制造業(yè)全面預算管理存在的問題和對策探討

楊立雄

【摘 要】目前，全球經(jīng)濟處于高度不確定性時期，中國經(jīng)濟發(fā)展面臨結構性轉型的重要階段，結構性減速是當前經(jīng)濟發(fā)展的主要特征，企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境復雜，要謀求發(fā)展，其必須適應經(jīng)濟環(huán)境的變化。全面預算管理是企業(yè)適應經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化的重要手段之一，不僅可以提高企業(yè)競爭力，節(jié)省成本支出，而且還可以有效增強其抵抗外部經(jīng)營風險的能力，從而逐步實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。企業(yè)如要謀求長遠的發(fā)展，必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，這離不開完善的內(nèi)部控制制度。全面預算管理，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保障，是科學有效的內(nèi)部控制制度建設的核心內(nèi)容。通過全面預算的編制、執(zhí)行、評估、修正，可以使管理者對企業(yè)經(jīng)營活動的控制有據(jù)可依，有據(jù)可評，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標打下良好的基礎。

本文從企業(yè)實施全面預算管理的必要性出發(fā)，闡述了全面預算管理建設和執(zhí)行過程中存在的問題，分析了問題產(chǎn)生原因，提出了相應的解決方法，并對進一步改進和完善全面預算制度建設進行了有益的探討和思考。

【關鍵詞】制造業(yè)；全面預算管理；問題；對策

一、全面預算概述

全面預算是企業(yè)為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，在一定的時期（一般為一年或一個既定期間）內(nèi)對企業(yè)的各項經(jīng)營活動和財務活動的總體預測。包括業(yè)務預算、專門決策預算及財務預算。

全面預算的特點體現(xiàn)在三全：全方位、全過程、全員參與。全方位，即將企業(yè)的各項經(jīng)營活動和財務活動都納入全面預算體系；全過程，指的是各項經(jīng)營活動和財務活動從開始謀劃到最終完成，均要納入預算管理過程；全員參與則是指從公司領導到普通員工，各部門、各單位、各級人員共同參與預算編制和實施。

二、制造業(yè)全面預算管理的必要性

1.有利于完善企業(yè)集團產(chǎn)權治理結構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)集團的治理結構雖然實現(xiàn)了所有權和經(jīng)營權的分離，但是委托人和代理人之間普遍存在財務管理目標不一致、股東過度干預企業(yè)經(jīng)營管理和董事會約束力弱化等治理結構問題。全面預算管理是以企業(yè)統(tǒng)一的經(jīng)營目標和財務目標為導向的，并經(jīng)過所有者及管理層共同認可的，這樣可以使所有權盡量減少對經(jīng)營權的過度干預，從而提高代理效率，促進企業(yè)的長期發(fā)展。

2.有利于企業(yè)按照規(guī)劃，實現(xiàn)既定戰(zhàn)略

企業(yè)管理體系中最核心的價值鏈是戰(zhàn)略-目標-計劃-預算。戰(zhàn)略是企業(yè)長期發(fā)展的愿景，指明了企業(yè)的方向，目標是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的路徑，計劃是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的具體方案，而全面預算使企業(yè)的戰(zhàn)略最終實施落地。鑒于此，全面預算編制是一個環(huán)環(huán)相扣的過程，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效保證。

3.有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險

企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境比較復雜，不僅面臨國內(nèi)企業(yè)的激烈競爭，而且也受國際政治經(jīng)濟形勢的影響。全面預算管理充分考慮了國內(nèi)外經(jīng)濟競爭環(huán)境的復雜性，提前制定計劃措施，從而有效避免因盲目發(fā)展而給企業(yè)帶的經(jīng)營風險和財務風險，減少發(fā)展的不確定性。

4.有利于加強基礎管理工作，提高管理水平

企業(yè)進行經(jīng)營管理，編制全面預算是起點。對日常經(jīng)營活動的控制管理，預算是不可或缺的依據(jù)。同時，全面預算也使企業(yè)的績效考核有據(jù)可依。企業(yè)推行全面預算管理，可以對經(jīng)營風險及財務風險進行事先預防、事中控制、事后監(jiān)督，能大大提高經(jīng)營管理水平。

