公司預(yù)算編制方法探討

辛愿

【摘 要】預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。本文主要對公司預(yù)算編制方法進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】公司預(yù)算；編制方法；分析

一、公司預(yù)算的彈性編制法

1.編制彈性預(yù)算的步驟

①選擇和確定各種經(jīng)營活動的計量單位，如生產(chǎn)量、銷售量、消耗量、人工小時、機(jī)器工時等。②預(yù)測和確定可能達(dá)到的各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量。在確定經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)量時，要與各業(yè)務(wù)部門共同協(xié)調(diào)，一般可按正常經(jīng)營活動水平的70%～120%之間范圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限，然后再在其中劃分若干等級，這樣編出的彈性預(yù)算較為實用。③根據(jù)成本性態(tài)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將公司生產(chǎn)成本劃分為變動和固定兩個類別，并逐項確定各項費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。④計算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項的彈性預(yù)算。

2.彈性成本預(yù)算法的主要特點

①能提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù)，它是為一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的，因此，當(dāng)某一預(yù)算項目的實際業(yè)務(wù)量達(dá)到任何水平時（必須在選擇的業(yè)務(wù)量范國之內(nèi)），部有其適用的一套控制標(biāo)推。②由于預(yù)算是按各項成本的性質(zhì)分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測成本，從而為管理人員在事前據(jù)以嚴(yán)格控制費(fèi)用開支提供方便，也有利于在事后細(xì)致分析各項費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，并及時解決問題。

二、公司預(yù)算的定性預(yù)算編制法

（1）定性預(yù)測是定量預(yù)測的前提條件，當(dāng)預(yù)測若干財務(wù)現(xiàn)象量的依存變化關(guān)系時，只有確定其存在的質(zhì)的聯(lián)系，量的依存關(guān)系的預(yù)測分析才有意義；

（2）定量預(yù)測需要具有相當(dāng)充分的數(shù)據(jù)資料，當(dāng)資料不完備、不確定、可靠性無法把握、難以采用定量預(yù)測時，只能運(yùn)用判斷、推理、歸納等定性方法進(jìn)行預(yù)測分析。

（3）有許多現(xiàn)象是不可雖化的，當(dāng)對無法量化的影響公司財務(wù)活動的因素進(jìn)行分析預(yù)計時、只能采用定性方法。

三、公司預(yù)算的零基編制法

1.零基預(yù)算法的涵義

零基預(yù)算是指對任何一個預(yù)算期、任何一種費(fèi)用項目的開支，都不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本不考慮基期的費(fèi)用開支水平，而是一切以零為起點，從零開始考慮各費(fèi)用項目的必要性，確定預(yù)算收支，編制預(yù)算。

過去編制費(fèi)用預(yù)算的傳統(tǒng)方法，一般都是以基期的各種費(fèi)用項目的實際開支數(shù)為基礎(chǔ)。然后結(jié)合計劃期間可能會使該費(fèi)用項目發(fā)生變動的有關(guān)因素加以考慮，從而確定在計劃期間應(yīng)增加或應(yīng)減少的數(shù)額。這種基于以往實際的傳統(tǒng)預(yù)算方法，不可避免地要受既定結(jié)果的影響，造成調(diào)增預(yù)算容易、調(diào)減預(yù)算困難的心理定勢。因此，難以把公司有限資金按公司經(jīng)濟(jì)活動的重要性，有重點、分主次地進(jìn)行分配，結(jié)果往往造成資金的浪費(fèi)。

2.零基預(yù)算法與傳統(tǒng)調(diào)整預(yù)算法的不同

零基預(yù)算法與傳統(tǒng)的調(diào)整預(yù)算法則截然不同，它們有以下三個區(qū)別：

①預(yù)算的基礎(chǔ)不同。調(diào)整預(yù)算法的編制基礎(chǔ)是前期結(jié)果，本期的預(yù)算額是根據(jù)前期的實際調(diào)整確定的。零基預(yù)算的基礎(chǔ)是零，本期的預(yù)算額是根據(jù)本期經(jīng)濟(jì)活動的重要性和可供分配的資金量確定的。②預(yù)算編制分析的對象不同。調(diào)整預(yù)算法重點對新增加的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行成本效益分析，而對性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)活動不作分析研究。零基預(yù)算法則不同，它要對預(yù)算期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行成本效益分析。

3.零基預(yù)算法的基本步驟

①劃分和確定基層預(yù)算單位，一般公司里各基層業(yè)務(wù)單位通常被視為能獨(dú)立進(jìn)行預(yù)算編制的基層單位。②由公司提出總體目標(biāo)，然后各基層預(yù)算單位根據(jù)公司的總目標(biāo)和責(zé)任目標(biāo)，從零出發(fā)，編制本單位為實現(xiàn)上述目標(biāo)的費(fèi)用預(yù)算方案，在方案中必須詳細(xì)說明提出費(fèi)用項目的目的、性質(zhì)、作用以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。③預(yù)算審核部門根據(jù)成本效益分析等方法，對每一項目的所需費(fèi)用和所得收益進(jìn)行比較分析，在此基礎(chǔ)上對各項費(fèi)用預(yù)算方案進(jìn)行評價定級，排出優(yōu)先次序。④在嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上，根據(jù)計劃期間可動用的資金來源，按重要性原則，依據(jù)項目的輕重緩急分配資金，落實預(yù)算。

4.零基預(yù)算法的編制示例

①由銷售部門的全體人員，根據(jù)公司下年度的總體目標(biāo)和本部門的銷售任務(wù)，列出開支方案。②預(yù)算審核委員會，對上述預(yù)算草案進(jìn)行分析。③把成本費(fèi)用項目按照他們的具體性質(zhì)和輕重緩急排列成下面3個等級。第一等級：銷售人員工資，辦公費(fèi)，房屋租賃費(fèi)，差旅費(fèi)，銷售傭金。它們屬于約束性的固定成本，銷售收入一定的情況下，必須全部予以保證。第二等級：培訓(xùn)費(fèi)。它屬于相機(jī)性固定成本，可視公司資金的保證程度相機(jī)增減。第三等級：廣告費(fèi)。它屬于相機(jī)性固定成本，可視公司資金保證程度相機(jī)增減，但是它的成本收益率小于培訓(xùn)費(fèi)，故排在第三等級。

5.零基預(yù)算法的優(yōu)缺點

零基預(yù)算法的優(yōu)點是，它不受現(xiàn)行和傳統(tǒng)預(yù)算的約束，沒有條條框框，能夠充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各級預(yù)算單位精打細(xì)算，有利于壓縮和節(jié)約開支。同時零基預(yù)算根據(jù)重要性原則，將各種收支分成若干等級，重要的項目優(yōu)先安排資金，次要的項目削減甚至不給予資金保證，這有利于公司合理使用資金，提高資金的使用效果。零基預(yù)算法的缺點在于一切費(fèi)用項目均以零為起點進(jìn)行分析研究，因而編制預(yù)算的工作量較大。但在公司推行預(yù)算管理的初級階段或在公司經(jīng)營活動有重大變化時，它不失為一種合理而有效的預(yù)算編制方法。

參考文獻(xiàn)：

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