事業(yè)單位凈資產(chǎn)的主要會計處理

李春霞

【摘 要】本文擬對事業(yè)單位會計制度當中規(guī)定的凈資產(chǎn)進行解析，特別是新舊的區(qū)別，幫助廣大會計人員盡快掌握凈資產(chǎn)的會計核算和賬務(wù)處理。

【關(guān)鍵詞】如何；學習；事業(yè)單位；凈資產(chǎn)；會計處理

一、事業(yè)基金

核算事業(yè)單位各類沒有專門用途的凈資產(chǎn)，主要為各類事業(yè)單位自身的事業(yè)收入和經(jīng)營收入結(jié)余分配后滾存的金額。主要會計賬務(wù)處理列示如下：

1.期末時，將“非財政補助結(jié)余分配”賬戶的余額轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金會計科目，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配” 賬戶，貸記或借記本會計科目。

2.期末時，將單位使用的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的資金即解除用途限制（項目已完成）資金轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金會計科目，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目”賬戶，貸記本會計科目。

3.以銀行存款外購取得長期投資，按照實際支付的價款（包括購買價款以及稅費等）作為初始投資成本，借記“長期投資”賬戶，貸記“銀行存款”會計科目；按照雙會計分錄，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”會計賬戶。

4.對外處置或到期收回債券投資，按照實際收到的銀行存款，借記“銀行存款”賬戶，按照收回的有關(guān)長期投資的成本，貸記“長期投資—債券或者股票”科目，按照兩個賬戶的差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。

如果事業(yè)單位發(fā)生需要追溯調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余時，通過本賬戶核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年滾存的解除用途限制凈資產(chǎn)的金額。

二、對于“非流動資產(chǎn)基金”賬戶

本賬戶主要是核算事業(yè)單位有關(guān)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等，通過設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等會計科目，進行明細分類賬進行會計核算。主要賬務(wù)處理如下：

1.非流動資產(chǎn)基金主要是在取得長期股權(quán)和債券投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)時予以計量和確認。取得該類資產(chǎn)時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等會計賬戶，貸記本賬戶等有關(guān)會計科目；同時等以后期間發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)會計賬戶，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“庫存現(xiàn)金”等會計賬戶。

2.固定資產(chǎn)計提累計折舊、攤銷無形資產(chǎn)時，應(yīng)當相應(yīng)的減少非流動資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)計提累計折舊、攤銷無形資產(chǎn)時，按照計提的累計折舊、累計攤銷金額，借記本會計賬），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”會計賬戶。

3.對于銷售長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當沖銷這些長期資產(chǎn)相對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金會計科目。

本賬戶期末貸方余額，反映各類非流動資產(chǎn)占用的資金。

某事業(yè)單位從租賃公司融資租入設(shè)備一臺，租賃協(xié)議中規(guī)定應(yīng)付租賃費50 000元，租賃期限5年，每年付款一次。融資租入固定資產(chǎn)時 ：

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：長期應(yīng)付款 50 000

支付租金時：

借：長期應(yīng)付款 10 000

貸：銀行存款 10 000

借：事業(yè)支出 10 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10 000

三、專用基金

主要是確認和計量各類事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，包括專用基金——修購基金、職工福利基金，同時按照專用基金進行明細分類賬核算。該專用基金會計科目核算的主要賬務(wù)處理如下：

1.計提專用基金——修購基金。按規(guī)定計提專用基金——修購基金時，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”等會計科目，貸記專用基金——修購基金。

2.計提專用基金——職工福利基金時。年底時，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余分配中計提專用基金——職工福利基金，按計照提金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記專用基金——職工福利基金。

3.以后期間運用該類專用基金時。使用該專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等會計賬戶；使用專用基金如果形成固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理是借記“固定資產(chǎn)”會計賬戶，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”會計賬戶。

四、財政補助結(jié)余和財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

這是此次事業(yè)單位會計制度核算當中變化比較大的會計賬戶，較以前有一定的難度，廣大會計學員對此要深刻理解、掌握。針對事業(yè)單位的財政補助資金，具體包括基本支出和項目支出兩個方面。本會計賬戶需要沒置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個會計賬戶明細，同時在 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級會計科目下設(shè)置“人員工資”、“日常公用經(jīng)費”進行明細分類核算，“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按設(shè)置的具體項目明細分類核算。主要賬務(wù)處理如下：

一般情況下在年末，把“財政補助收入”本期發(fā)生額結(jié)清，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”會計賬戶，貸記財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)或者項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；同時把事業(yè)支出——財政補助支出全年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)或者項目支出結(jié)轉(zhuǎn)會計科目，借記財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)或者項目支出結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出或者項目支出”或“事業(yè)支出——基本支出——財政補助支出）、項目支出——財政補助支出）”科目。完成年末以上結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對財政補助收入的明細項目進行分析，按照完工項目的剩余資金轉(zhuǎn)入到“財政補助結(jié)余”科目，借記或者貸記本會計科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目），貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

參考文獻：

事業(yè)單位會計制度.中國財政經(jīng)濟出版社