談事業(yè)單位資產(chǎn)核算應注意的兩個問題

程春梅

（濟寧市高級職業(yè)學校，山東 濟寧 272100）

事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的,由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。事業(yè)單位會計是指各級各類事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。事業(yè)單位會計具有一般采用收付實現(xiàn)制，向會計信息使用者提供財務狀況、事業(yè)成果和預算執(zhí)行情況的會計信息以及資產(chǎn)、負債按實際成本計量的特點。本文根據(jù)事業(yè)單位會計制度（2012年月12月19日發(fā)布，自2013年1月1日起執(zhí)行），結(jié)合事業(yè)單位特定業(yè)務談談事業(yè)單位會計核算應注意的兩個問題。

1 零余額賬戶用款額度與財政應返還額度應視同銀行存款

事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

國庫集中支付方式下，事業(yè)單位財政資金的支付方式包括財政資金直接支付和財政資金授權(quán)支付。

1.1 財政直接支付程序

事業(yè)單位年初提出財政資金使用預算和資金使用計劃申請，財政部門批復預算和資金使用計劃。使用財政資金時，事業(yè)單位提出支付申請，由財政部門發(fā)出支付令，再由代理銀行經(jīng)辦資金支付。銀行經(jīng)辦完畢，將“財政直接支付入賬通知書”轉(zhuǎn)給事業(yè)單位，事業(yè)單位按照入賬通知書中標明的金額確認財政補助收入，同時計入相關(guān)資產(chǎn)或相關(guān)支出。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財政直接支付預算指標與當年財政直接支付實際支出數(shù)額的差額，確認財政補助收入并增記財政應返還額度。這個財政應返還額度實際屬于事業(yè)單位沒有用完的財政資金，這部分財政資金應作為下年度的貨幣資金管理使用。

【例1】 2013年12月31日，某小學校財政直接支付預算指標與當年財政直接支付實際支出數(shù)額的差額為200000元。2014年1月3日，財政部門恢復該單位財政直接支付額度。2014年2月3日，該單位使用上年度財政直接支付預算指標100000元購買辦公用品。

（1）2013年12月31日，補記指標：

（2）2014年2月3日，使用上年度財政直接支付預算指標購買辦公用品：

1.2 財政資金授權(quán)支付程序

年初，事業(yè)單位提出財政資金使用預算和資金使用計劃申請，財政部門批復預算和資金使用計劃后，事業(yè)單位再向財政國庫集中支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額。財政國庫集中支付執(zhí)行機構(gòu)批準后將限額通知代理銀行、事業(yè)單位和中國人民銀行國庫部門。代理銀行辦理“授權(quán)支付到賬通知書”并蓋章后轉(zhuǎn)給事業(yè)單位。這時，事業(yè)單位就可以根據(jù)用款額度自行開具支付令購買存貨或辦理支付事項，再由代理銀行向收款人明確付款事宜。

【例2】 2013年2月28日，某中職學校根據(jù)批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請支付財政授權(quán)支付額度200000元。2013年3月3日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)方式下達了用款額度190000元。2013年3月13日，該單位使用上述用款額度100000元購買辦公用品。

（1）2013年2月28日，根據(jù)“授權(quán)支付到賬通知書”補記用款額度：

（2）2013年3月13日，使用用款額度購買辦公用品：

年度終了，事業(yè)單位應將沒有使用完的用款額度予以注銷，連同本年度財政授權(quán)支付預算指標大于當年零余額用款額度下達數(shù)之差額，一并轉(zhuǎn)入“財政應返還額度”賬戶。下年初再予以恢復使用。

【例3】 2013年12月31日，某小學校財政授權(quán)支付預算指標大于零余額用款額度差額為100000元，尚未使用的零余額賬戶用款額度為50000元。2014年1月3日，財政部門恢復該單位財政授權(quán)支付額度。2014年2月3日，該單位使用上年度財政直接支付預算指標100000元購買辦公用品。

