正確評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

周海英

摘 要：管理會(huì)計(jì)是指加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和在利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、控制、規(guī)劃、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)有20多年的歷史了，而如今，它在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。這個(gè)問(wèn)題引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的相對(duì)關(guān)注。無(wú)論是從理論還是實(shí)踐上，我們都沒(méi)有很好的將其把握。該文從管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了管理會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中理論與實(shí)踐相分離的原因，并提出管理會(huì)計(jì)如何在發(fā)展中求變革的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 現(xiàn)代企業(yè) 實(shí)踐 變革

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）02（c）-0189-02

如何正確評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用，確實(shí)值得我們反思。筆者在此基礎(chǔ)上，從兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，以供同行商榷。

1 管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，起源于西方，其中一些會(huì)計(jì)核算方法可追溯至“泰勒”式管理時(shí)代。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)也可追溯到50年代初大躍進(jìn)時(shí)期的班組核算。由此可見，我們今天理解的管理會(huì)計(jì)，就是過(guò)去“生產(chǎn)+核算”模式，這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義，僅僅從這個(gè)層面上一講，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用不僅有悠久的歷史，而且也有普遍的推廣價(jià)值。但在現(xiàn)在企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)核算中，它與現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)中所講的盈虧平衡點(diǎn)、回歸預(yù)測(cè)法、貢獻(xiàn)毛益法、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、等方法已經(jīng)大不相同了，而這些新方法在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中究竟有多大用處呢？有人曾就“經(jīng)濟(jì)訂貨批量方法不能確定每增加一個(gè)定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實(shí)務(wù)上不能用于成本分離”這樣兩個(gè)問(wèn)題請(qǐng)教美國(guó)三位會(huì)計(jì)教授，其中的一個(gè)教授證實(shí)這種方法在實(shí)際中幾乎無(wú)法應(yīng)用，只是讓學(xué)生有一個(gè)抽象的理論概念而已。其它兩位教授，則沒(méi)有給出明確的答案。這不僅是對(duì)管理會(huì)計(jì)的一種嘲諷，也是對(duì)管理會(huì)計(jì)是否能在實(shí)踐中應(yīng)用的一種追問(wèn)。我們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，他們普遍認(rèn)為管理會(huì)計(jì)派不上“大用場(chǎng)”，這充分明管理會(huì)計(jì)的核算方法與實(shí)際相背離。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀是，人們要么介紹一些所謂的理論前沿，讓人感到可望不可及；要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺(jué)；要么羅列一些具體問(wèn)題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進(jìn)建議，不解決實(shí)際問(wèn)題；要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實(shí)際的假定下，構(gòu)造幾個(gè)數(shù)量模型。管理會(huì)計(jì)已瀕臨倒退的邊緣。

2 管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐不能廣泛應(yīng)用的原因

管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用，主要有兩個(gè)重要原因：一是在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，由于管理會(huì)計(jì)的職能部門和專職人員缺位難以組織運(yùn)作，同時(shí)由于管理會(huì)計(jì)自身既定的作用，形成有它無(wú)它無(wú)所謂的現(xiàn)狀，長(zhǎng)此以往惡性循環(huán)；二是在管理會(huì)計(jì)提供的方法中，其抽象的數(shù)量模型不能反映客觀實(shí)際的需要，由于核算方法抽象，基本的會(huì)計(jì)資料難以籌集，這是由于管理會(huì)計(jì)的理論體系不完善而造成的。

首先來(lái)看第一個(gè)原因，由于會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣，是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效的開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。目前在企業(yè)中，財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員各司其職。但是管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員人員的配備情況，在全國(guó)范圍很少有企業(yè)做到獨(dú)立設(shè)置的，這表明管理會(huì)計(jì)在我國(guó)還沒(méi)有普遍運(yùn)用，我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展在企業(yè)中還幾乎處于空白。個(gè)別企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行一次性運(yùn)用，也是把應(yīng)該屬于管理會(huì)范疇的各項(xiàng)任務(wù)分解到相關(guān)職能部門去承擔(dān)，把計(jì)劃職能分配給相關(guān)業(yè)務(wù)部門，把預(yù)測(cè)職能分配給統(tǒng)計(jì)部門，把預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，把決策職能分配給決策當(dāng)局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門，這就把原本連續(xù)系統(tǒng)完整的管理會(huì)計(jì)核算活動(dòng)割裂得七零八碎，降低了各項(xiàng)職能應(yīng)有的效果。各部門把承擔(dān)管理會(huì)計(jì)所分配的相應(yīng)任務(wù)，看作額外負(fù)擔(dān)，采取消極的應(yīng)付態(tài)度，這樣的最終結(jié)果很容易想象。

