得的收入中捐贈1050元，并且從其所在的某兼職的企業(yè)中獲得的勞務(wù)報酬中捐贈1050元應(yīng)繳個人所得稅為785元，并且2 100元可以全部扣除（工薪所得收入的扣除額為1050，勞務(wù)報酬所得收入的扣除額為1050元）。因此，方案3的應(yīng)繳稅額是最低的，馬某是以選擇方案3比較合理。

3 修正分析

修正方案：從馬某工薪所得的收入中捐贈888元，并且從其所在的某兼職的企業(yè)中獲得的勞務(wù)報酬中捐贈1212元。

工薪所得收入的可扣除額=（7050-3500）×30%=1065元。

勞務(wù)報酬所得收入的可扣除額=5050×(1-20%)×30%=1212元。

從馬某工薪所得的收入中捐贈888元，并且從其所在的某兼職的企業(yè)中獲得的勞務(wù)報酬中捐贈1212元，計算結(jié)果如下：

工薪收入的應(yīng)稅額=7050-3500-888=2662元，相應(yīng)稅率為10%，并且還有速算扣除數(shù)105元；

勞務(wù)收入的應(yīng)稅額=（5050-1212-800）=3038元，相應(yīng)稅率為2 0%。

應(yīng)繳個人所得稅=（7050-3500-888）×10%-105+（5050-121 2-800）×20%=768.8元。

綜上所述，通過以上計算表明，方案1即：從馬某工薪所得的收入中向貧困地區(qū)捐贈2100元應(yīng)繳個人所得稅為951.5元，并且只能扣除1065元；方案2即：從馬某所在的某兼職的企業(yè)中獲得的勞務(wù)報酬中捐贈2100元應(yīng)繳個人所得稅857.6元，并且只能扣除1212元；方案3即：從馬某工薪所得的收入中捐贈1050元，并且從其所在的某兼職的企業(yè)中獲得的勞務(wù)報酬中捐贈1050元應(yīng)繳個人所得稅為7 85元，并且2100元可以全部扣除（工薪所得收入的扣除額為1050，勞務(wù)報酬所得收入的扣除額為1050元）；方案4即：從馬某工薪所得的收入中捐贈888元，并且從其所在的某兼職的企業(yè)中獲得的勞務(wù)報酬中捐贈1212元應(yīng)繳個人所得稅為768.8元，并且2100元可以全部扣除（工薪所得收入的扣除額為888，勞務(wù)報酬所得收入的扣除額為1212元）。因此，修正方案的應(yīng)繳個人所得稅最低，馬某應(yīng)該選擇修正方案比較合理。