中小企業(yè)稅務風險控制的點線面

高春榮

【摘 要】在提供就業(yè)以及科技創(chuàng)新等方面中小企業(yè)都在國民經(jīng)濟中占有不可替代的地位，但中小企業(yè)普遍稅負較重，管理制度不夠完善，缺乏稅務風險管理意識。國家稅務總局2009年印發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》后，給中小企業(yè)對稅務風險的管理提供了一個明確的方向，中小企業(yè)應以此為契機，積極梳理企業(yè)業(yè)務流程中的稅務風險點，樹立稅務風險管理目標，加強管理組織的形成，將信息溝通融入到實際工作中，以形成有效的風險應對機制和較強的稅務風險管理體系。

【關鍵詞】中小企業(yè)；稅務風險；點線面

一、中小企業(yè)經(jīng)營面臨的基本稅務風險概述

國家稅務總局2009年印發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，將企業(yè)經(jīng)營面臨的稅務風險的概念概括為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。

對于企業(yè)稅務風險的概念有多種定義，有些學者認為，稅務風險是指納稅人沒有正確遵守稅收法律、法規(guī)，而對納稅人造成的利益損失，包括財務和聲譽；有的學者認為，稅務風險是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風險規(guī)避措施運用不當，而付出代價的可能性。其實，稅務風險管理的基本要求是合規(guī)，即根據(jù)稅收法規(guī)的要求，正確計算和按時繳納稅款，避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務風險管理，要求企業(yè)在合規(guī)、稅務風險可控和稅務風險規(guī)避措施有效的前提下，充分利用稅務法規(guī)和稅收政策的明確的優(yōu)惠規(guī)定和未明確規(guī)定部分的時間差，避免多繳納稅款，承擔不必要的稅收負擔，從而實現(xiàn)企業(yè)價值提升。

中小企業(yè)是與所在同一行業(yè)的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。中小企業(yè)的特點是雇用人數(shù)與營業(yè)額都不大，在經(jīng)營上多半是由投資者直接管理，在經(jīng)營決策過程中往往是投資者說了算，體現(xiàn)了較強的主觀性。從稅收負擔的角度看，中小企業(yè)承擔的高稅收負擔一直是各界議論的焦點，無論從名義稅負、宏觀稅負，還是實際稅負來看，中國中小企業(yè)稅負都偏重。過重的稅負不但增大了企業(yè)的負擔，而且降低了企業(yè)投資能力和競爭能力。而另一方面，中小企業(yè)自身對稅收負擔卻并沒有謀求合理規(guī)劃，對稅務風險也缺乏主動防范的意識，這更加劇了企業(yè)在經(jīng)營過程中的經(jīng)營壓力。

二、如何把握中小企業(yè)稅務風險的點

在實際工作中，企業(yè)人員是否對稅務風險有清晰的認識，直接關系到企業(yè)在稅務風險控制的結果。中小企業(yè)在招聘和設置相關財務人員崗位時，往往只求穩(wěn)妥踏實，忽略了財務人員本身的業(yè)務素質(zhì)，或者要求財務人員有豐富的財務核算經(jīng)驗，對財務人員的稅務知識卻不重視，不審查，僅僅局限于確認財務人員是否有操作稅務申報系統(tǒng)經(jīng)驗。而財務人員本身也認為財務核算才是自己的本質(zhì)工作，在工作中重財務，輕稅務，對最新的稅務政策更新不及時，或者僅憑自己的理解片面解讀稅務政策，導致企業(yè)的稅務申報誤報、漏報，引起不必要的稅務風險。特別是一些企業(yè)管理人員，由于其本身對稅收制度的不了解及對稅收征管手段的誤解，片面認為企業(yè)要想得到稅收優(yōu)惠，或者要解決與稅務局之間的分歧，一切取決于和稅務官員良好的私人關系，請客吃飯和桌下交易才是解決稅務爭議、爭取稅收優(yōu)惠的關鍵。還有一些中小企業(yè)由于企業(yè)自身沒有設立相應的財務部門和人員，記賬報稅全部依賴外部中介機構，對外部中介機構的記賬結果幾乎不聞不問，不對企業(yè)內(nèi)在結構及業(yè)務構成做定期評估，當稅務爭議發(fā)生時往往不知所以，處于被動狀態(tài)。

筆者認為，中小型企業(yè)相對而言業(yè)務內(nèi)容單一，業(yè)務構成也相對簡單，如果要從根本上防范稅務風險，企業(yè)應先從企業(yè)經(jīng)營范圍入手，了解企業(yè)實際經(jīng)營內(nèi)容，總結實際業(yè)務的稅務風險點，找出應對稅務風險的關鍵，再逐步確立企業(yè)本身的稅務風險防控體系，從經(jīng)營者和中層干部做起，積極普及稅務知識，保證企業(yè)在日常運營中能夠把握住方向，將事后控制提前到事前控制及事中控制。中小企業(yè)如何總結稅務風險點呢？

1.明確業(yè)務流程，建立工作手冊，梳理成熟業(yè)務的稅務風險點

企業(yè)應該首先總結歸納公司的主營業(yè)務，清晰業(yè)務流程，根據(jù)業(yè)務流程建立相應的工作手冊。工作手冊應明確標注財務處理及涉稅事項處理步驟，盡量做到處理程序手冊化，減少財務人員操作的人為隨意性或由于人員更替導致業(yè)務處理前后不一致，不連貫，造成稅務處理失誤。

