“營(yíng)改增”背景下遼寧大中企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

霍奕彤　李忠華

摘 要：企業(yè)應(yīng)抓住“營(yíng)改增”的時(shí)機(jī)建設(shè)自己的納稅籌劃隊(duì)伍，或借助外部力量將企業(yè)所得稅納稅籌劃工作開(kāi)展起來(lái)，不但可以得到利益，也可以提高管理水平。具體可在納稅人、稅基、稅率等企業(yè)所得稅要素的安排上下功夫。

關(guān)鍵詞：遼寧；大中企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）13-0076-02

一、遼寧大中企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）缺少實(shí)用的納稅籌劃方案

理論上的納稅籌劃是簡(jiǎn)單的，說(shuō)它簡(jiǎn)單是因?yàn)槔碚撋系幕I劃就那么幾著；實(shí)踐中的納稅籌劃是復(fù)雜的，說(shuō)它復(fù)雜是因?yàn)樾枰加写罅康男畔?，有的信息需要自己獲取，有的信息需要推測(cè)，有的信息則需要假設(shè)，可謂變化莫測(cè)。不同籌劃環(huán)節(jié)的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，如在投資環(huán)節(jié)，主要是理性選擇投資時(shí)間、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式等；在經(jīng)營(yíng)階段主要是促使企業(yè)合理確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)算方式，選擇推遲納稅的固定資產(chǎn)折舊和成本分?jǐn)偡椒ǖ?；在資本運(yùn)營(yíng)過(guò)程中主要是注重選擇更節(jié)稅的運(yùn)營(yíng)方式。而目前可供企業(yè)所得稅納稅籌劃中使用的方法（包括一些專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)兜售的方法）大多不盡如人意，要么過(guò)于簡(jiǎn)單、常識(shí)化，要么抽象、似是而非，要么就是違法行不通。

（二）企業(yè)對(duì)納稅籌劃重視不夠

我國(guó)稅收制度尚不完善，企業(yè)所得稅納稅籌劃存在較大的風(fēng)險(xiǎn)性。這種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：一是稅收制度的風(fēng)險(xiǎn)，即納稅籌方案被稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)裁定為違法的可能性。由于我國(guó)稅法的諸多規(guī)定不夠具體，給具體稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)關(guān)留下了太多的裁量權(quán)，許多政策以擁有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋為準(zhǔn)，由于理解不同，解釋就會(huì)存在很大的隨意性，甚至不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一納稅事項(xiàng)的解釋存在較大的差異，使企業(yè)對(duì)納稅籌劃方案把握不準(zhǔn)，特別是相對(duì)于流轉(zhuǎn)稅更為復(fù)雜、更為個(gè)性化的企業(yè)所得稅更是如此，導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)一些企業(yè)對(duì)籌劃將信將疑，不敢放手籌劃。二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，即納稅籌劃方案看似合理實(shí)則不合理。由于具體的納稅籌劃方案在設(shè)計(jì)時(shí)沒(méi)有通盤(pán)考慮企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成籌劃方案因不能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)的利益而無(wú)法推行。

（三）缺少納稅籌劃方面的專(zhuān)門(mén)人才

納稅籌劃屬于高智力的工作，依賴(lài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法等專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是一種經(jīng)驗(yàn)的積累。需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才，專(zhuān)業(yè)的代理機(jī)構(gòu)也是如此。雖然遼寧省有眾多的稅務(wù)師事務(wù)所，但實(shí)際情況是行業(yè)之間不合理競(jìng)爭(zhēng)，為了拉業(yè)務(wù)競(jìng)相壓價(jià)，低成本帶來(lái)了較差的質(zhì)量和服務(wù)，許多從業(yè)人員并不具備執(zhí)業(yè)資格，更談不上專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，根本不能勝任納稅籌劃工作，企業(yè)所得稅籌劃的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)更是缺乏。

（四）稅收環(huán)境不利于納稅籌劃的發(fā)展

在稅收籌劃開(kāi)展較為成熟的國(guó)家里，一般征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家，對(duì)偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。目前我國(guó)稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不足，存在著很大的執(zhí)法隨意性和有法不依的情況，使納稅人觀念中始終有一種對(duì)納稅籌劃的不信任。通常納稅人都比較重視與稅務(wù)局的關(guān)系，出現(xiàn)問(wèn)題后再想辦法通融解決，而不是事先進(jìn)行納稅籌劃，久而久之，就形成了稅務(wù)師事務(wù)所只是代理納稅人做一些事務(wù)性工作，很少進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)自身也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的籌劃人員，有問(wèn)題靠找關(guān)系跟稅務(wù)部門(mén)通融。

二、對(duì)遼寧大中企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議

（一）納稅人的籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅?！薄秾?shí)施條例》將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國(guó)外注冊(cè)，而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外，比如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行，在國(guó)外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

（二）稅基的籌劃

企業(yè)所得的稅基是指一定時(shí)期的應(yīng)納稅所得額，稅基管理就是對(duì)應(yīng)納稅所得額的管理。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》第5條，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)按要素的屬性及對(duì)稅基的影響采取相應(yīng)的籌劃措施。稅基籌劃的重點(diǎn)是縮小體現(xiàn)在賬面上的稅基內(nèi)容，將一些稅基內(nèi)容盡量在其他企業(yè)或單位中體現(xiàn)。如通過(guò)外包業(yè)務(wù)使自已賬面上只體現(xiàn)凈收益等。

（三）稅率的籌劃

企業(yè)所得稅法按基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%（除直接減免稅率外）。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系的非居民企業(yè)取得來(lái)源于內(nèi)的所得（即預(yù)提所得稅）適用20%稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)所得稅稅率的籌劃無(wú)外乎是在考慮企業(yè)整體稅負(fù)的基礎(chǔ)上盡量降低所適用的稅率。如接近國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)條件的一般企業(yè)一旦達(dá)到其標(biāo)準(zhǔn)，稅率就會(huì)由25%降到15%，規(guī)模較大且業(yè)務(wù)分成兩部分的企業(yè)可以考慮拆分成兩個(gè)小型微利企業(yè)等。

（四）稅收優(yōu)惠的籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)（新產(chǎn)品、新工藝）發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、企業(yè)招收下崗失業(yè)人員、安置殘疾人員就業(yè)等所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以減計(jì)收入；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免，等等。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中應(yīng)處處留意這些優(yōu)惠政策，不失時(shí)機(jī)地用足用實(shí)稅收優(yōu)惠政策，同樣是一種成功的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李忠華，霍奕彤.科技創(chuàng)新促進(jìn)沈陽(yáng)節(jié)能減排機(jī)制的構(gòu)建[J].沈陽(yáng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，（10）.

[2] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].天津：南開(kāi)大學(xué)出版社，2012.[責(zé)任編輯 陳麗敏]