新舊行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的對比

周罕

【摘 要】新會計(jì)法闡述了建立內(nèi)部控制制度的要求，這使得行政單位與事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度上有了新的發(fā)展目標(biāo)，在日常各項(xiàng)制度的運(yùn)行中，是通過財務(wù)核算及利用會計(jì)信息對內(nèi)部制度進(jìn)行指導(dǎo)及調(diào)節(jié)工作，從而使行政行業(yè)的內(nèi)部的各項(xiàng)機(jī)制達(dá)到高效運(yùn)轉(zhuǎn)，以便提高其工作效率和社會效益。本文通過對行政事業(yè)單位的內(nèi)部制度現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而對比新舊行政事業(yè)單位制度的不同，最終提出建立及完善行政事業(yè)單位內(nèi)部制度的對策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；制度對比；現(xiàn)實(shí)意義

行政事業(yè)單位的制度是保證單位各項(xiàng)工作順利進(jìn)行的前提，是應(yīng)對新的經(jīng)濟(jì)形式的必要保障，根據(jù)單位內(nèi)部不同的機(jī)制體制，建立適應(yīng)市場發(fā)展的單位制度，不斷提升各個環(huán)節(jié)的工作效率，以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位制度的完善及發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位的制度現(xiàn)狀

科學(xué)的內(nèi)部管理制度，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)是經(jīng)營目標(biāo)過程中發(fā)揮著巨大的作用。同時先進(jìn)的制度體制在日常工作管理過程中越來越受到人們的重視，并且人們也逐步意識到科學(xué)的管理理念、有效的制度措施對整個行政事業(yè)單位的工作進(jìn)步具有重大的意義。在實(shí)際應(yīng)用過程，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制機(jī)制上離一些具有先進(jìn)管理模式的企業(yè)還有一定的差距，存在較多的不足，其表現(xiàn)大致如下：

1.對控制及管理制度的認(rèn)識不夠深入

由于行政事業(yè)單位自身的屬性及受到傳統(tǒng)管理方式的影響，當(dāng)前一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)群體并沒有真正了解及掌握新型的內(nèi)部控制及管理職能，并且沒有意識到其重要作用。還有很多單位將單方面的財務(wù)管理制度混淆為整個內(nèi)部的控制管理制度，導(dǎo)致了控制制度信息的傳達(dá)不夠全面具體，造成了行政職業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管的疏忽，使資產(chǎn)得不到有效的監(jiān)控及管理，進(jìn)而造成會計(jì)信息的失真。

2.缺少進(jìn)行內(nèi)部制度制定及完善所依據(jù)的規(guī)范體系

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該指引包含了18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引及企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引等等。這些數(shù)據(jù)都說明了我國在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的初步建成，但專門針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制的建設(shè)并沒有比較完善的規(guī)范體系，使得行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中沒有可靠依據(jù)。

3.在實(shí)施過程中制度的約束力度不強(qiáng)

現(xiàn)階段大多數(shù)的企業(yè)更加喜歡對工作進(jìn)行績效統(tǒng)計(jì)，并根據(jù)相關(guān)人員的工作效率進(jìn)行工資水平的劃分，這樣更加有助于激發(fā)員工工作的積極性及實(shí)現(xiàn)公平競爭的市場規(guī)則。但由于行政事業(yè)單位的公益性、非營利性和目標(biāo)的不可精確計(jì)量性，很難實(shí)現(xiàn)對工作績效的精確評價。并且在面對傳統(tǒng)的相對較模糊的崗位職責(zé)劃分，更加加大了把握控制節(jié)點(diǎn)的難度，在工作任務(wù)及工作流程不像企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)那樣連續(xù)性強(qiáng)的情況下，監(jiān)管制約機(jī)制還是不能夠?qū)崿F(xiàn)良好的監(jiān)督及約束作用，失去了其真正的應(yīng)用效果。

4.內(nèi)部控制制度的組織架構(gòu)設(shè)置不夠合理

大多數(shù)事業(yè)單位的財務(wù)部門是與其他行政部門分開的，很多項(xiàng)目活動的立項(xiàng)環(huán)節(jié)及執(zhí)行環(huán)節(jié)都沒有財務(wù)部門的參與，只是扮演在經(jīng)費(fèi)支出的角色，對每項(xiàng)活動的實(shí)際操作流程并不十分熟悉，進(jìn)而導(dǎo)致了財務(wù)工作不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。例如不能準(zhǔn)確地對項(xiàng)目設(shè)立進(jìn)行輔助決策，也不能掌握事業(yè)單位管理的中心工作。進(jìn)而導(dǎo)致行政事業(yè)單位的人員在職責(zé)及權(quán)能的分工上不夠?qū)I(yè)科學(xué)，形成權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象。內(nèi)部的組織架構(gòu)也由于舊有模式的影響，而沒有根據(jù)市場環(huán)境及事業(yè)單位自身的需求來建立完善的制度組織架構(gòu)。

