農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新舉措

王磊

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新舉措

王磊

摘要：農(nóng)業(yè)科研單位在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家“三農(nóng)”政策實(shí)施過(guò)程中承擔(dān)著農(nóng)業(yè)科研和農(nóng)業(yè)示范推廣的重要任務(wù)，為順利完成這一任務(wù)，各級(jí)政府對(duì)農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的投入逐年增加。為此，如何加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制已顯得更加重要。文章分析了目前對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀，闡述了農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的重要意義，同時(shí)提出了農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新舉措，希望對(duì)指導(dǎo)我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制能起到積極的作用。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位；內(nèi)部控制；約束機(jī)制；運(yùn)行機(jī)制

黨的十八屆三中全會(huì)提出，要“形成以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)、工農(nóng)互惠、城鄉(xiāng)一體的新型工農(nóng)城鄉(xiāng)關(guān)系，讓廣大農(nóng)民平等參與現(xiàn)代化進(jìn)程、共同分享現(xiàn)代化成果”，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位。作為承擔(dān)農(nóng)業(yè)科研、農(nóng)業(yè)示范推廣任務(wù)的農(nóng)業(yè)科研單位在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和“三農(nóng)”政策實(shí)施過(guò)程中地位顯得更加重要,各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算中農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的比重也越來(lái)越大。為此，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制，不斷提高農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的使用效率和效益,對(duì)更好地發(fā)揮農(nóng)業(yè)科研的創(chuàng)新能力具有重要意義。

一、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是指單位或組織為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或事業(yè)目標(biāo)，保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，保證單位或組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位或組織內(nèi)部采取的自我調(diào)整、自我約束、規(guī)劃和控制的管理活動(dòng)。內(nèi)部控制從內(nèi)容上分包括了會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)方面，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是以價(jià)值控制為主要手段，可將不同崗位、不同部門(mén)、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合所進(jìn)行的綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。

從農(nóng)業(yè)科研單位的特征分析，農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制包括了兩層含義，一是農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部各個(gè)獨(dú)立核算單位自身的內(nèi)部控制活動(dòng)，二是農(nóng)業(yè)科研單位整體的內(nèi)部控制活動(dòng)，即農(nóng)業(yè)科研單位真正意義上的“內(nèi)部”控制。文章所研究的內(nèi)部控制是指農(nóng)業(yè)科研單位整體的內(nèi)部控制活動(dòng)，即以資本控制為核心的內(nèi)部控制。對(duì)如何做好農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制工作，近年來(lái)農(nóng)業(yè)科研單位的實(shí)務(wù)界已經(jīng)著手進(jìn)行研究，但研究的范圍還不廣泛，研究也不夠深入。我們通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)以“農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，2010年-2015年五年間各類期刊只發(fā)表研究文章12篇，表明對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制研究尚處于起步階段，還需要進(jìn)行較為深入的研究。

二、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制研究的意義

2012年11月29日財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該內(nèi)部控制規(guī)范自2014年1月1日起實(shí)施。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實(shí)施目的在于應(yīng)用企業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)行政和事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)。開(kāi)展對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究，有利于更好地實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用效益，確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，為確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、合法提供保障。通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究，可以促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位更好地貫徹和執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并促使農(nóng)業(yè)科研單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我制約，堵塞科研經(jīng)費(fèi)管理中的漏洞，提高財(cái)務(wù)執(zhí)行力，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新舉措

（一）構(gòu)建農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部約束機(jī)制

1.制度約束

制度控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提，建立健全科學(xué)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的制度是加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理的保證，可以進(jìn)一步優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制環(huán)境。農(nóng)業(yè)科研單位的制度約束應(yīng)該涵蓋農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)費(fèi)管理的整個(gè)過(guò)程，包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、科研經(jīng)費(fèi)使用審批制度、對(duì)外（對(duì)內(nèi)）投資管理制度、固定資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)）管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)制度、內(nèi)部審計(jì)制度及擔(dān)保管理制度等，利用制度來(lái)規(guī)范農(nóng)業(yè)科研單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.權(quán)力約束

農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)管理權(quán)限包括參與決策權(quán)、財(cái)務(wù)審核權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。為了提高農(nóng)業(yè)科研單位的管理效率，同時(shí)規(guī)范單位的財(cái)務(wù)行為，農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)有權(quán)參與單位的各項(xiàng)決策活動(dòng)；對(duì)各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用在單位領(lǐng)導(dǎo)審批之前應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后再行審批；對(duì)單位預(yù)算經(jīng)決策機(jī)構(gòu)審查通過(guò)后，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照審查批準(zhǔn)的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行；同時(shí)對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全過(guò) 程的監(jiān)督，對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理或報(bào)單位 領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行處理，從而有效保護(hù)各方權(quán)益，保證農(nóng)業(yè)科研 單位的可持續(xù)發(fā)展。

