電子制造業(yè)成本管理的應用研究

沈海丹

摘要：電子制造行業(yè)普遍存在市場競爭激烈，降低成本是企業(yè)創(chuàng)新與管理的永恒主題，但目前很多企業(yè)對成本管理仍局限于傳統(tǒng)觀念上，成本管理手段落后、成本信息失真已嚴重影響企業(yè)競爭力。樹立技術(shù)先進、成本領先的成本管理戰(zhàn)略，是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

關鍵詞：制造企業(yè)；成本作業(yè)法；目標成本

一、電子制造企業(yè)成本管理存在的主要問題

1、成本管理理念落后

由于電子行業(yè)存在產(chǎn)品升級換代迅速，生產(chǎn)周期短，生產(chǎn)小批量多品種的行業(yè)特點，成本意識和成本控制，已成為企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。但大多企業(yè)在成本的核算與管理上，仍局限于傳統(tǒng)的成本管理觀念，只注重生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本，忽略研發(fā)設計階段成本；重視企業(yè)顯性生產(chǎn)成本，忽略物流環(huán)節(jié)和售后維護等隱形成本；沒有充分認識到產(chǎn)品生命周期成本管理和目標成本管理在企業(yè)經(jīng)營管理以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的重要性。

2、成本控制方法單一

企業(yè)成本核算和管理控制固化，方法過于老套，缺乏應變性，很多電子制造企業(yè)還是沿襲著傳統(tǒng)的以產(chǎn)品產(chǎn)量為中心的制造成本管理模式。在當前不斷變化發(fā)展著的知識經(jīng)濟競爭時代，這種單一化的成本控制模式，與企業(yè)成本管理本身所具備的多樣性、復雜性等市場經(jīng)濟特征嚴重不符。而且，企業(yè)長期偏重于成本的時候核算，忽視事前和事中的成本預測和控制，先進的成本管理方法和手段在企業(yè)中應用較少。

3、成本信息不及時不準確

企業(yè)內(nèi)部成本會計工作大多數(shù)只是單純的進行產(chǎn)品成本核算業(yè)務，缺乏專業(yè)的成本管理會計知識，仍以傳統(tǒng)方法進行成本核算。傳統(tǒng)的成本計算方法通常將直接人工和制造費用按產(chǎn)量或人工進行分配，但電子行業(yè)多品種小批量的生產(chǎn)方式，決定了傳統(tǒng)成本計算方法必然導致不同產(chǎn)品成本之間的交叉互補；同時企業(yè)智能化水平的提升，機器化作業(yè)取代了人工作業(yè)，直接人工比例下降，間接費用比率上升，傳統(tǒng)成本計算方法提供的信息勢必造成成本信息失真，以此為基礎的產(chǎn)品盈利能力分析較弱。

二、電子制造企業(yè)成本管理強化措施

1、實施成本管理的全過程控制

傳統(tǒng)的成本控制只注重控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而實際上成本控制的對象應包括產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程即從產(chǎn)品的研發(fā)設計、采購、生產(chǎn)、營銷服務等整個過程所發(fā)生的成本的控制，樹立技術(shù)先進、成本領先的成本管理戰(zhàn)略，從單純降低材料工費項目的生產(chǎn)過程成本的管理上，拓寬到產(chǎn)品生命周期全過程的成本管理。①通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、性能和工藝裝備上不斷改進，以滿足市場需求的升級和變化，并保持成本領先的戰(zhàn)略；②對整個采購系統(tǒng)及供應鏈整體進行科學系統(tǒng)的管理，采購與工藝布局、倉儲、運輸?shù)膮f(xié)調(diào)，以及供應商檔案及信用資料管理等；③加強生產(chǎn)計劃與采購和銷售計劃的協(xié)調(diào)，減少停工待料和物料積壓，提高生產(chǎn)和周轉(zhuǎn)效率；④完善企業(yè)質(zhì)量體系管理，加大對企業(yè)質(zhì)量成本的全過程控制，包括：企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)設計階段的質(zhì)量成本控制（設計成本、市場調(diào)研成本、產(chǎn)品策劃成本）、采購物料的質(zhì)量檢驗、產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的質(zhì)量成本管理控制（企業(yè)員工、機器設備、原料等多個方面）以及企業(yè)產(chǎn)品銷售及售后維修過程中的質(zhì)量成本管理控制。