5.有利于提高企業(yè)現(xiàn)代管理水平，實現(xiàn)系統(tǒng)化的信息管理

全面預算管理不僅需要大量的信息，而且需要對這些信息進行分析和處理。這樣的工作僅僅通過人工去操作是難以想象的。ERP系統(tǒng)給企業(yè)提供了高效快捷的運行環(huán)境，其不僅可以收集、分析和處理海量的信息，而且能提供準確的信息處理結果。ERP系統(tǒng)的重要內(nèi)容就是財務方面的相關管理，也就是說ERP系統(tǒng)與預算管理相結合會取得更好的執(zhí)行和操作效果?？梢?，全面預算管理可以全面提升企業(yè)的信息化管理水平。

三、制造業(yè)全面預算管理存在的問題和不足

1.企業(yè)全面預算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標存在偏差

全面預算是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標服務的，如果企業(yè)的預算與戰(zhàn)略目標相背離，全面預算就失去了存在的意義。如果在企業(yè)缺乏戰(zhàn)略目標的前提下制定預算目標，會造成其只注重局部利益，而忽略整體利益；只重視短期目標，而忽視長期發(fā)展方向，使企業(yè)的預算不能與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，導致預算管理難以保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.全面預算缺乏執(zhí)行力

當前很多企業(yè)編制預算流于形式，由于缺乏有效的監(jiān)督和控制，在執(zhí)行的過程當中，出于人情、小利益集團、領導干涉等原因，使預算的執(zhí)行效果大打折扣，從而使經(jīng)營與預算相脫節(jié)。部分企業(yè)的預算約束對象并不包括企業(yè)領導，因此隨意改變預算的事情時有發(fā)生，導致預算執(zhí)行難度增加。

3.預算管理部門設立不合理

企業(yè)需要設立專門的部門來對全面預算進行溝通、協(xié)調(diào)和管理，而不是將全面預算等同于財務預算，讓財務部門單獨來完成全面預算。很多企業(yè)沒有設立專門的預算管理部門，預算的編制缺乏科學性和有效性。企業(yè)的各個部門之間溝通不暢，沒有專門的預算管理機構進行協(xié)調(diào)，再加上企業(yè)預算審批的程序較為復雜，這些因素都會影響全面預算管理的效果。

4.考核與激勵措施不到位

考核與激勵機制在全面預算管理過程當中發(fā)揮著重要的作用，現(xiàn)代企業(yè)應該采取措施進行完善。有些企業(yè)雖然編制全面預算，但沒有考核機制；有的企業(yè)雖然建立了考核制度，但缺乏獎懲制度，導致考核流于形式，約束力較差。考核激勵機制不到位是影響企業(yè)預算進而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)的重要原因。

5.企業(yè)各個部門對于全面預算缺乏統(tǒng)一的認識

戰(zhàn)略及企業(yè)預算應有統(tǒng)一的認識。也就是說，為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，企業(yè)各個部門之間的工作必須要協(xié)調(diào)一致。在實際的工作生活中，各個部門不可避免的存在不同的部門利益，有時可能還存在著不可調(diào)和的矛盾。如采購和庫存之間存在著“二律背反”，即采購成本的降低會在一定程度上帶來庫存成本的增加；銷售部門為了開拓業(yè)務需要增加支出，而財務部為了完成成本控制會要求銷售部門節(jié)約費用支出。這些部門之間的矛盾抑制了全面預算的有效執(zhí)行。

四、導致這些問題和不足的原因

1.領導認識不足

有些企業(yè)的高層管理者沒有認識到全面預算的重要意義，認為預算不過是財務部門階段性的工作，編制出來工作就完成了，執(zhí)行過程可以隨意調(diào)整，甚至完全脫離預算?；谶@樣的認識，導致企業(yè)沒有設立專門的預算編制部門，編制預算僅僅是由財務部門對各部門的分項預算進行匯總整理，缺乏基本的準確性、科學性和指導性。預算編制的缺陷，勢必影響執(zhí)行的力度，無法體現(xiàn)預算管理應有的地位和作用，單位和領導當然更加不重視。如此惡性循環(huán)，使得預算編制和執(zhí)行流于形式，預算管理水平在低層次徘徊。

