應用作業(yè)成本法體會與建議

【摘 要】作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本計算法，能夠獲得基于作業(yè)動因更為準確的成本信息。J公司在嘗試運用作業(yè)成本法指導項目決策和工藝布局的過程中，將實施過程遇到的困難和碰到的難題進行了記錄和整理，在通過計算獲得決策建議的同時，針對這些問題進行了梳理和分析，同時結合企業(yè)實際，對更好地推廣運用作業(yè)成本法至公司其他決策給出了包括掌握政策、培育理念、加強培訓、完善制度、建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)等建議。

【關鍵詞】作業(yè)成本法；推廣運用；建議

作業(yè)成本法是一種基于活動的成本管理，作業(yè)成本法分配成本的基礎是成本發(fā)生的作業(yè)動因，相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法核算的產品成本更加準確。J公司在對某項目進行決策和工藝布局調整中嘗試運用了作業(yè)成本法，不僅給決策提供了幫助，更重要的是在整個的作業(yè)成本法計算過程中，總結出一定的經(jīng)驗教訓，并對企業(yè)在其他決策中推廣運用作業(yè)成本法給出了建議。

一、在運用作業(yè)成本法過程中遇到的困難

1.參與人員對作業(yè)成本法認識程度不同

作業(yè)成本法的運用和實施過程是一個全員參與的系統(tǒng)的過程，需要得到領導的重視，需要部門間的有效配合，更需要參與人員提供可靠的數(shù)據(jù)。由于大家對作業(yè)成本法的認識程度不同，且大部分職工對作業(yè)成本法比較陌生，缺少經(jīng)驗，導致部門間的配合并不十分有效，有些只是將這個作為一個任務來完成，沒有真正樹立起作業(yè)成本法理念和思維方式。

2.作業(yè)確定和成本動因選擇難度大

由于經(jīng)驗和技術問題，在確定作業(yè)和動因選擇上，不可避免的帶入一定的主觀性，例如，將一些整形返工工序合并劃分為工程處理；還有在無法對不同物料，不同搬運方式和不同裝箱標準進行準確認定和統(tǒng)計的前提下，僅反映主體件搬運作業(yè)等；而被放棄的認定項，最終只能將其一并歸為管理費用中。這些的處理過程不可否認給整個系統(tǒng)的核算帶來偏差。

3.信息采集和數(shù)據(jù)處理過程工作量大

由于作業(yè)成本法體系下的計算對象與傳統(tǒng)成本法的完全不同，想要直接獲取各動作的動因成本信息幾乎不可能，這就要求從原來工藝中的工時統(tǒng)計中提取所需要的數(shù)據(jù)，從而置入作業(yè)成本法系統(tǒng)中進行運用計算。例如物料處理作業(yè)，就必須要把整個產品的加工工藝流程進行分解，從而計算出物料移動的次數(shù)等。此外，對收集到的信息，進行處理運算也是工作量非常大的一個過程。

4.推廣實施作業(yè)成本法成本巨大

建立作業(yè)成本法體系，實施作業(yè)成本法核算，是一個集人力、能力、物力于一體的過程，這需要有具有專業(yè)能力的高素質人才隊伍，需要大量的統(tǒng)計工作和數(shù)據(jù)處理工作，如果要大范圍推行作業(yè)成本法，是需要建立起一個完整體系的，所以推廣實施作業(yè)成本法必定是一個需要巨大投入的過程，然而這樣的投入不同于其他，從某種意義上說并不能直觀地看到收益，會被認為是巨大成本的消耗者。

二、推廣運用作業(yè)成本法應注意的問題

要在企業(yè)內更廣泛、更全面地實施作業(yè)成本法，必須建立起相適應的內外部環(huán)境，消除各種阻力，避免在應用過程中走形。

1.掌握政策環(huán)境，確保健康運作

首先，作業(yè)成本法作為一種財務核算方法，必須要在國家相關財務政策這個大環(huán)境的框架下進行，目前受法律法規(guī)的限定，企業(yè)若要全面實行作業(yè)成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在財務披露和稅收等方面存在一定障礙。所以推廣作業(yè)成本法必須是一個循序漸進的過程，應該從部門和項目運用上多加嘗試，從而為日后全面推廣作業(yè)成本法打好基礎，積累經(jīng)驗。其次，公司的財務運作還應服從上級管理公司的統(tǒng)一規(guī)范和相關的制度體制要求，不能因為方法或采集數(shù)據(jù)的形式發(fā)生變化，而影響總體的財務管理體系?？梢钥紤]在保留原有財務管理工作的基礎上，為作業(yè)成本法的實施重新建立信息數(shù)據(jù)庫，并不斷充實和完善，雖然可能帶來比較大的工作量，但不會使財務管理工作與上級管理機構出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。

