公司治理下企業(yè)內部審計研究

伍連娣

【摘 要】概述企業(yè)內部審計的涵義及公司治理對企業(yè)內部審計的影響，分析公司治理下企業(yè)內部審計存在企業(yè)內部審計機構設置隨意、企業(yè)內部審計工作范圍局限性強、企業(yè)內部審計缺乏評價標準的問題，針對三個問題，提出設置合理內部審計機構、擴大企業(yè)內部審計范圍、構建內審評價指標體系三個優(yōu)化對策。

【關鍵詞】公司治理；內部審計；評價指標

一、公司治理下企業(yè)內部審計的概述

1.企業(yè)內部審計的涵義

內部審計是由各部門、各單位內部設置的審計部門進行的審計，對組織各類業(yè)務與控制進行獨立評價，以確定其是否遵循相關法律法規(guī)指引的方針與程序，是否合乎規(guī)定和標準，是否發(fā)揮社會效益與經濟效益的作用實現組織目標。企業(yè)內部審計則是企業(yè)內部建立的一個內審部門，主要審計企業(yè)財務收支及與之相關的經營管理活動。公司治理是企業(yè)為實現一定目的而合理的組織人力、物力、財力等各因素，有計劃地指揮、調節(jié)、監(jiān)督企業(yè)經濟活動各項職能的總稱，企業(yè)內部審計與公司治理的關系是由內審在公司治理下或企業(yè)管理中的職能和作用所決定，內審服務于企業(yè)管理，但也受到企業(yè)管理的制約。

2.公司治理對企業(yè)內部審計的影響

（1）對審計目標的影響

在企業(yè)內部審計處于公司治理之下時，實際上公司治理所關注的受托責任領域、內容及重點的變化已潛移默化影響了內審的目標定位。我國公司治理普遍是國有股一股獨大，且國有股股東虛位，致使企業(yè)高級管理層作為受托人所承擔的外部受托責任未能得到有效履行。伴隨著公司治理改革的實行，這一問題得到解決，而內審作為確保受托責任履行的控制機制，在問題解決過程中正好可協助董事會及其審計委員會促進高級管理層有效履行其受托責任。這就使得內審所關注的受托責任從內部轉向外部與內部受托責任并重。隨著許多企業(yè)高級管理層開始覺悟內審可促進受托管理責任的履行，便開始主動利用內審，要求其幫助各管理層有效履行受托管理責任，此時內審所關注的受托責任又轉向了受托財務責任與受托管理責任并重，未達成此目標，內審應與企業(yè)經營目標一致，此時內審目標就上升為增值。為此，在公司治理影響之下，企業(yè)內審目標則定位于增值。

（2）對審計職能的影響

企業(yè)內審在公司治理影響之下，其服務對象便從單一的管理層轉為董事會及其審計委員會和高級管理層，在根據其服務對象的需要，內審只能也從傳統的監(jiān)督和評價向確證與咨詢轉變。

（3）對審計對象的影響

任何一家經營企業(yè)都伴隨著或大或小的風險，適當的風險管理對企業(yè)發(fā)展有一定的幫助，而由于企業(yè)都是由許多部門組合成，且之間都有一定的關聯性，如果一個部門風險過大，那么風險就會從一個部門傳遞到另一個部門，使整個企業(yè)陷入困境。企業(yè)內審是一個超脫的部門，其可站在一個較高的高度獲得各個部門的風險管理信息，并將該信息反饋給審計委員會和高級管理層。故而，在公司治理下，內審將風險管理列為審計對象。

同時，公司治理作為內外部受托責任的橋梁，是確保受托人能以委托人利益為出發(fā)點的控制系統，內審部門將公司治理列為審計對象正是符合受托責任發(fā)展的規(guī)律。

二、公司治理下企業(yè)內部審計存在的問題

1.企業(yè)內部審計機構設置隨意

我國政府強制性要求上市公司必須設置內審機構，故而許多上市公司內審機構的設置并非出于企業(yè)生存和管理而設置，使得上市公司在設置內審機構時過于隨意，內審制度的設立也是例行公事，缺乏主動性，使內審無法發(fā)揮作用。以瀘市上市公司為例，根據相關學者研究，該市上市公司不合規(guī)設置內審機構的占13.16%，而在合規(guī)設置的86.9%中，企業(yè)以“審計部”命名的占53.84%，與“監(jiān)察”相關的占18.12%，與“法律”相關的占12.04%，與“內審”相關的占3.04%，與“審計”相關的占5.16%等。從數據中可知，該地方上市內審機構設置混亂，而這主要原因在于上市公司對內審職責定位存在認識誤區(qū)。除了瀘市，我國許多城市也存在這樣的現象。

2. 企業(yè)內審工作范圍局限性強

伴隨著國際化競爭環(huán)境的加劇，為適應國際化競爭發(fā)展趨勢，我國許多企業(yè)內部管理開始從一市場經濟為導向轉向管理現代化與科學化方向發(fā)展。然而，國內大多數企業(yè)內審主要集中在財務收支、內控、經濟責任審計，其中財務收支審計占比超40%以上，內控與經濟責任審計合計占比也達到30%以上，而對于信息系統、基建工程、舞弊等相關審計內容則鮮少涉及。由于內審內容主要放在財務收支審計方面，故而內審信息載體也主要集中在財務領域，審計對象一般也是財務會計憑證、賬簿、財務報告等，內審人員工作也是對這些財務資料的真實合法性進行稽核，比如稽核金額的準確性、項目的齊全性等。這就造成了內審工作范圍過于局限。