二、在行政事業(yè)單位中建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)意義

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府在行政事業(yè)單位中的職能角色也在不斷地發(fā)生轉(zhuǎn)變，同一般企業(yè)一樣，行政事業(yè)單位也需要在跟隨時代的步伐進(jìn)行各項(xiàng)職能的細(xì)化及職責(zé)的落實(shí)，并且社會公眾群體對行政事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品及服務(wù)的期望也在逐漸增高，所以在行政事業(yè)單位中建立健全的內(nèi)部控制制度，有利于實(shí)現(xiàn)其管理的專業(yè)化及科學(xué)化，在不斷完善的過程中逐步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.有利于強(qiáng)化行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理

管理好行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，是實(shí)現(xiàn)依法理財?shù)幕緱l件，內(nèi)部控制可使行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理工作中有章可循，使單位資產(chǎn)的采購、使用、報廢等情況全面納入單位控制，及時調(diào)整資產(chǎn)配備，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。內(nèi)部控制制度可以有效地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的嚴(yán)格把控，通過各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查，對資產(chǎn)的流入及流出進(jìn)行多方位的核實(shí)監(jiān)控，從根本上強(qiáng)化了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理。

2.有利于強(qiáng)化行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)管理是行政事業(yè)單位管理的核心內(nèi)容，它貫穿于整個行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，建立健全內(nèi)部控制度，可以使財務(wù)預(yù)算的約束性增強(qiáng)，提高預(yù)算資金的使用效益，確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。并且保證在通過預(yù)算管理的過程中能夠深化財務(wù)支出活動的監(jiān)管力度，使其在行政事業(yè)單位的各項(xiàng)活動中以一雙無形的手對財政預(yù)算進(jìn)行合理地規(guī)劃實(shí)施。

3.有利于強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的又一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部的審計(jì)工作是對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合審查及評價，包括對濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性及高效性等的全面評定，避免由于人為及突發(fā)因素的影響而出現(xiàn)大的財務(wù)紕漏。合理完善的內(nèi)部控制制度能夠促使內(nèi)部審計(jì)人員及時發(fā)現(xiàn)并制止不合理及不合法的財務(wù)支出活動，使整個單位的各個內(nèi)部流程發(fā)揮出更好地協(xié)調(diào)作用。

三、新舊行政事業(yè)單位的制度對比

1.新舊行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的目標(biāo)對比

行政事業(yè)單位原有的制度目標(biāo)，在規(guī)劃的過程中往往只是根據(jù)政府及單位要求進(jìn)行實(shí)施制定，并且在傳統(tǒng)的觀念里進(jìn)行各項(xiàng)工作的安排，沒有做到根據(jù)單位自身實(shí)際的要求及市場大眾的需求進(jìn)行目標(biāo)系統(tǒng)的設(shè)定。以出版廣電系統(tǒng)下屬的電臺、電視臺為例，因?yàn)橛欣脟匈Y源進(jìn)行了的經(jīng)營創(chuàng)收，其內(nèi)控制度目標(biāo)就要依據(jù)單位本身事業(yè)發(fā)展和市場等因素來制定。舊有的行政事業(yè)單位在對目標(biāo)系統(tǒng)的規(guī)劃過程中，往往不能充分考慮市場及其他各方面因素，使單位所面臨的宏觀及微觀環(huán)境更加容易受到威脅。

新經(jīng)濟(jì)形式下，由于市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，行政事業(yè)單位在宏觀工作目標(biāo)的規(guī)劃上能夠放眼長遠(yuǎn)，對工作任務(wù)的完成、產(chǎn)品及服務(wù)的提供能夠根據(jù)社會大眾的需求進(jìn)行整頓及規(guī)劃，不僅僅像原有模式中簡單的對工作任務(wù)只是進(jìn)行機(jī)械地完成。新的行政事業(yè)單位制度在目標(biāo)的制定上，能夠把握時代的步伐，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整及規(guī)劃。

2.新舊行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的模式對比

行政事業(yè)單位原有的制度模式往往很少涉及到工作效率與工作效果方面的內(nèi)容，由于行政事業(yè)單位自身的體制問題及傳統(tǒng)工作模式的影響，很多內(nèi)部制度環(huán)節(jié)都在堅(jiān)持用經(jīng)濟(jì)體制改革以前的規(guī)章制度，沒有根據(jù)績效及工作效率進(jìn)行資源及報酬分配的工資制度，根據(jù)實(shí)際能力及多勞多得的分配制度在原有的行政事業(yè)單位的制度中沒有很好地體現(xiàn)出來。

新的內(nèi)部控制制度的實(shí)施，在原有的基礎(chǔ)上，更加注重各個環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)工作，根據(jù)財務(wù)核算及會計(jì)信息的傳達(dá)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督管理及審核排查，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂浦贫饶Ｊ酱龠M(jìn)事業(yè)單位的各個工作部門的積極性，大力減少了因人為的無意疏忽或有意圖行為對行政事業(yè)單位造成的不必要的經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)損失。