2.提升成本意識，培育作業(yè)理念

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本法的一個優(yōu)勢就是他是一個全過程、全方位的成本核算和控制方法，這要求企業(yè)內部各個層面，各個部門都形成重視成本、關心成本的氛圍，我們要做的是：首先，加強宣傳和引導，進一步樹立職工的主人翁意識，要讓職工意識到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會計人員的職責，而是一個全員參與的過程，只有全員參與才能使成本管理落到實處；其次，加強組織開展一些例如金點子、合理化建議等的立功競賽活動將員工引導到“降本增效”、“節(jié)能減排”工作中；第三，進一步將管理和會計有機結合，發(fā)揮會計對企業(yè)管理的作用，服務企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展。

3.加強員工培訓，確保實施效果

作業(yè)成本法的實施對任何一個組織來說都是一項繁瑣的系統(tǒng)工程，要確保作業(yè)成本法推行和取得實效，企業(yè)甚至需要通過組織結構調整、人力財力物力的重新配置來配合作業(yè)成本法推行，要開展全面的培訓，對于不同層級的對象要設定相應的培訓內容和培訓目標。要通過培訓讓全體員工對作業(yè)成本法有正確的認識，對其中的重要意義有所了解；而對管理者則要強調作業(yè)成本法信息對管理決策的影響意義，使管理者在正確理解的基礎上合理運用作業(yè)成本法信息，發(fā)揮作業(yè)成本法在企業(yè)管理決策中應有的作用；而對于參與實施的管理和會計人員，必須達到較高的熟悉甚至熟練的程度，可采用內部培養(yǎng)和直接外聘相結合，其中對會計人員培訓非常重要，會計人員的素質決定作業(yè)成本法應用的好壞，只有具備了過硬的專業(yè)能力，才能正確解答在實施過程中遇到的突發(fā)問題，從而確保作業(yè)成本法的實施效用，避免產生負面效應。

4.完善制度機制，構建實施環(huán)境

要全面推行作業(yè)成本法，企業(yè)必須具備科學的生產組織和管理制度這兩個基礎條件。就要求建立嚴格的內部控制和管理制度，許多先進管理思想和方法的有效運用，對作業(yè)成本法實施具有促進作用，反之，成功地實施作業(yè)成本法又能對管理提供幫助。這里所說的方法、制度，可以是實行材料適時供應制度；實施瞬時控制，把全面質量管理放在每個加工工序上，讓全員參與質量管理；建立看板系統(tǒng)，采取拉動式生產方式，按定單生產，不過量生產產品等。構建良好的實施環(huán)境不僅包括企業(yè)內部的環(huán)境，也包括外部環(huán)境，要確保實施的有序推進并取得實效，就必須要適當?shù)臉嫿ㄍ獠凯h(huán)境，取得上級管理部門的支持，有時還需要爭取客戶、供應商和兄弟公司的配合，這樣才能助推作業(yè)成本法的推廣運用。

5.加強統(tǒng)計管理，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)

作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)來支撐，這就要求加快建設管理型電算化體系，同時提升企業(yè)內部信息化程度：要構建更廣泛全面的計算機網(wǎng)絡，并利用網(wǎng)絡系統(tǒng)建立為作業(yè)成本法服務的基礎數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的處理加工；在需要時建立基于管理信息系統(tǒng)為作業(yè)成本法服務的獨立作業(yè)成本法數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，這也是作業(yè)成本法實施的基礎性工作之一。

三、靈活運用作業(yè)成本法

企業(yè)在運用各種管理思想和各個作業(yè)成本法相關理論體系時，要注重結合實際，靈活運用到各項決策中。除前文案例中應用于計算產品利潤以及指導工藝改進和布局調整等決策外，還可以應用于定價決策、生產決策、長期投資決策等，為企業(yè)提供更具及時性、準確性、相關性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，幫助企業(yè)完善決策。

1.從嘗試作業(yè)成本法初期，就要不斷積累經(jīng)驗，對于已經(jīng)設計完成的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)，要進行全面的檢查完善，并建立模型庫，為今后在相同決策內容和條件下，可以直接拿來使用。

2.要學會運用成功案例提供的經(jīng)驗信息，例如在傳統(tǒng)成本下出現(xiàn)的“復雜程度低產量高的產品成本往往高于其實際發(fā)生成本；復雜程度高產量低的產品成本往往低于其實際發(fā)生成本”現(xiàn)象，這一現(xiàn)象已經(jīng)多次驗證信息的不準確性，故企業(yè)在實施作業(yè)成本法條件不成熟，或對數(shù)據(jù)要求不是非常高的情況下，可以直接借助其他成功案例的經(jīng)驗進行判斷，作出相應的價格調整。

3.由于作業(yè)成本法系統(tǒng)需要大量的數(shù)據(jù)信息，且涉及到生產制造的各個環(huán)節(jié)，在設計和實施作業(yè)成本法時，信息采集的工作量也相當大。為此，應將作業(yè)成本法與企業(yè)運用的ERP系統(tǒng)有效結合，提高效率，確保信息的實時性、可靠性。

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作者信息：

向玨（1983—），女，上海人，本科，中級經(jīng)濟師。