3.企業(yè)內部審計缺乏評價標準

我國大多數企業(yè)內審人員的工作范圍僅局限于相關財務工作內容，甚至與財務部相混淆，過分強調內審監(jiān)督職能，忽視內審評價職能重要性，內部更是缺乏評價標準，企業(yè)也就缺乏對內部經濟效益審計的目標、標準、程序、方法、報告等做出相應的內審制度規(guī)定，缺乏為內審部門提供指南作用。以一家體育器材公司為例，內審部門的作用除了評價體育器材生產、體育用品生產等開始是否真實、合理、有效，還要對這部分產品生產后的效益及成本控制是否及時、合理、有效進行評價，并對各項產業(yè)的資金使用評價采用效益評價指標體系，這才是內審部門所需要的完善的評價標準體系。

三、公司治理下企業(yè)內部審計的優(yōu)化對策

1.設置合理內部審計機構

首先，變革內審管理模式，構建具有獨立性、權威性的內審機構。由于我國公司監(jiān)事會存在監(jiān)督權“形同虛設”現象，故而可采取由董事會下設置審計委員會組織領導內審工作，內審機構需向審計委員會負責并報告，而審計委員會在職能上對審計機構進行領導與監(jiān)督，并對內審機構的組織章程、預算、工作計劃、審計結果等進行復核，以提高內審機構的獨立性。

其次，企業(yè)應明確內審在企業(yè)的目標定位，經目標定位于增值，并將內審機構定位為管理、風險與評價相結合的審計，發(fā)揮內審真實的只能作用，以提高企業(yè)管理效率與經濟效益為職能目標，加強企業(yè)風險管理。

最后，設置合理機構。根據國家規(guī)定，應在企業(yè)內部構建審計委員會，并由董事會直接參與審計部（或內審部）管理。

基于此，可為企業(yè)制定一個內部審計基礎架構，具體如下圖所示。

2. 擴大企業(yè)內部審計范圍

西方國家的企業(yè)內部審計所涉及的范圍廣泛且深入，以美國為例，美國許多企業(yè)的內審部門已廣泛開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經營決策、投資效益、生產、信息系統設計與運行、市場景氣狀況、物資采購、人力資源管理等審計。我國應效仿西方國家，擴大企業(yè)內審涉及范圍，先從上市公司開始，對具備一定條件的上市公司以經濟效益審計為重點，加強這些企業(yè)內控制度審計，并發(fā)揮審計評價職能，將審計重點放在經濟資源利用與開發(fā)的有效性與管理與風險防范、評價效率上，輔助以資源配置、幾件工程、舞弊、信息系統、環(huán)境內部等審計。

3. 構建內審評價指標體系

（1）償債能力評價指標

企業(yè)在經營發(fā)展過程中，難免會負債，為償還債務，企業(yè)必然要進行籌資，而籌資之前內審人員應先衡量企業(yè)償債能力，償債能力高低是反映企業(yè)經濟效益與整體實力的重要指標。具體償債能力評價指標制定可參考國家財政部或審計部為企業(yè)頒布的償債能力指標，具體可在企業(yè)內部設置短期和長期負債能力評價指標。影響償債能力指標比率包括資產負債率、流動比率、速動比率、清算比率、已獲利息倍數，以萬科公司為例，根據萬科當前的經營狀況，為其制定2016-2020年償債能力指標預測表，具體如下表所示。

從表1中可知，2016和2017年萬科公司資產負債率較高，但由于萬科公司盈利水平較高，所以在2016年和2017年清算比率也將超過1，公司已獲利息倍數接近國際慣例的3倍，這說明該公司在償債能力方面仍然有著較強實力。

（2）盈利能力評價指標

該指標應包括銷售利潤率、總資產報酬率、成本費用利潤率三個評價指標，并以成本費用利潤率為主，成本費用利潤率是指企業(yè)利潤與成本費用總額間的比例，比例越高，說明企業(yè)所支出的經營成本越小，企業(yè)盈利能力越強，反之，企業(yè)所支出的經營成本越高，企業(yè)盈利能力越差。

（3）經營安全程度評價指標

該指標的設置應包括兩方面：一方面是保本作業(yè)率，是指保本銷售額與實際銷售額間的比率，比率越高，說明企業(yè)經營風險越大，反之就越?。涣硪环矫媸墙洜I杠桿率，是指企業(yè)利潤變動率與銷售變動率間的比率，比率越小，說明且有利潤變動越大，伴隨的經營風險也更大，反之，說明企業(yè)利潤變動越小，企業(yè)經營風險也更小。

四、結論

從公司治理角度出發(fā)，分析公司治理對企業(yè)內部審計的影響，再縱觀公司治理下企業(yè)內部審計存在的企業(yè)內部審計機構設置隨意、企業(yè)內審工作范圍局限性強、企業(yè)內部審計缺乏評價標準三個問題，借鑒國外成功的審計經驗，提出設置合理內部審計機構、擴大企業(yè)內部審計范圍、構建內審評價指標體系的對策。

參考文獻：

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