科研單位“營改增”后的納稅籌劃

謝欣

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國為了減輕一些行業(yè)既繳納營業(yè)稅又繳納增值稅的雙重稅負(fù)重?fù)?dān)，于2012年1月1日在上海試點(diǎn)開始實(shí)施“營改增”政策，截至2013年8月份已在全國推廣開來。然而“營改增”政策的不斷推廣，對我國科研單位的會(huì)計(jì)核算、稅收負(fù)擔(dān)等方面也產(chǎn)生了很大的影響，這對我國的科研單位來說，既是一種發(fā)展契機(jī)也是一種挑戰(zhàn)。為此，針對這些影響提出完善科研單位納稅籌劃的一些策略，試圖為我國的科研單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供一些借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：科研單位；“營改增”；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）13-0074-02

引言

“營改增”是將以前在征收時(shí)既征收營業(yè)稅又征收增值稅的項(xiàng)目，歸類為只征收增值稅的范圍，只針對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征收增值稅，這樣就有效地消除了重復(fù)征稅的問題。自2012年1月1日在上海試點(diǎn)實(shí)行以來，“營改增”在消除重復(fù)征稅問題方面起到了良好的效果，截至2013年8月1日，我國各企業(yè)因“營改增”而少繳納的稅額達(dá)到約1 400億元，這樣大規(guī)模的降低稅負(fù)水平對我國很多企業(yè)來說都是有好處的。我國的科研單位由于其技術(shù)含量高、附加價(jià)值高等特點(diǎn)，劃歸為高新技術(shù)行業(yè)的重要組成部分，正好屬于“營改增”的范圍，“營改增”的實(shí)施當(dāng)然為其降低稅收金額帶來了很多有利之處。但是，隨著“營改增”不斷的推廣開來，它在降低科研單位的稅負(fù)水平的同時(shí)，也對科研單位的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理等各方面產(chǎn)生了很大的影響，這些影響既有有利的方面，也有不利的方面。因此，我國各科研單位應(yīng)該抓住這次稅制改革的契機(jī)，利用各種手段來降低稅負(fù)水平，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

一、“營改增”的實(shí)施對科研單位納稅籌劃的影響

（一）“營改增”的實(shí)施對科研單位稅負(fù)水平的影響

“營改增”的實(shí)施對科研單位的稅收負(fù)擔(dān)水平產(chǎn)生了很大的影響，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面科研單位屬于高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，在“營改增”之前是按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，而在“營改增”之后是按照服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅，從稅率上來看，升高了1個(gè)百分點(diǎn)，意味著在“營改增”實(shí)施之后科研單位應(yīng)該繳納的稅費(fèi)反而是增加了；另一方面從稅種來看，雖然“營改增”實(shí)施之前繳納的營業(yè)稅和“營改增”實(shí)施之后繳納的增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的種類，但營業(yè)稅屬于典型的價(jià)內(nèi)稅，只需按照營業(yè)額全額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的營業(yè)稅稅額，沒有所謂的抵扣項(xiàng)，而增值稅是按照銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)行繳納，只要進(jìn)項(xiàng)稅額的金額較多，那么整體上繳納的增值稅稅額就會(huì)相應(yīng)地減少，從這種角度來看，“營改增”的實(shí)施又會(huì)減少科研單位實(shí)際應(yīng)該繳納的稅費(fèi)金額。從 “營改增”對我國科研單位稅負(fù)水平兩個(gè)方面的影響來看，“營改增”的實(shí)施可能使科研單位的稅負(fù)水平升高，也可能使科研單位的稅負(fù)水平降低。因此，就要求科研單位根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析判斷，找出對自己單位最有利的手段進(jìn)行籌劃，以達(dá)到合理降低稅負(fù)水平的目的。

（二）“營改增”的實(shí)施對科研單位發(fā)票使用和管理的影響

“營改增”實(shí)施之后，我國科研單位不再屬于開具營業(yè)稅發(fā)票的范圍，而是屬于開具增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票的業(yè)務(wù)范圍，在發(fā)票使用和管理方面，不同于之前的營業(yè)稅發(fā)票，由于有專門的增值稅稅控系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開具、使用、保管、作廢、收回等各環(huán)節(jié)的管控更加嚴(yán)格，這就要求科研單位花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去管理增值稅發(fā)票，從而增加了科研單位發(fā)票使用和管理的成本。在科研單位計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅時(shí)，需要將可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，而我國《增值稅發(fā)票管理辦法》規(guī)定，除購買農(nóng)產(chǎn)品獲取的普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，其他類型的交易必須在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，才可以對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。因此，科研單位為了減少繳納的增值稅稅額，就要盡可能多地增加進(jìn)行稅額的抵扣額度，也就意味著要在交易的過程中盡可能從其他企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票，從而增加了增值稅專用發(fā)票的管理成本，同時(shí)也會(huì)使科研單位的增值稅的計(jì)算和納稅申報(bào)工作變得更加煩瑣。

（三）“營改增”的實(shí)施對科研單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響

“營改增”的實(shí)施在影響科研單位的稅負(fù)水平和發(fā)票使用、管理的同時(shí)，也對科研單位從事相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）在稅務(wù)知識(shí)方面，“營改增”的實(shí)施使得以前適用的稅法知識(shí)發(fā)生了改變，這就要求相關(guān)的財(cái)務(wù)人員要對新的稅法知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)、掌握，增加了相關(guān)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)成本；（2）在會(huì)計(jì)核算方面，在“營改增”實(shí)施之前，由于屬于營業(yè)稅的征收范圍，科研單位是按照營業(yè)額全額和適用稅率來計(jì)算繳納的營業(yè)稅，比較簡單，而在“營改增”實(shí)施之后，需要按照不含稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額再扣除掉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅，比較復(fù)雜，在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)如果對稅法知識(shí)掌握不全面，很容易出現(xiàn)多扣或少扣的現(xiàn)象，給科研單位造成損失；（3）在財(cái)務(wù)分析方面，營業(yè)稅屬于營業(yè)稅金及附加體現(xiàn)的內(nèi)容，會(huì)在利潤表中體現(xiàn)出來，影響科研單位的當(dāng)期利潤，但增值稅屬于典型的價(jià)外稅，它并不反映在企業(yè)的利潤表中，這就要求分析科研單位財(cái)務(wù)報(bào)表并進(jìn)行決策的相關(guān)財(cái)務(wù)人員具有更高的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和職業(yè)判斷素質(zhì)水平。