2、推行目標成本管理

推行并全面實施目標成本管理，其主要是做到事前控制。事前控制就是指企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、設計、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等相關市場經(jīng)濟活動開展之前，一定要認真的對目標成本進行預測和編制計劃。首先市場調(diào)研階段摸清客戶需求，銷售預測準確；研發(fā)設計階段，采用技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造核心價值，工藝設計盡量考慮采用標準化、通用元器件和合理工藝加工手段，確定新產(chǎn)品設計的經(jīng)濟性，從技術(shù)上挖掘降低成本的潛力；采購階段，確定采購成本控制目標，按照既定成本目標控制采購成本，對采購差異分析原因和責任，改進采購方案降低采購成本；生產(chǎn)階段，工藝部門建立領料和工時定額標準，制造部門按限額領料并實現(xiàn)定額定員管理，做好領料、工時的原始記錄和統(tǒng)計分析，同時在傳統(tǒng)減少浪費基礎上，引入精益管理等先進管理方法提升管理效率，然后依據(jù)成本超支和節(jié)約情況采取標準成本分析法，自上而下逐步查找產(chǎn)生超支和節(jié)約的原因，將原因具體到每一個責任人。

3、采用作業(yè)成本法管理思維

作業(yè)成本管理是以作業(yè)為基礎的科學信息系統(tǒng)，它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來，通過分析資源動因?qū)Y源費用進行確認、計量和歸集，然后按一定比例把資源費用分配到作業(yè)上，再把作業(yè)收集到的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法。

以電子制造企業(yè)為例，首先根據(jù)企業(yè)按各產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程繪制產(chǎn)品工藝路線圖，根據(jù)作業(yè)成本法理論，設置SMT、THT、三防、裝配和線束等作業(yè)中心進行作業(yè)管理，歸集各種資源耗費；分析企業(yè)各項作業(yè)動因，將作業(yè)歸集為人工、機器、燃動力、輔料和其他制造費用五個作業(yè)類型，并按作業(yè)動因人工工時和機器小時分析分配資源費用，將發(fā)生的所有資源耗費分配至相關的作業(yè)中心；將作業(yè)中心歸集的資源費用除以成本動因量，得到每月成本動因分配率，計算產(chǎn)品作業(yè)成本。

通過作業(yè)成本法，可以清晰分析出成本耗用相關的作業(yè)資源和成本動因，進一步深入到為最終產(chǎn)品形成過程中發(fā)生的所有作業(yè)成本的管理，盡可能消除不增值作業(yè)，改進可增值作業(yè)，及時提供有用信息，從而把有關的損失、浪費減少到最低限度，深挖降低成本的潛力，達到實現(xiàn)企業(yè)長期目標的持續(xù)動態(tài)的成本管理。

4、利用信息化手段提升成本信息質(zhì)量

企業(yè)信息化管理是把企業(yè)的設計、采購、生產(chǎn)、財務、營銷等各個環(huán)節(jié)集成起來，共享信息和資源，同時利用現(xiàn)代的技術(shù)手段來尋找自己的潛在客戶，有效地支撐企業(yè)的決策系統(tǒng)，達到降低庫存、提高生產(chǎn)效能和質(zhì)量、快速應變的目的，增強企業(yè)的市場競爭力。由于電子行業(yè)競爭激烈，電子產(chǎn)品品種多，且升級換代迅速、變更頻繁版本控制復雜，生產(chǎn)消耗零配件品種型號繁多，成本核算費時費力，需要通過先進信息化手段，平時將成本計算所需的數(shù)據(jù)如材料成本、人工和制造費用等數(shù)據(jù)資料錄入，成本會計加強日常數(shù)據(jù)的檢查和維護，月底只需通過系統(tǒng)計算即可得到當月成本，極大降低工作復雜度，提供高質(zhì)量數(shù)據(jù)。

結(jié)束語

對于一個企業(yè)來說，成本在整個經(jīng)濟活動中發(fā)揮著重要作用，在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)降低成本的理念亦應與時俱進，結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分應用現(xiàn)代先進成本控制方法，把握住成本管理工作的方向和重心，提高企業(yè)競爭力。（作者單位：南京康尼機電股份有限公司）