3.責(zé)任約束

責(zé)任約束是指農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，制定單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)章制度，根據(jù)規(guī)章制度科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配置科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位、配備具有專業(yè)勝任能力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離原則，明確各個(gè)崗位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任，根據(jù)崗位職責(zé)，對(duì)單位業(yè)務(wù)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行管控。

4.職業(yè)道德約束

職業(yè)道德約束是以會(huì)計(jì)職業(yè)操守為核心的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律活動(dòng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束就是會(huì)計(jì)人員通過(guò)自我判斷、自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我評(píng)價(jià)來(lái)體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的具體要求。各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)定期對(duì)各單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守情況進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果納入會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)登記注冊(cè)和年審管理的重要內(nèi)容，同時(shí)各農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)建立自律獎(jiǎng)懲制度，對(duì)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況好的會(huì)計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員給予嚴(yán)厲處罰。

（二）構(gòu)建農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

1.全面預(yù)算

農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)根據(jù)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和行業(yè)特點(diǎn)來(lái)編制單位的全面預(yù)算。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)由業(yè)務(wù)部門(mén)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員共同參加，首先應(yīng)編制單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算，即科研項(xiàng)目的業(yè)務(wù)預(yù)算、事業(yè)發(fā)展預(yù)算和單位采購(gòu)及投資等方面的預(yù)算，在此基礎(chǔ)上編制農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)預(yù)算，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金籌劃三個(gè)方面。通過(guò)全面預(yù)算以具體數(shù)量化的形式，規(guī)定單位內(nèi)部各職能部門(mén)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)和工作目標(biāo)，協(xié)調(diào)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部各個(gè)獨(dú)立核算單位之間、各職能部門(mén)之間以及獨(dú)立核算單位與職能部門(mén)之間的利益關(guān)系，通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，來(lái)實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位的資源合理配置。

2.資金活動(dòng)

資金是農(nóng)業(yè)科研單位生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)科研單位的資金活動(dòng)是指單位在科研項(xiàng)目實(shí)施和事業(yè)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中所形成的資金流動(dòng)，包括單位的對(duì)外投資活動(dòng)、固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造活動(dòng)、商品購(gòu)銷售活動(dòng)和勞務(wù)供應(yīng)活動(dòng)等。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)通過(guò)資金活動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，一是對(duì)各投資項(xiàng)目要從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和財(cái)務(wù)三個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)、科學(xué)的可行性分析，提出可行性研究報(bào)告，二是對(duì)單位的資金活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，防止或避免重復(fù)購(gòu)置、資產(chǎn)流失和財(cái)物毀損等現(xiàn)象的發(fā)生，確保單位資產(chǎn)的安全完整，提高資金使用的效率和效益。

3.信息傳遞

信息傳遞包括信息生成和信息溝通兩個(gè)方面。實(shí)踐表明，有效的信息傳遞是農(nóng)業(yè)科研單位正確決策的保證。因此，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起覆蓋整個(gè)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部信息的及時(shí)溝通，為單位加強(qiáng)內(nèi)部控制提供保障。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)將對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和遠(yuǎn)程處理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的協(xié)同，及時(shí)生成完整、正確、真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)在單位內(nèi)部及時(shí)傳遞，以保證單位決策層能夠根據(jù)最新、最全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，做出正確的決策。

4.內(nèi)部審計(jì)

農(nóng)業(yè)科研單位通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制特別是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題、分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因并及時(shí)解決相關(guān)的問(wèn)題，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的持續(xù)順利進(jìn)行。目前，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)開(kāi)始關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是根據(jù)單位實(shí)際設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員，這是做好單位內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。配備內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)滿足單位的行業(yè)特點(diǎn)和資產(chǎn)規(guī)模的需要，具有與業(yè)務(wù)范圍相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)勝任能力。二是要轉(zhuǎn)變單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)的觀念。在新的形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)不是簡(jiǎn)單的查錯(cuò)防弊，更重要的是經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、管理控制與咨詢服務(wù)，為農(nóng)業(yè)科研單位的健康發(fā)展提供診斷、咨詢和保證服務(wù)。

隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位投入的不斷增加，加強(qiáng)對(duì)地市級(jí)農(nóng)業(yè)科研單位科研經(jīng)費(fèi)的管理更加重要。我們應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，不斷優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的環(huán)境，管理并控制好單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，注意預(yù)防并及時(shí)識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位可持續(xù)健康地發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收的目標(biāo)而努力。

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（作者單位：江蘇里下河地區(qū)農(nóng)業(yè)科學(xué)研究所財(cái)務(wù)處）