淺析職工薪酬準(zhǔn)則變化及其對(duì)中小企業(yè)的影響

摘 要：本文通過(guò)對(duì)修訂后職工薪酬準(zhǔn)則的變化進(jìn)闡述，并結(jié)合中小企業(yè)在職工薪酬準(zhǔn)則修訂后的賬務(wù)處理情況，分析了中小企業(yè)在執(zhí)行新職工薪酬準(zhǔn)則過(guò)程中所面臨的問(wèn)題，最后提出通過(guò)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)核算方法等措施來(lái)促進(jìn)中小企業(yè)對(duì)職工新酬準(zhǔn)則的執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：職工薪酬準(zhǔn)則；中小企業(yè)；影響

一、新準(zhǔn)則中職工薪酬的涵義及其變化

2014年1月27日，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的通知，主要對(duì)各類職工薪酬、福利的確認(rèn)、計(jì)量和披露作了明確的規(guī)定，修訂后的內(nèi)容共包括：總則、短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利、披露、銜接規(guī)定、附則共八章三十二條。準(zhǔn)則對(duì)離職后福利內(nèi)容進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，規(guī)范了設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，并且進(jìn)一步完善了其他長(zhǎng)期職工福利涉及的會(huì)計(jì)處理。

職工薪酬在新準(zhǔn)則中被定義為：“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利?！睂?duì)其進(jìn)行分析，可得如下結(jié)論：首先，內(nèi)容更加廣泛，涵蓋了除股東分紅以外的所有職工薪酬，包括“提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利”，進(jìn)一步明晰了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于職工福利范疇。其次，準(zhǔn)則正文內(nèi)容更加全面，分類更加系統(tǒng)，將舊準(zhǔn)則指南和講解中的“帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利”等定義和處理方法納入準(zhǔn)則正文。最后，新準(zhǔn)則要求企業(yè)全面、及時(shí)的披露對(duì)職工薪酬的支付程度，從而更有利于報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)的人工成本及企業(yè)對(duì)職工和社會(huì)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

二、中小企業(yè)實(shí)行新職工薪酬準(zhǔn)則面臨的問(wèn)題

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

（1）福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

依據(jù)舊準(zhǔn)則的規(guī)定，職工福利費(fèi)在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過(guò)程中是按照應(yīng)付職工工資總額14%的計(jì)提比例進(jìn)行提取。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職工福利費(fèi)的核算的處理是：“沒(méi)有規(guī)定計(jì)提比例和計(jì)提基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬”，依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，中小企業(yè)對(duì)福利費(fèi)的賬務(wù)處理有很大的靈活性和操作空間，但是實(shí)際執(zhí)行時(shí)提取比例的界定標(biāo)準(zhǔn)依然很模糊，企業(yè)對(duì)這一改變還在適應(yīng)，各個(gè)部門(mén)還在探討出最恰當(dāng)?shù)暮怂銟?biāo)準(zhǔn)。

（2）辭退福利的核算

新準(zhǔn)則將辭退福利定義為：“企業(yè)在職工正式退休以前主動(dòng)與其解除勞動(dòng)關(guān)系所應(yīng)給予的補(bǔ)償?！庇捎诼毠け晦o退以后將不再為企業(yè)帶來(lái)任何收益，辭退福利在會(huì)計(jì)處理中不能作為費(fèi)用處理，也因其無(wú)法與相關(guān)的收入相配比，故作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益，從而便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)在辭退福利方面所承擔(dān)的義務(wù)。雖然，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)辭退員工的補(bǔ)償金有了明確的處理方法，但是，對(duì)于中小型工業(yè)制造類企業(yè)來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)工人的數(shù)量很龐大，而且大部分是年輕人，他們往往工作一到兩年，由于各種原因離職，導(dǎo)致在辭退福利計(jì)算方面存在很大問(wèn)題，不僅使企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量大大增加，而且導(dǎo)致了企業(yè)的人工成本增加。

（3）離職后福利的核算

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。在處理方法上，將離職后福利劃分為設(shè)定提存和設(shè)定受益兩個(gè)子計(jì)劃。但是準(zhǔn)則中離職后福利的部分概念邏輯性不夠嚴(yán)密，有些在我國(guó)剛剛出現(xiàn)并未對(duì)其內(nèi)容和具體操作做詳細(xì)的規(guī)定。首先，設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)、計(jì)量與披露處于不同的條款中，不利于企業(yè)操作。其次，設(shè)定收益計(jì)劃核算中關(guān)于 “精算假設(shè)”、“折現(xiàn)率”、“歸屬的服務(wù)期間”的條款也相對(duì)比較簡(jiǎn)單，將影響到企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，從而阻礙企業(yè)對(duì)職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高

