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    受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與改進(jìn)措施

    2015-09-16 15:30:32孫惠珍
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2015年14期
    關(guān)鍵詞:改進(jìn)會(huì)計(jì)核算

    【摘 要】隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,制造業(yè)分工也逐步細(xì)化,企業(yè)間委托及受托加工業(yè)務(wù)越來(lái)越多。但是,當(dāng)前受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面所存在的問(wèn)題仍有很多,亟待采取有效的措施加以改進(jìn)。本文對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了分析,并重點(diǎn)就受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算改進(jìn)措施進(jìn)行了探討,以供參考。

    【關(guān)鍵詞】受托加工業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)核算;改進(jìn)

    隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步,社會(huì)分工日趨細(xì)化,專業(yè)化生產(chǎn)與協(xié)作不斷加強(qiáng),在這一背景下,企業(yè)受技術(shù)、設(shè)備、人力等各方面因素的影響和限制,需要將部分產(chǎn)品加工業(yè)務(wù)委托給其他企業(yè)或單位代為開(kāi)展,由此,委托加工業(yè)務(wù)與受托加工業(yè)務(wù)相應(yīng)產(chǎn)生。

    一、受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與處理

    雖然具體工作過(guò)程中,各受托加工企業(yè)或單位對(duì)于受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式不盡相同,但常規(guī)處理方法如下:①受托加工企業(yè)對(duì)受托加工業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的表外賬戶,包括受托商品物資賬戶、“庫(kù)存商品與受托加工物資”備查錄,以倉(cāng)庫(kù)收發(fā)料單為依據(jù),對(duì)收發(fā)數(shù)目進(jìn)行如實(shí)登記;②就受托加工產(chǎn)品而言,只對(duì)加工勞務(wù)成本進(jìn)行全面核算;③就受托加工材料消耗情況,通常采用的是“倒擠法”對(duì)材料消耗量進(jìn)行計(jì)算,即:受托加工材料實(shí)際耗用量=受托加工材料收到量-受托加工材料剩余量;④當(dāng)受托加工產(chǎn)品完工后,以合同規(guī)定為依據(jù),收取相應(yīng)的加工費(fèi),同時(shí),開(kāi)具發(fā)票,明確受托加工業(yè)務(wù)收入及增值稅銷項(xiàng)稅額。若受托加工產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品,依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定的要求,還必須向委托方代收、代繳消費(fèi)稅;⑤受托加工業(yè)務(wù)完成之后,在交付所完成加工產(chǎn)品的過(guò)程中,通常不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,只是在“庫(kù)存商品與受托加工物資”備查錄中,對(duì)數(shù)量進(jìn)行登記;⑥就剩余加工材料而言,以雙方所簽訂合同的具體規(guī)定為依據(jù),若將剩余材料退還,只需要在受托商品物資賬戶中,對(duì)退還材料數(shù)量進(jìn)行登記,若合同約定委托方必須將剩余材料抵為加工費(fèi),依據(jù)雙方合同所約定價(jià)格,對(duì)加工費(fèi)進(jìn)行計(jì)算,并抵減部分應(yīng)收賬款。

    二、受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算改進(jìn)措施分析

    1.科目設(shè)置改進(jìn)措施

    盡量不要采用備查簿形式對(duì)受托加工物資情況進(jìn)行登記,應(yīng)設(shè)置專門的受托加工物資科目,對(duì)應(yīng)委托加工物資這一科目。其中,所設(shè)置的受托加工物資科目,專門作為受托加工物資存貨備抵科目,這樣雖受托加工物資在資產(chǎn)負(fù)債表上以原材料或產(chǎn)品形式進(jìn)行了反映,但由于為備抵科目,因而不會(huì)導(dǎo)致受托企業(yè)存貨資產(chǎn)出現(xiàn)虛增的情況。與此同時(shí),雖然受托加工物資所有權(quán)不屬于受托方,但由于受托方對(duì)于受托加工物資擔(dān)負(fù)著管理責(zé)任,因此,一旦出現(xiàn)偷盜、變質(zhì)、損壞等不良狀況,仍需賠償委托方。此外,隨著經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及專業(yè)分工的多樣化與細(xì)致化發(fā)展,企業(yè)間委托、受托業(yè)務(wù)量將逐步增多,通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合反映有助于增強(qiáng)對(duì)于受托加工業(yè)務(wù)的管理。