二、完善“營改增”實(shí)施后科研單位納稅籌劃的策略

（一）合理地選擇科研單位的納稅人身份，以達(dá)到納稅籌劃的目的

在“營改增”實(shí)施之前，無論科研單位是按照小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的身份存在，都不影響其按照5%的稅率繳納的營業(yè)稅稅額，因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是按照營業(yè)額的全額來征收的，但在“營改增”實(shí)施之后，科研單位作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人就有了很大的區(qū)別，如果作為小規(guī)模納稅人就會(huì)按照3%的征收率進(jìn)行增值稅的征收，不存在有什么抵扣項(xiàng)，而如果作為一般納稅人就會(huì)按照6%的稅率繳納增值稅，這時(shí)可以抵扣在采購環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過的進(jìn)項(xiàng)稅額。兩種納稅人身份繳納的增值稅稅額不同，具體應(yīng)該選擇哪一種納稅人身份，就需要科研單位根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行分析判斷，以降低科研單位的稅負(fù)水平，達(dá)到合理避稅的目的。例如，河南省的中訊郵電咨詢設(shè)計(jì)院由于其自身主要依賴于人力資源，人力成本較高，對外采購的材料就比較少，使得在采購環(huán)節(jié)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就比較少，因此，其選擇成為小規(guī)模納稅人，只按照3%的征收率繳納增值稅，大大降低了設(shè)計(jì)院的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，增加設(shè)計(jì)院的經(jīng)濟(jì)利益，為其未來發(fā)展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）調(diào)整科研單位的經(jīng)營策略，以降低稅負(fù)水平

對于選擇成為一般納稅人身份存在的科研單位，可以通過調(diào)整科研單位的經(jīng)營策略，以降低單位的增值稅稅負(fù)水平，達(dá)到納稅籌劃的目的。具體做法有以下兩種：第一種，在采購環(huán)節(jié)選擇供應(yīng)商時(shí)，盡可能地選擇作為一般納稅人身份存在的供應(yīng)商。因?yàn)槿绻?yīng)商是小規(guī)模納稅人的話，一般情況下小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，無法開具增值稅專用發(fā)票，盡管有些時(shí)候小規(guī)模納稅人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但這種情況下小規(guī)模納稅人需要上交稅務(wù)機(jī)關(guān)代開手續(xù)費(fèi)，小規(guī)模納稅人一般不愿意選擇這種方法，這就會(huì)導(dǎo)致科研單位只能獲得普通發(fā)票，而普通發(fā)票又無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使科研單位的增值稅稅額增加；第二種，科研單位可以通過增加固定資產(chǎn)投資的方法來進(jìn)行納稅籌劃。在“營改增”實(shí)施之后，科研單位購進(jìn)的固定資產(chǎn)等設(shè)備可以在購進(jìn)時(shí)全額抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就會(huì)使當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，以減少當(dāng)期的增值稅稅額。因此，科研單位可以根據(jù)需要更新固定資產(chǎn)等設(shè)備，在最大限度降低增值稅稅負(fù)的同時(shí)，提高科研單位的工作效率，從而增加科研單位的經(jīng)濟(jì)收益。

（三）提高科研單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以滿足納稅籌劃的要求

隨著“營改增”的不斷推廣，對科研單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和職業(yè)判斷素質(zhì)水平的要求越來越高，為了保證科研單位的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析工作能夠順利進(jìn)行，就需要提高科研單位從事相關(guān)工作的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和職業(yè)判斷水平。首先，科研單位應(yīng)該鼓勵(lì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員對改革后新稅制下的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，大力宣傳了解、掌握新知識(shí)對財(cái)務(wù)工作的重要性，在科研單位內(nèi)部形成一種積極學(xué)習(xí)新知識(shí)的氛圍。其次，科研單位應(yīng)該邀請一些對新稅制下會(huì)計(jì)知識(shí)和稅法知識(shí)比較熟悉的專家來單位開辦講座或者培訓(xùn)課程，對從事相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)和指導(dǎo)，以使他們以更有效的方式服務(wù)于科研單位。最后，科研單位還應(yīng)該對財(cái)務(wù)人員增值稅發(fā)票的使用和管理進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)指導(dǎo)，以規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理，使財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅征收的相關(guān)規(guī)定，做好發(fā)票的領(lǐng)取、開具、獲取和抵扣等工作。例如，廣西藍(lán)天建筑設(shè)計(jì)有限公司在“營改增”實(shí)施之后，及時(shí)地對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，有效地降低了稅制改革過渡期財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性，為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行提供保證，從而保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)論

綜上所述，可知“營改增”的實(shí)施對我國科研單位的稅負(fù)水平、發(fā)票的使用和管理、財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面產(chǎn)生了很大的影響，這些影響中既有積極因素存在也有消極因素存在，因此，科研單位就需要合理地選擇納稅人的身份、合理的調(diào)整經(jīng)營策略，及時(shí)地對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新稅制下會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理，以合理降低科研單位的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的目的，從而提高科研單位的經(jīng)濟(jì)收益水平。

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