2.建立定期跨部門信息溝通機制，明晰新增業(yè)務的稅務風險點

在經(jīng)濟生活中，財務部門往往是企業(yè)經(jīng)濟活動的后知后覺者，很多中小企業(yè)的業(yè)務部門缺少稅務知識，不考慮經(jīng)濟業(yè)務導致的稅務結果，再加上中小企業(yè)多半沒有法務部門，對合同的簽訂沒有事先控制審核，合同簽訂隨意，合同已經(jīng)簽訂或經(jīng)濟業(yè)務已發(fā)生時，才將相關業(yè)務單據(jù)交到財務部，導致企業(yè)無奈接受既成事實，失去事先稅務籌劃的機會。企業(yè)應該合理的選擇企業(yè)內(nèi)部信息流轉的途徑，定期召開全公司各部門的溝通會，及時通報企業(yè)的業(yè)務情況和最新財稅動向，形成有效的基礎稅務信息管理系統(tǒng)，力爭企業(yè)各部門管理人員在作出相關業(yè)務的決策時能夠結合稅務知識作出判斷，確保企業(yè)稅務風險防范措施提前提早進行。

3.加強財務管理人員稅務風險管理意識，確保風險點的及時正確識別

中小型企業(yè)往往對稅務、財務相關業(yè)務沒有專門、明確的分工，企業(yè)的財務人員肩負著財稅雙重業(yè)務。隨著我國對企業(yè)會計制度的不斷修訂和補充，會計處理越來越細致復雜，也導致其與稅務處理的差異逐漸加大。而稅務改革也是當前經(jīng)濟體制下的重中之重，這就對企業(yè)財務人員對最新稅務政策把握的及時性和準確性提出了更高的要求。而現(xiàn)實生活中的企業(yè)會計人員多半更重視實務操作，對稅收政策的把握往往流于形式，時間滯后，導致不能正確應對企業(yè)經(jīng)濟活動中的涉稅業(yè)務。企業(yè)應該對財務人員定期開展辦稅業(yè)務的培訓，支持財務人員形成良好的稅務知識學習氛圍，鼓勵財務人員多多學習了解稅務知識，提高財務人員的稅務風險控制意識。

4.加強與稅務機關的溝通與交流，主動了解稅務機關的稽查重點

稅務風險的控制需要以稅收政策法規(guī)為基礎，企業(yè)在及時、全面收集稅收政策法規(guī)信息的同時，更應該積極主動與主管稅務機關溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是在某些稅法界定模糊的業(yè)務和新生業(yè)務的稅收處理方面，事前能得到稅務部門的認可和指導，是稅務風險防范的重要步驟之一。

三、企業(yè)稅務風險防范的線——對企業(yè)稅務風險的全局思考

對稅務風險的有效防范，單一依靠財務部門的力量肯定不能達到理想的效果，公司的經(jīng)營者應該樹立風險防范意識，建立基礎稅務信息溝通管理架構。

在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)財務部門以外的管理人員往往認為，如果財務部門不能讓企業(yè)順利避開稅務稽查，必定是財務部門沒有重視和稅務局的關系，將發(fā)生稅務稽查的原因簡單歸結為財務部門平時的公關工作做的不夠，而對業(yè)務過程中發(fā)生的違法違規(guī)操作卻視而不見，聽之任之。因此如何提高全體管理人員的稅務風險防范意識，是企業(yè)稅務風險管理是否可以順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應該設置專職的稅務專員，定期將最新的稅務相關訊息，特別是與本企業(yè)相關的稅務信息，以郵件等方式傳遞給全體管理人員，并定期向企業(yè)經(jīng)營者做出解釋說明，確保企業(yè)的全體管理人員的稅務風險防范意識在同一水平線。同時也要求企業(yè)經(jīng)營者具備長遠的企業(yè)發(fā)展愿景，避免急功近利和短期經(jīng)濟行為，樹立遵法守法，合法經(jīng)營的經(jīng)營意識，積極推進稅務法規(guī)的學習宣講，起到良好的表率作用。

四、企業(yè)稅務風險的面——對基本稅務風險的全員意識普及

風險防范必定需要企業(yè)每個員工的積極參與，才能發(fā)揮最大的效果。在梳理稅務風險點，提高管理人員稅務風險意識之后，企業(yè)經(jīng)營者更應該發(fā)揮企業(yè)人事激勵機制的作用，將稅務風險知識的普及與職工技能培訓結合起來，以簡單易懂喜聞樂見的形式宣傳企業(yè)的稅務風險防范規(guī)則，提高企業(yè)全體員工對于基本稅務風險的防范意識，只有這樣，才能真正的將稅務風險防范由事后控制，提前到事前控制及事中控制。中小企業(yè)的人員一般學歷水平不高，普通員工對于企業(yè)風險缺乏最基本的概念理解，覺得這類高層次的問題應該是管理層的事情，與己無關，對基本稅務知識的學習不愿意付出時間和精力。企業(yè)如何展開全員培訓，將死板的法律條文變成生動易懂的學習案例灌輸給基層的企業(yè)員工，是能否成功將稅務風險防范全面展開的關鍵。企業(yè)應該在普通員工考核機制中引入培訓參與的內(nèi)容，將稅務風險的日常培訓與員工的工資績效考核制度結合起來，從制度上保證稅務風險全員防范的面的形成，確保形成企業(yè)人人具備稅務風險防范意識，人人積極參與稅務風險防范學習的局面。

參考文獻：

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