淺析“營(yíng)改增”對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的影響及納稅籌劃

岳園

[摘 要]營(yíng)改增對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的影響是全方位的，尤其對(duì)企業(yè)的納稅產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)管理模式等都提出了很高的要求。在企業(yè)自身體制不斷改革以及營(yíng)改增背景下，勘測(cè)企業(yè)如何通過合理的稅收籌劃來獲得最大的效益，同時(shí)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利位置，已經(jīng)成為經(jīng)營(yíng)者首要考慮的問題。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；勘測(cè)設(shè)計(jì)；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.02.052

“十二五”期間，我國(guó)為了改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全的現(xiàn)狀，不斷動(dòng)腳加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的戰(zhàn)略部署。在稅制改革上就是將過去的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施的一項(xiàng)重要的稅制改革，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容?？睖y(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)隨著管理體制與經(jīng)濟(jì)體制不斷的改革，涉及的稅收事務(wù)日益增多，怎樣在營(yíng)改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)“稅收利益最大化”，是現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者首要考慮的問題。

1 勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收特點(diǎn)

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有其自身特殊性，其工程周期一般比較長(zhǎng)，有的工程跨越幾個(gè)年度甚至更久，而且工程項(xiàng)目所處的位置一般比較偏遠(yuǎn)，這些特點(diǎn)決定了勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部一般下設(shè)很多一級(jí)核算單位，包括勘探、咨詢、監(jiān)理、巖土以及測(cè)量等，這些單位并不單獨(dú)處理稅收籌劃事宜，而是由設(shè)計(jì)企業(yè)統(tǒng)一來進(jìn)行稅收籌劃。

（2）勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)下屬的一級(jí)承包單位在經(jīng)營(yíng)中并不獨(dú)立繳納稅收，而是由單位總部來負(fù)責(zé)稅款的繳納。其中，擁有獨(dú)立法人資格的公司，如果營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等齊全，可以獨(dú)立繳納稅金。

（3）勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)大多數(shù)是按照季度或者半年度的時(shí)長(zhǎng)來結(jié)算收入與獎(jiǎng)金，稅收的波動(dòng)范圍比較大，有時(shí)候甚至?xí)霈F(xiàn)某一段時(shí)間費(fèi)用支出高于收入的情況。

2 “營(yíng)改增”對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)帶來的影響

2.1 給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來一定的負(fù)面影響

營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也有一些負(fù)面影響，這主要是由于對(duì)企業(yè)收入和利潤(rùn)的影響導(dǎo)致的。首先，營(yíng)改增會(huì)給一些企業(yè)銷代收入的確認(rèn)帶來一定的負(fù)面影響。營(yíng)改增之后，一些企業(yè)的收入下降幅度比較大，超過了成本下降的幅度，企業(yè)的利潤(rùn)水平有所下降。由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)改增之后，在原有的定價(jià)體系沒有相應(yīng)的變化的情況下，企業(yè)一部分營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變成為增值稅的銷項(xiàng)稅額，作為開票方的企業(yè)的收入往往會(huì)產(chǎn)生一定幅度的下降，利潤(rùn)也相應(yīng)地降低。其次，企業(yè)核算營(yíng)業(yè)稅主要是通過“營(yíng)業(yè)稅金及其附加”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的，這一科目被歸集為企業(yè)的成本費(fèi)用，在營(yíng)改增實(shí)施之后，增值稅不會(huì)被計(jì)入成本費(fèi)用，這導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤(rùn)產(chǎn)生一定程度的虛增。

2.2 對(duì)時(shí)點(diǎn)和收入確認(rèn)方式產(chǎn)生影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為開具發(fā)票的當(dāng)天。雖然，“營(yíng)改增”的收入確認(rèn)方式以及時(shí)點(diǎn)等造成影響不大，但是以下幾點(diǎn)影響值得關(guān)注。首先，是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價(jià)外稅，因此，在確認(rèn)收入的時(shí)候收入指標(biāo)有所下降，因此需要價(jià)稅分離。其次，遞進(jìn)提前納稅。勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)經(jīng)常需要采用預(yù)收定金的方式來提供相應(yīng)的服務(wù)，但是由于服務(wù)尚未提供，定金不屬于收入的確認(rèn)范圍。納稅時(shí)間應(yīng)該是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生當(dāng)天。但是由于客戶具有較強(qiáng)議價(jià)能力，需要提前獲得增值稅的專用發(fā)票，造成設(shè)計(jì)單位必須將預(yù)付定金計(jì)入銷項(xiàng)稅額繳納增值稅。

2.3 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，有利于促進(jìn)企業(yè)不斷地創(chuàng)新完善經(jīng)營(yíng)管理模式，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)管理等，從而倒逼企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。我國(guó)的很多中小型勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平比較低，尤其在稅務(wù)管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發(fā)票管理不規(guī)范、納稅籌劃工作不完善等。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行完善。首先，營(yíng)改增政策實(shí)施之后，由于增值稅的計(jì)算繳納要比營(yíng)業(yè)稅多出很多環(huán)節(jié)，尤其是增值稅繳納中存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要嚴(yán)格按照發(fā)票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業(yè)必須對(duì)運(yùn)行模式、組織架構(gòu)以及業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行改革，另外還需要對(duì)供應(yīng)商以及客戶做出謹(jǐn)慎的選擇。其次，營(yíng)改增之后，由于增值稅的計(jì)算和繳納環(huán)節(jié)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理以及稅務(wù)申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.4 勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)不降反升

