淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

徐曉雪

【摘 要】文章在闡述行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制制度意義的基礎(chǔ)上，分析了目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制觀念、制度建設(shè)、預(yù)算控制方面存在的問題，針對問題提出了增強(qiáng)內(nèi)部控制意識、健全內(nèi)控制度、完善預(yù)算控制等對策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；規(guī)范；監(jiān)督

為了進(jìn)一步提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控的角度落實(shí)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的要求，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，建設(shè)職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府。財(cái)政部于2012年11月29日出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起實(shí)施。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

隨著行政體制改革的深入，反腐倡廉成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。行政事業(yè)單位健全和完善內(nèi)部控制，對規(guī)范行政事業(yè)單位的管理，提高工作效率；保護(hù)各類資產(chǎn)安全和完整，促進(jìn)資產(chǎn)有效使用；提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；有效避免貪污和腐??；提升社會(huì)管理和公共服務(wù)水平，打造人民滿意政府具有重要意義。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制觀念淡薄

雖然行政事業(yè)單位也逐漸制定了一些日常管理制度，但由于單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識，沒有意識到內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的整體，它滲透到單位管理和服務(wù)活動(dòng)的整個(gè)過程，只局限在會(huì)計(jì)制度控制方面。還有一些領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的責(zé)任認(rèn)識不清，沒有起到支持和督促內(nèi)控建設(shè)的作用。使得行政事業(yè)單位沒有一套完整的行之有效的內(nèi)部控制制度。也沒有形成“領(lǐng)導(dǎo)重視，部門協(xié)作，全員參與”的內(nèi)部環(huán)境。

2.內(nèi)部控制制度不完善

近年來，我國相繼出臺(tái)了和修訂了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、國庫集中支付制度、新預(yù)算法、等相關(guān)法律法規(guī)。有些行政事業(yè)單位由于沒有完善的內(nèi)部控制制度，實(shí)際執(zhí)行不到位，造成財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)支出、資產(chǎn)管理方面混亂。主要體現(xiàn)在：一是單位財(cái)務(wù)管理不健全，單位財(cái)務(wù)人員的崗位責(zé)任不明確，不相容崗位未完全分離，造成會(huì)計(jì)工作無序；二是單位對經(jīng)費(fèi)支出隨意性大，沒有嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，尤其是差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用支出方面。單位領(lǐng)導(dǎo)只要批準(zhǔn)就實(shí)報(bào)實(shí)銷。擠占、挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也比較普遍；三是單位對資產(chǎn)管理不重視，在財(cái)政局對行政事業(yè)單位調(diào)查的過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對長期掛賬的往來賬目不清楚或知之甚少。沒有及時(shí)定期的對單位的往來賬進(jìn)行核對和清理，造成單位資產(chǎn)流失。另外在固定資產(chǎn)管理方面也缺乏相應(yīng)的控制，重錢輕物、重用輕管現(xiàn)象比較普遍。在檢查的過程中，有的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理混亂，購置的資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬、資產(chǎn)管理責(zé)任不明確、固定資產(chǎn)的變更沒有及時(shí)到財(cái)政部門審批和及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。造成單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

3.預(yù)算控制缺乏力度

一些行政事業(yè)單位在預(yù)算的編制過程中，由于預(yù)算編制人員缺乏對本單位業(yè)務(wù)流程的認(rèn)知，沒有全面預(yù)算管理的概念，預(yù)算編制的隨意性較大，使編報(bào)的預(yù)算不完善、不精細(xì)、不科學(xué)，造成在預(yù)算的執(zhí)行中約束力度不夠，使得預(yù)算本身的控制力削弱。另外，由于編制方法不科學(xué)，責(zé)任分工不明確，缺乏監(jiān)督機(jī)制，使得單位預(yù)算缺乏合理性和可信性。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

