淺論企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)

張程

【摘 要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速建立，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中立足并獲得較強生命力，就必須加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善，這對防范企業(yè)經(jīng)營、管理風(fēng)險和培養(yǎng)企業(yè)管理人才以及提升管理水平有著至關(guān)重要的作用。在復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理呈混亂狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部會計制度越來越多的呈現(xiàn)出其必要性和多樣性，如何正確認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理存在的問題及完善內(nèi)部會計制度的內(nèi)容，引起越來越多企業(yè)的共識，下面就對企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)做一論述。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部會計制度；存在問題；完善措施

一、企業(yè)內(nèi)部會計制度概述

1.企業(yè)內(nèi)部會計制度的含義

企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。建立行之有效會計控制制度體系，有助于企業(yè)更好地貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)的會計法律、法規(guī)，從而保證企業(yè)會計工作的正常有序進(jìn)行。

2.企業(yè)內(nèi)部會計制度的性質(zhì)

（1）企業(yè)內(nèi)部會計制度具有依附性，即企業(yè)內(nèi)部會計制度建立必須依附于我國會計制度出具，不得有違背會計制度的條款及相關(guān)措施。

（2）企業(yè)內(nèi)部會計制度是一種綜合性規(guī)范。這是由經(jīng)濟(jì)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位決定的。企業(yè)的管理與發(fā)展一切以經(jīng)濟(jì)為主，要加強經(jīng)濟(jì)管理則必須按照會計制度辦事，使之滲透到企業(yè)管理的任何層面，這樣才能創(chuàng)造健康、完整、準(zhǔn)確的管理體系和決策體系。

（3）企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)政策。根據(jù)企業(yè)發(fā)展理論，企業(yè)在其生命周期的不同階段會采用不同的經(jīng)濟(jì)政策，即使在同一生命周期中，面對不同的市場也會選擇不同的經(jīng)濟(jì)政策，所以企業(yè)內(nèi)部會計制度具有多樣性。

（4）會計準(zhǔn)則是一項關(guān)于一般通用的會計規(guī)則的公共合約，會計規(guī)則制定權(quán)合約安排包括一般通用的會計規(guī)則的制定權(quán)、剩余會計規(guī)則的制定權(quán)以及對一般會計規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使的監(jiān)督權(quán)等方面。

3.建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性

（1）建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求

在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，由于統(tǒng)一會計規(guī)范的剛性約束力，導(dǎo)致企業(yè)只能按照既定規(guī)范記錄和處理相關(guān)事務(wù)，即使有特殊情況發(fā)生，也不能違反規(guī)則執(zhí)行，這樣不利于形成行業(yè)區(qū)別及應(yīng)對瞬息多變的市場變化。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)迫切需要建立以“權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、反應(yīng)準(zhǔn)確、靈活多變”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度，使企業(yè)真正適應(yīng)逐步深化的經(jīng)濟(jì)體制改革和處理越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，這就對企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立和完善提出了更高的要求。

（2）建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是完善和細(xì)化國家會計規(guī)范體系的需要

國家會計規(guī)范是企業(yè)會計工作應(yīng)遵循的總體框架。它是企業(yè)在實際運行過程中處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和實施會計監(jiān)督的準(zhǔn)則和指導(dǎo)性意見。內(nèi)部會計制度就是上述框架靈活應(yīng)用的產(chǎn)物，既符合企業(yè)行業(yè)特點又能深入到基本法所不能涉及的具體層次，二者是相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系。

（3）建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是貫徹落實具體會計準(zhǔn)則的基本前提

在我國，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，國家會計準(zhǔn)則已逐步完善，但從整體方面講具有宏觀性，為提高會計準(zhǔn)則的有效性和可操作性，就要求企業(yè)根據(jù)框架要求結(jié)合企業(yè)實際情況，建立符合企業(yè)本身的內(nèi)部會計制度，從根本上解決自身企業(yè)的發(fā)展和規(guī)范問題。

二、我國現(xiàn)階段部分企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部會計制度基礎(chǔ)十分薄弱，不健全

部分行業(yè)由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，管理者的思想觀念和經(jīng)營方式仍然停留在計劃經(jīng)濟(jì)模式，趨向于集權(quán)管理，對內(nèi)部會計制度的認(rèn)識模糊。為體現(xiàn)企業(yè)的“虛假繁榮”出現(xiàn)擠占成本、虛報成本、數(shù)據(jù)虛假、會計失真等情況發(fā)生，這樣不僅會造成企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)混亂而且也不利于管理者決策，對企業(yè)發(fā)展造成了很大的束縛。