“營(yíng)改增”的實(shí)施目的在于避免重復(fù)征稅這一弊端，減少征收稅種，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，由于營(yíng)改增政策并未在全國(guó)單位內(nèi)得到落實(shí)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的局面仍然在很多地方存在，這給營(yíng)改增政策有效性的發(fā)揮帶來了很大的不利影響。由于很多企業(yè)不交納增值稅，有的企業(yè)發(fā)票管理中漏洞較大，這導(dǎo)致一些企業(yè)無法取得必要的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，企業(yè)很大一部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)沒有取得明顯下降。以上海市勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)試點(diǎn)“營(yíng)改增”的實(shí)踐來看，很多勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在繳納增值稅后，稅收負(fù)擔(dān)相較以往的營(yíng)業(yè)稅繳納甚至有所上升。造成這一現(xiàn)象的原因主要有：首先，勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)繳納增值稅的稅率上升，而由于一些企業(yè)在增值稅發(fā)票管理方面的漏洞導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以得到有效抵扣，這造成了企業(yè)稅負(fù)的提升；另外，勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)的收費(fèi)在一年中分布很不均衡，收費(fèi)的時(shí)點(diǎn)多集中在年末，這也是稅負(fù)提升的一個(gè)重要因素。

3 “營(yíng)改增”后勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃措施3.1 充分利用稅收優(yōu)惠政策

營(yíng)改增政策中規(guī)定，對(duì)營(yíng)業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策。勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以把握這一政策優(yōu)惠。另外，營(yíng)改增政策中還對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)的稅率進(jìn)行了優(yōu)惠，企業(yè)在執(zhí)行納稅籌劃的過程中，需要加以有效的應(yīng)用。對(duì)于“營(yíng)改增”中并未明確提及的優(yōu)惠政策，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)努力創(chuàng)造條件，享受到更多的稅收優(yōu)惠；勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅僅要關(guān)注營(yíng)改增方面，還應(yīng)該從企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行計(jì)量，將所得稅等因素的影響考慮在內(nèi)。例如營(yíng)改增之后，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅繳納中所扣除的成本費(fèi)用以及流轉(zhuǎn)稅等有所減少。與營(yíng)改增政策實(shí)施之前相比，企業(yè)現(xiàn)在所繳納的增值稅不允許在稅前扣除，同時(shí)企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用以及運(yùn)輸費(fèi)用等不能作為成本費(fèi)用項(xiàng)目在稅前扣除。因此，勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，一定要將所得稅的變化因素考慮在內(nèi)，從企業(yè)整體稅負(fù)上進(jìn)行合理的稅收安排。

3.2 選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

增值稅的繳納過程中，具體可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人的身份對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生不同影響。勘測(cè)設(shè)計(jì)單位中，對(duì)于超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅銷售額的勘測(cè)設(shè)計(jì)單位，通過進(jìn)行稅收比較的方法納稅籌劃。另外，一般納稅人需要有比較健全的制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且需要配有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，這些造成了勘測(cè)設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)核算成本的增加。同時(shí)，一般會(huì)計(jì)納稅人在進(jìn)行增值稅征收管理上也較為復(fù)雜，造成的財(cái)務(wù)和物力的投入也較多，這些都會(huì)給納稅成本造成壓力。因此，勘測(cè)單位的營(yíng)改增后的納稅籌劃，必須對(duì)單位納稅人的身份進(jìn)行充分考慮。

3.3 建立合法的納稅籌劃方案

在納稅籌劃的過程中，必須在國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，及時(shí)地根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法規(guī)的變化，對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)單位的稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須按照現(xiàn)行的法律進(jìn)行會(huì)計(jì)賬目的處理。對(duì)于納稅籌劃方案的選擇，不能完全認(rèn)為最優(yōu)的方案就是稅負(fù)低的方案，必須充分考慮機(jī)會(huì)成本，實(shí)施稅收籌劃方案增加的費(fèi)用和放棄其他方案的機(jī)會(huì)收益不大于稅收負(fù)擔(dān)的減少額，那么選擇這個(gè)方案具有可行性。另外，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要充分地考慮到時(shí)間價(jià)值因素，不能夠只重視繳納的稅款金額的減少。有時(shí)候，延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因?yàn)檠舆t繳納稅款所發(fā)生的納稅額度不會(huì)少，但是會(huì)減少未來稅款的現(xiàn)值。

3.4 規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系，加強(qiáng)稅務(wù)管理

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)增值稅銷項(xiàng)的計(jì)算以及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等，都需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系作為支持。在稅收改革之后，企業(yè)在日常的財(cái)務(wù)核算中需要考慮增值稅的計(jì)算繳納，因此企業(yè)的稅金核算體系也要隨之變化。營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響是全方位的，企業(yè)一定要加強(qiáng)重視，完善財(cái)務(wù)核算體系，做好企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計(jì)、分析以及信息處理等工作，為企業(yè)稅收籌劃方案的有效執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。其次，營(yíng)改增對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的稅務(wù)管理也提出了很高的要求，企業(yè)應(yīng)該有針對(duì)性地加強(qiáng)稅務(wù)管理，尤其要強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理，明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅務(wù)、物資采購(gòu)等各個(gè)部門的權(quán)責(zé)，從而最大限度地保護(hù)企業(yè)的稅務(wù)利益。

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