1.增強(qiáng)內(nèi)控意識，營造良好內(nèi)控環(huán)境

根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）第六條，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。明確支出了單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的第一責(zé)任人。所以單位”一把手”要加強(qiáng)內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)，從根本上，促進(jìn)內(nèi)控制度體系建設(shè)和內(nèi)控制度的有效實(shí)施。另外，根據(jù)內(nèi)控的全面性原則，內(nèi)控制度貫穿了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，又決定了內(nèi)控的全員參與性。所以，單位各個(gè)部門以及人員也要學(xué)習(xí)內(nèi)控知識和專業(yè)知識，提高內(nèi)控意識和業(yè)務(wù)水平，明確單位的業(yè)務(wù)流程以及自己所在部門的規(guī)章和責(zé)任，營造“領(lǐng)導(dǎo)重視，部門協(xié)作，全員參與”的內(nèi)部環(huán)境。建立適合本部門的內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施。

2.健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)執(zhí)行力度

好的制度和法規(guī)，要靠好的管理體系來執(zhí)行。行政事業(yè)單位要保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)，提高單位的管理水平，就需要制定一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。健全內(nèi)部控制制度需要做到：一是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制牽制制度，行政事業(yè)單位應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部控制崗位以及合理劃分崗位的職責(zé)權(quán)限，要求一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須要兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員進(jìn)行處理，促使單個(gè)人或部門相互監(jiān)督和制約，真正做到不相容崗位相互分離，從而有效規(guī)避舞弊或腐敗的風(fēng)險(xiǎn)，提高單位管理水平。二是完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)控制制度，行政事業(yè)單位對“三重一大”事項(xiàng)，必須由單位領(lǐng)導(dǎo)集體做出決策，嚴(yán)禁任何人單獨(dú)決策或擅自更改集體決策。三是完善支出管理制度、資產(chǎn)管理制度。建立支出管理制度，首先要明確單位各項(xiàng)支出的支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格遵守“八項(xiàng)規(guī)定”，嚴(yán)格遵守本地區(qū)財(cái)政部門制定的關(guān)于會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)等支出管理辦法，按規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。其次加強(qiáng)支出審批控制，保證原始單據(jù)來源合法合規(guī)，內(nèi)容真實(shí)、完整。從源頭開始控制支出，減少支出隨意性，有效預(yù)防舞弊和腐?。蝗纾和菩泄珓?wù)卡結(jié)算、實(shí)行聯(lián)簽制度等；建立資產(chǎn)控制制度，單位要完善資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)，經(jīng)常核對往來賬目，對長期掛賬的賬目要及時(shí)反饋并按規(guī)定處理。對單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，賬賬相符，保證固定資產(chǎn)的安全和完整，并且要合理使用和配置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。

3.完善部門預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制

新預(yù)算法第一條規(guī)定：為了規(guī)范政府收支行為，強(qiáng)化預(yù)算約束，加強(qiáng)對預(yù)算的管理和監(jiān)督，建立健全全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。因此，要完善部門預(yù)算，一要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算控制的范圍，盡可能的將單位各部門的全部財(cái)務(wù)收支都納入到部門預(yù)算內(nèi)，將預(yù)算控制融入單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。二是預(yù)算的編制要有預(yù)見性和科學(xué)性。這就要求部門預(yù)算編制人員系統(tǒng)了解本單位的業(yè)務(wù)范圍和流程，能將部門內(nèi)各項(xiàng)資金支出細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目，能根據(jù)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，科學(xué)合理的編制預(yù)算，使得部門預(yù)算更加合理、可信，增強(qiáng)預(yù)算本身的控制力度。三是要對部門預(yù)算編制方法、審批程序、預(yù)算執(zhí)行情況檢查、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析考核等進(jìn)行明確規(guī)定，明確責(zé)任范圍，如：預(yù)算的編制者不能進(jìn)行預(yù)算審批、預(yù)算考核者不能參與預(yù)算的執(zhí)行等；

4.強(qiáng)化內(nèi)控的評價(jià)與監(jiān)督，提高內(nèi)控有效性

內(nèi)控的評價(jià)和監(jiān)督是保障內(nèi)部控制不斷完善和有效實(shí)施的關(guān)鍵。一是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善評價(jià)體系，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)控監(jiān)督崗位，對內(nèi)部管理制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議，更好的完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高行政事業(yè)單位的管理水平。二是強(qiáng)化外部監(jiān)督，財(cái)政部門、審計(jì)部門要對行政事業(yè)單位的內(nèi)控建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促單位進(jìn)行整改。構(gòu)建嚴(yán)密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

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