（1）補記指標數(shù)額：

（2）恢復指標：

（3）購買辦公用品：

2 非流動資產(chǎn)核算相應調(diào)整非流動資產(chǎn)基金

事業(yè)單位在增減非流動資產(chǎn)的同時，要相應增減非流動資產(chǎn)基金。也就是說，事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)與其相對應的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等。非流動資產(chǎn)基金分為長期投資占用、固定資產(chǎn)占用、在建工程占用、無形資產(chǎn)占用等4部分，會計科目分別設(shè)置為“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”等4個明細科目。

2.1 非流動資產(chǎn)基金——長期投資的核算

（1）流動資產(chǎn)投資：事業(yè)單位以流動資產(chǎn)取得長期投資，應支付的全部價款增加“長期投資”會計科目，減少流動資產(chǎn)會計科目；同時，按照投資成本金額將事業(yè)基金轉(zhuǎn)為非流動資產(chǎn)基金——長期投資。

【例4】 某事業(yè)單位2013年7月10日，購買3年期國庫券200000元，以銀行存款付訖。

（2）非流動資產(chǎn)投資：事業(yè)單位以非流動資產(chǎn)投資，應按照出資資產(chǎn)的評估價加上相關(guān)稅費增加“長期投資”會計科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”會計科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”會計科目，貸記“銀行存款”或“應交稅費”會計科目。非流動資產(chǎn)會計科目；同時，按照投出資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金”會計科目，借記“累計折舊”或“無形資產(chǎn)攤銷”會計科目，按照投出非流動資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”會計科目。

【例5】 某事業(yè)單位2013年7月20日，用1臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原價500000元，計提折舊200000元，作價400000元。另以銀行存款支付過戶費等稅費10000元。會計處理如下：

（3）處置長期投資：處置長期投資就是收回長期投資或轉(zhuǎn)讓長期投資。處置長期投資應將非流動資產(chǎn)基金——長期投資轉(zhuǎn)為事業(yè)基金。同時，按照實際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”會計科目，貸記“長期投資”會計科目，按上述借貸方差額，貸記或借記“其他收入”會計科目。

【例6】某事業(yè)單位2015年7月10日，購買三年期國庫券200000元到期，收回本利共230000元，存入銀行。

2.2 非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)的核算

（1）國庫集中支付方式下的增加固定資產(chǎn)：事業(yè)單位購買固定資產(chǎn)，國庫集中支付方式下在借記“固定資產(chǎn)”會計科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”會計科目的同時，借記“事業(yè)支出”會計科目，貸記“零余額賬戶用款額度”或“財政補助收入”會計科目。

【例7】 2013年7月20日，某事業(yè)單位使用財政授權(quán)方式采購設(shè)備一臺，價款500000元，交付使用。會計處理如下：

（2）融資租賃方式下的增加固定資產(chǎn)：融資租入固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”會計科目，按照租賃協(xié)議價，貸記“長期應付款”會計科目，按上述借貸方金額之差，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”會計科目。同時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”會計科目，貸記“財政補助收入”或“銀行存款”會計科目。

【例8】2014年7月25日，某事業(yè)單位采用融資租賃方式采購設(shè)備1臺，價款250000元，另付運雜費50000元，交付使用。會計處理如下：

2.3 非流動資產(chǎn)基金——在建工程的核算

非流動資產(chǎn)基金——在建工程的核算與非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)的核算基本一致。但是，在基本建設(shè)工程完畢后，交付使用時，應按工程成本，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時，將“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”會計科目轉(zhuǎn)為“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”會計科目。

【例9】 2014年6月25日，某事業(yè)單位建設(shè)的固定資產(chǎn)一項，基本完工，交付使用。工程成本為400000元。會計處理如下：

2.4 非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)的核算

非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)的核算與非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)的核算基本一致，固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)計提攤銷。計提折舊或無形資產(chǎn)計提攤銷時，相應沖減對應的非流動資產(chǎn)基金。但在處置時，應將攤余價值通過“待處置資產(chǎn)損益”會計科目核算，處置完畢，沖銷“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”會計科目。限于篇幅，這里不再舉例。