    2.價(jià)值確定與改進(jìn)措施

    價(jià)值確定容易引發(fā)問(wèn)題:①就受托加工物資入賬的,無(wú)論何種方式暫估原料價(jià)值,由于資產(chǎn)負(fù)債表中反映了原料項(xiàng)目,企業(yè)又未獲得增值稅發(fā)票,因而難以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,當(dāng)受托加工產(chǎn)品完成并發(fā)出時(shí),只對(duì)加工費(fèi)收入進(jìn)行了計(jì)算,缺乏原料收入,因此,在稅務(wù)稽查過(guò)程中可能需要補(bǔ)繳增值稅;②將受托加工原料視為企業(yè)外購(gòu)原料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,成本結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中采用的是加權(quán)平均法,導(dǎo)致某批原料在完工結(jié)轉(zhuǎn)成本過(guò)程中,同暫估數(shù)據(jù)存在不一致等情況,對(duì)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性造成了影響;③受托企業(yè)雖對(duì)承擔(dān)物資管理責(zé)任,但受托加工物資并非其能夠行使所有權(quán)的物資,受托加工產(chǎn)品入庫(kù)成本僅僅為加工費(fèi),這部分原料成本為虛擬成本,因此,原料、中間產(chǎn)品、產(chǎn)品均無(wú)資產(chǎn)減值方面的問(wèn)題,但是,由于虛擬成本存在,因而當(dāng)減去完工時(shí)會(huì)發(fā)生的成本及稅費(fèi)后,需要做好提存貨跌價(jià)的準(zhǔn)備。

    針對(duì)這一問(wèn)題提出如下改進(jìn)措施:①加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通,以“實(shí)質(zhì)重于形式”原則為依據(jù),結(jié)合受托加工業(yè)務(wù)合同條款等,取得該部門的有力支持;②對(duì)原料進(jìn)行細(xì)分,在成本類報(bào)表、臺(tái)賬中等對(duì)自產(chǎn)、外購(gòu)及加工原料分別進(jìn)行區(qū)分,并對(duì)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),以提高核算準(zhǔn)確性;③同中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通,一旦存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的狀況,只需要結(jié)合加工費(fèi)同成本之間的差異計(jì)提準(zhǔn)備,就原料無(wú)需計(jì)提準(zhǔn)備;④要求財(cái)務(wù)工作人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì),提高自身的專業(yè)判斷水平,結(jié)合重要性等原則,在報(bào)表附注中及時(shí)披露重要的信息。

    3.業(yè)務(wù)處理與改進(jìn)措施

    對(duì)于正常加工返成開(kāi)展業(yè)務(wù)處理過(guò)程中,在加工時(shí)是將受托加工物資視為委托企業(yè)自身物資展開(kāi)管理、計(jì)算與統(tǒng)計(jì)的,便于各部門加以核對(duì)。收到受托加工物資時(shí),借記原材料——××加工原料科目,貸記受托加工物資——加工××科目,發(fā)出加工時(shí),借記生產(chǎn)成本——加工原料科目,貸記原材料——××加工原料科目。分配加工時(shí),借記生產(chǎn)成本——輔助材料、動(dòng)力、燃料、成本等科目,貸記原材料——輔助材料、燃料等科目。完工入庫(kù)時(shí),借記庫(kù)存商品——加工科目,貸記生產(chǎn)成本——加工原料等科目,同時(shí)對(duì)原暫估金額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),借記受托加工物資——加工科目,貸記庫(kù)存商品——加工科目,確保受托加工物資——加工科目的余額為0。

    三、結(jié)束語(yǔ)

    本文對(duì)受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了概述,并提出了受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的若干改進(jìn)措施,以期對(duì)受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作提供一定的理論依據(jù),以供參考。

    參考文獻(xiàn):

    [1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2007.

    [2]于加寧,于星光.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與納稅調(diào)整[M].北京:中國(guó)物價(jià)出版社,2009.

    作者簡(jiǎn)介:

    孫惠珍(1964—),女,漢族,上海寶山人,大專,會(huì)計(jì)師。

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