2.管理理念政策不到位

部分經(jīng)營管理者對于企業(yè)內(nèi)部會計制度并不重視，常常用習(xí)慣用經(jīng)驗代替制度，沒有意識到內(nèi)部會計制度的重要性，甚至認(rèn)為內(nèi)部會計制度只是一種形式，沒有實際作用。

3.管理手段弱化，控制執(zhí)行不重視，違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生

部分企業(yè)雖然按照規(guī)定要求建立了內(nèi)部會計控制制度，但缺少相應(yīng)的控制措施，這就導(dǎo)致應(yīng)用的隨意性，使內(nèi)部會計控制制度成為空文、流于形式，失去了企業(yè)內(nèi)部會計制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，失去制度的約束，企業(yè)內(nèi)部會計操作過于隨意造成漏洞百出，給違法、違紀(jì)情況的發(fā)生創(chuàng)造了土壤。

4.公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是評價企業(yè)內(nèi)部會計制度健全與否，運行是否合規(guī)的重要機(jī)構(gòu)。它主要發(fā)揮以下四方面的作用：一是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計制度的合法性，二是保證會計資料的真實性和有效性。三是監(jiān)督操作人員是否遵循企業(yè)內(nèi)部會計管理制度操作。四是根據(jù)實際情況對內(nèi)部會計控制提出建設(shè)性意見。而現(xiàn)在部分企業(yè)存在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，缺乏獨立監(jiān)督，這樣會引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部會計控制偏離方向。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計制度的有關(guān)措施

1.加強內(nèi)部會計制度的組織與實施，建立嚴(yán)密的內(nèi)部會計制度

應(yīng)提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對建立內(nèi)部會計制度的重視程度，只有企業(yè)負(fù)責(zé)人意識到經(jīng)濟(jì)管理對企業(yè)發(fā)展和決策的重要性，才能從根本上保證本單位內(nèi)部會計制度的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

2.建立不相容職務(wù)的牽制制度

內(nèi)部牽制制度也是企業(yè)內(nèi)部會計制度的一項重要內(nèi)容。在制定不相容職務(wù)的牽制制度時，還應(yīng)結(jié)合會計人員崗位責(zé)任制的具體情況，分別對機(jī)構(gòu)、職務(wù)、錢財和賬務(wù)進(jìn)行分離，對出納等重要崗位的職責(zé)進(jìn)行限制性的規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計工作負(fù)責(zé)人還應(yīng)該對限制性的崗位進(jìn)行監(jiān)督和定期的檢查。

3.注重授權(quán)批準(zhǔn)控制

企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得違反規(guī)定越權(quán)處理相關(guān)事宜，做到職責(zé)分明、責(zé)任分明。

4.按照管理要求強化風(fēng)險控制

為適應(yīng)日益復(fù)雜的市場現(xiàn)狀，企業(yè)必須樹立風(fēng)險意識，根據(jù)會計控制制度要求建立有效的風(fēng)險控制體系，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計制度是強化風(fēng)險控制的重要措施之一。

5.建立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用

在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，使審計與財務(wù)形成互相牽制制度則有利于問題的發(fā)現(xiàn)與解決。

6.建立健全企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制

為了進(jìn)一步加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的實施，應(yīng)建立與內(nèi)部會計制度相適應(yīng)的運行機(jī)制，決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)相互制衡。企業(yè)可以根據(jù)其治理結(jié)構(gòu)的需要決定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，但應(yīng)該充分保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)威性。

7.堅持以人為本，提高會計人員素質(zhì)

人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客體，必須堅持以人為本原則，加強對人力資源的管理和控制。這就要做到以下幾點：一是嚴(yán)把用人關(guān)，對重要崗位的會計人員配備和會計主管人員的選拔，應(yīng)全面考察綜合素質(zhì)；二是要切實提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是加強職業(yè)道德教育。

8.加快會計電算化進(jìn)程

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和管理水平的不斷提高，電算化管理模式已對會計操作提出更高要求。統(tǒng)一的會計電算化管理不僅可以提高會計人員的工作效率還能增強財務(wù)規(guī)范性工作的建立，因此必須加快中小企業(yè)的會計電算化進(jìn)程，首先要解決中小企業(yè)對計算機(jī)硬件和軟件的投入；再次加強中小企業(yè)會計人員的電算化培訓(xùn)，提高操作技能，使電算化管理真正起到快捷、規(guī)范、可控的作用。

9.加強政府管理部門的管理力度

政府管理部門的監(jiān)督和管理不僅能保證企業(yè)運行符合國家規(guī)范要求，還能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提出建設(shè)性意見，使企業(yè)發(fā)展始終與規(guī)范要求保持一致，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善和發(fā)展。

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