新準(zhǔn)則對(duì)人工成本的核算內(nèi)容變得更加全面、具體、細(xì)致，既包括貨幣性支出和非貨幣性支出，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，大部分企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新對(duì)應(yīng)付職工薪酬的核算形式、內(nèi)容及核算方法，這就增加了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量和工作難度。要求會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)處理能力，能從大量的業(yè)務(wù)資料中對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、篩選及核算，進(jìn)而完成賬務(wù)處理，并提供財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，目前部分財(cái)會(huì)人員并不具備相應(yīng)的資格證書(shū)，會(huì)計(jì)知識(shí)不能及時(shí)更新，工作能力也不足以應(yīng)對(duì)新職工薪酬準(zhǔn)則中的核算要求，在進(jìn)行職工薪酬相關(guān)的賬務(wù)處理時(shí)不能按照新的準(zhǔn)則進(jìn)行恰當(dāng)核算，導(dǎo)致核算結(jié)果準(zhǔn)確度低下，極度不利于企業(yè)的薪酬支付。職工薪酬核算上出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)造成職工與企業(yè)之間的矛盾沖突，會(huì)影響職工的工作積極性，從而影響企業(yè)的運(yùn)行效率和質(zhì)量，不利于企業(yè)的全面健康可持續(xù)發(fā)展，所以企業(yè)中的財(cái)會(huì)人員或財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高。

三、完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算的建議

1.完善會(huì)計(jì)核算方法

（1）規(guī)范福利費(fèi)核算方法

企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法和使用范疇，由于新準(zhǔn)則中對(duì)福利費(fèi)的計(jì)提比例沒(méi)有具體規(guī)定，而且福利費(fèi)與成本費(fèi)用的分界點(diǎn)也不明確，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理空間很大。針對(duì)這樣的不足，在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)可采用計(jì)提或據(jù)實(shí)扣除的方式，將福利費(fèi)的使用對(duì)象、發(fā)生金額、用途等描述清楚，并列于報(bào)表附注中進(jìn)行信息披露，這將在一定程度上使企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的核算更清晰透明。

（2）規(guī)范辭退福利的核算

按照新準(zhǔn)則規(guī)定，辭退福利可以視為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，在企業(yè)賬務(wù)處理中，辭退福利分兩種情況核算：①預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)在管理費(fèi)用科目核算，從而計(jì)入當(dāng)期損益。②預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，對(duì)十二個(gè)月以后將要支付的辭退福按照適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率利進(jìn)行折現(xiàn)，以折現(xiàn)后的金額計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用，與應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在后期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行攤銷。

2.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

新職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)離職后福利和其他長(zhǎng)期職工薪酬等內(nèi)容做了很多實(shí)質(zhì)性變更，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)面臨著實(shí)務(wù)操作上的巨大挑戰(zhàn)，這就要求財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員要具有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅法等方面的知識(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有充分了解新準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬項(xiàng)目的定義、核算范圍、會(huì)計(jì)處理等方面的知識(shí)，把握各項(xiàng)目的賬務(wù)處理對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，才能對(duì)原有的薪酬核算方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。企業(yè)可以聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人士對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，或者安排企業(yè)財(cái)務(wù)人員到新準(zhǔn)則執(zhí)行較好的單位進(jìn)行實(shí)地考察學(xué)習(xí)，從而快速提高財(cái)會(huì)人員對(duì)新準(zhǔn)則變更內(nèi)容的學(xué)習(xí)效率，進(jìn)而使員工及時(shí)更新準(zhǔn)則變動(dòng)的財(cái)務(wù)知識(shí)及提高業(yè)務(wù)處理能力，使其準(zhǔn)確掌握新的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則及規(guī)章制度。而且，企業(yè)應(yīng)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)根據(jù)新準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行自查，或者進(jìn)行交叉核查，把出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性降到最低，從而避免企業(yè)部分人員對(duì)新準(zhǔn)則理解不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范而被相關(guān)機(jī)構(gòu)處罰。

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作者簡(jiǎn)介：張?jiān)绿m（1982.09- ），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，碩士，助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法