2.企業(yè)的信息化水平較低

信息技術是工作生活中不可或缺的組成部分，但對于部分企業(yè)來說，在推進信息化的過程中，幾乎同時面臨成本和發(fā)展的困境，既需要促進企業(yè)快速成長，又不可避免地面臨高投入、高成本、低回報的惡性循環(huán)。較高的投入和信息化人才的缺失，使得企業(yè)信息化的管理水平較低，導致企業(yè)預算管理人員難以準確及時地掌握預算管理信息，從而影響企業(yè)高級管理者做出正確的決策。

3.企業(yè)全面預算管理工作缺乏科學的管理理論與方法指導

目前我國對企業(yè)的全面預算管理工作缺乏系統(tǒng)性的研究，企業(yè)的全面預算缺乏科學方法的指導。企業(yè)預算編制人員大多根據(jù)自身的工作經(jīng)驗進行編制，很難保證預算質(zhì)量，導致預算執(zhí)行效果不佳。

五、問題解決方案及對策

1.全面預算管理應以戰(zhàn)略目標為導向

企業(yè)高級管理者必須充分意識到全面預算管理對于企業(yè)戰(zhàn)略的重要意義，建立以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理理念，運用先進的管理工具將預算與公司的戰(zhàn)略有效結合，從而更好的為企業(yè)戰(zhàn)略目標服務。戰(zhàn)略-目標-計劃-預算，將企業(yè)戰(zhàn)略分解到年度經(jīng)營目標，然后制定實現(xiàn)經(jīng)營目標的計劃，最后落實到企業(yè)的預算上。

2.加強全面預算的執(zhí)行力度

全面預算編制完成得到領導的審批之后必須執(zhí)行，否則將導致企業(yè)無法實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。在預算的執(zhí)行過程當中，應對預算進行事中監(jiān)督，事中控制，及時反饋預算執(zhí)行情況，從而使企業(yè)各部門充分貫徹預算的執(zhí)行。對預算的嚴格執(zhí)行并不意味著預算不可以改變。企業(yè)可以根據(jù)預算的實際執(zhí)行情況，在一定的時間段內(nèi)按照公司既定的內(nèi)部審批程序?qū)︻A算進行修訂，修訂后的預算同樣需要嚴格執(zhí)行。

3.建立健全的預算管理組織機構

企業(yè)應當建立完善的預算管理組織機構，各部門必須劃清職責，分工明確。企業(yè)應設立預算管理委員會，其隸屬于董事會，是公司預算管理的最高領導和組織機構，負責領導和協(xié)調(diào)企業(yè)的全面預算，對預算制定、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核評價進行全面管理。財務部（或預算部）是受預算管理委員會直接領導的預算工作的日常工作機構，負責組織協(xié)調(diào)預算的編制工作。其他各職能部門負責本部門預算的編制和執(zhí)行工作。各個部門各司其職，共同為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務。

4.建立科學有效的考核與激勵機制

考核與激勵機制是全面預算管理的重要內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要保證?？己税ㄊ轮锌己撕褪潞罂己?。事中考核是在預算的執(zhí)行過程當中，對實際的執(zhí)行情況進行動態(tài)評價，不斷糾偏，并根據(jù)實際情況，不斷修正預算。事后考核，是在預算執(zhí)行完畢以后，對企業(yè)的預算和執(zhí)行情況的差異進行綜合評價，根據(jù)評價的結果修訂來年的預算。

5.全面預算管理需要企業(yè)的全員參與

企業(yè)高級管理者必須高度重視全面預算工作，要調(diào)動各部門的積極性，充分加強各部門間的合作，以企業(yè)的大集體利益為重，摒棄小集體、小集團主義，要能夠讓企業(yè)全部人員都可以積極地參與其中。

總之，全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，其已經(jīng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵因素。尤其是近年來，企業(yè)面臨復雜多變的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境，我國的經(jīng)濟目前又進入了下行的通道，其經(jīng)營風險和財務風險不斷加大，全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具之一，必將發(fā)揮著越來越重要的作用。有鑒于此，任何企業(yè)都應加強自身全面預算管理建設，以降低成本，提高工作效率，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

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