3.新舊行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度監(jiān)控對比

舊有的行政事業(yè)單位的控制制度沒有形成健全完善的監(jiān)控系統(tǒng)，主要原因是由于缺乏對內(nèi)部控制制度的監(jiān)控意識，并且由于時限原因沒有良好的監(jiān)控設(shè)施設(shè)備及完善的監(jiān)控體制，造成了監(jiān)控系統(tǒng)在實(shí)際應(yīng)用中沒有發(fā)揮應(yīng)有作用，也沒有對其他內(nèi)部控制制度起到較好的督促作用。

隨著時代的發(fā)展進(jìn)步，監(jiān)控系統(tǒng)在社會工作中越來越流行起來，新的內(nèi)部控制制度的完善，有很大一部分原因要?dú)w功于監(jiān)控體系的建立及完善，相較于舊的管理制度，新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的監(jiān)控體系在形式上更加具體，在設(shè)施設(shè)備上更加符合現(xiàn)代化建設(shè)的需要，在人員分配上更加注重人性化的管理及工作效率的提升，因而新的監(jiān)控體系更加具有實(shí)際應(yīng)用作用。

四、以出版廣電系統(tǒng)下屬單位電臺為例研究行政事業(yè)單位中建立及完善內(nèi)部控制制度的措施

在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體制的模式下，行政事業(yè)單位同企業(yè)一樣，面臨著多方面的挑戰(zhàn)，要想保證工作的穩(wěn)定，又要保證效益的提升，就要根據(jù)市場及事業(yè)單位的自身情況，不斷完善內(nèi)部控制制度在單位工作中發(fā)揮的作用。特別是在電臺等事業(yè)單位，其工作模式及產(chǎn)品屬性極其特殊的情況下，完善單位內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

1.要不斷增強(qiáng)單位員工的內(nèi)控意識

單位內(nèi)控制度的建立和能否得到順利實(shí)施，根本地取決于人的作用因素，單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性。積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，明確各崗位工作人員在內(nèi)部會計(jì)控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機(jī)制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計(jì)控制隊(duì)伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

2.要加強(qiáng)對預(yù)算控制的有效管理

預(yù)算問題是單位在未來一年的工作規(guī)劃，特別是像出版廣電系統(tǒng)這種特殊的單位，要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待預(yù)算問題，充分體現(xiàn)了其全局性及約束性的特征，新預(yù)算法下，如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新，加強(qiáng)預(yù)算控制的管理是實(shí)現(xiàn)其他工作的前提。通過專業(yè)的預(yù)算編審工作，對預(yù)算編制過程進(jìn)行零基預(yù)算及細(xì)化預(yù)算，將各項(xiàng)收支額度都做到具體有效地核實(shí)。將各項(xiàng)支出的方向和用途公開化，各項(xiàng)項(xiàng)目資金都要細(xì)化到具體的分支項(xiàng)目。在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過程中要根據(jù)實(shí)際需求強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，盡量做到不超支，并且要盡量避免擴(kuò)大預(yù)算范圍的行為發(fā)生。

3.要加強(qiáng)對授權(quán)批準(zhǔn)控制的管理

授權(quán)批準(zhǔn)控制也是行政事業(yè)單位應(yīng)用好內(nèi)部控制制度的重要步驟，行政事業(yè)單位相關(guān)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動時，必須經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)進(jìn)行授權(quán)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也必須了解授權(quán)的范圍，比如，在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，應(yīng)明確規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，對各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)采取限制接近措施，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)直接接觸，定期對各項(xiàng)財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行核對。

4.要根據(jù)時代需求來加強(qiáng)現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用

隨著時代的不斷更新進(jìn)步，現(xiàn)代化的管理模式越來越受到人們的青睞。主要原因是現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用不光能夠幫助行政事業(yè)單位樹立專業(yè)化的管理理念及管理模式，還能夠大大提高內(nèi)部控制制度的應(yīng)用效率，例如行政事業(yè)單位可以通過計(jì)算機(jī)和財務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化、實(shí)現(xiàn)信息交流的高速和無紙化，既降低了成本，又提高了工作效率。針對出版廣電系統(tǒng)下屬電臺、電視臺特有的這種高質(zhì)量的節(jié)目制作等產(chǎn)品管理，更要保證在市場經(jīng)濟(jì)體制變革的情況下，以自身完善的管理理念及專業(yè)的技術(shù)水平來應(yīng)對不可預(yù)測的危機(jī)。

五、小結(jié)

根據(jù)文章的現(xiàn)狀分析可以得出，我國的行政事業(yè)單位在內(nèi)部制度上普遍存在一定程度上的不足，一般表現(xiàn)為內(nèi)控意識比較淡薄、組織架構(gòu)不夠全面、員工自身及管理人員的控制約束力不強(qiáng)、監(jiān)管及審查力度不夠嚴(yán)格等問題。通過對我國新舊行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行對比分析，進(jìn)而總結(jié)出加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部制度的措施手段，從而不斷完善事業(yè)單位的管理模式、提升每個員工及各部門的工作效率、以及提升行政事業(yè)單位在社會公眾的威信，保證我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的全面建設(shè)及完善。

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