其次，管理會(huì)計(jì)是抽象的數(shù)量模型，很難在實(shí)踐中發(fā)揮到其作用。在管理會(huì)計(jì)中，抽象的數(shù)量模型不能為遇到的問(wèn)題提供正確地解決思路，它只是可以做一般性的數(shù)量分析，理論上沒(méi)有說(shuō)服力。對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，是要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，聯(lián)系實(shí)踐，而不是簡(jiǎn)單的套用數(shù)量模型來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題，要多觀察思考和多方面的分析從而找出解決問(wèn)題的方法。所以，數(shù)量模型的方法注定是不被所用的。

3 管理會(huì)計(jì)的變革之路

管理會(huì)計(jì)面臨著非常嚴(yán)重的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)引起來(lái)會(huì)計(jì)界的高度重視，如何將管理會(huì)計(jì)更好的在工作中進(jìn)行應(yīng)用，我們提出了以下幾方面的內(nèi)容以供同行商榷。

（1）在管理會(huì)計(jì)的概念中，注重管理的理念。在企業(yè)的管理中，管理二字首當(dāng)其沖，企業(yè)內(nèi)部的成本核算和成本控制是非常重要的，無(wú)論是跨國(guó)集團(tuán)還是中小企業(yè)。企業(yè)注重管理理念的，都會(huì)長(zhǎng)久發(fā)展或更好發(fā)展，無(wú)數(shù)事例證明，企業(yè)強(qiáng)化管理理念的，即使金融風(fēng)暴，企業(yè)都能穩(wěn)健的運(yùn)行。對(duì)會(huì)計(jì)管理的問(wèn)題，應(yīng)從基本理論結(jié)合實(shí)踐最終提高管理會(huì)計(jì)這一思路出發(fā)，不能僅保留在基本理論的分析上，更不能只局限于對(duì)實(shí)際案例的效仿。我們要推陳出新，跟上社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化。

（2）端正名分，管理會(huì)計(jì)就是成本管理。管理會(huì)計(jì)從一定程度上講，就是成本管理。兩者是相輔相成，又是相對(duì)統(tǒng)一的。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容顯示，財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)的管理，最終落實(shí)到成本管理，其相對(duì)的職能轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)的管理部門和核算部門。財(cái)務(wù)管理，是對(duì)財(cái)務(wù)的報(bào)表，核算等進(jìn)行管理；成本會(huì)計(jì)管理，顧名思義，是對(duì)會(huì)計(jì)的成本進(jìn)行管理，這兩方面的內(nèi)容，從根本上確定了管理會(huì)計(jì)實(shí)則就是成本管理。從學(xué)科上進(jìn)行分析，管理會(huì)計(jì)的兩方面內(nèi)容從多方面對(duì)成本管理進(jìn)行了分析，使其更加系統(tǒng)化、科學(xué)化、全面化。

（3）管理會(huì)計(jì)在降低企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤(rùn)方面具有重要優(yōu)勢(shì)，但如何使管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮，是企業(yè)可持續(xù)成功必須思考的一個(gè)問(wèn)題。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)原有的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，必須對(duì)其進(jìn)行改革、升級(jí)，建設(shè)新的管理會(huì)計(jì)體系。要想實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，也不是一蹴而就的事情，正如財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長(zhǎng)劉光忠在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的“經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變與管理會(huì)計(jì)研究”2014學(xué)術(shù)年會(huì)上所言，未來(lái)5～10年的時(shí)間需要進(jìn)行四個(gè)建設(shè)：第一個(gè)是理論體系建設(shè)；第二個(gè)是指引體系建設(shè)；第三個(gè)是人才建設(shè)；第四是信息化建設(shè)。理論體系方面，需要學(xué)界和業(yè)界共同努力，充分的學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)際的先進(jìn)的做法，建立起符合中國(guó)國(guó)情的一套管理會(huì)計(jì)理論；在指引體系方面，管理會(huì)計(jì)由于企業(yè)不同、行業(yè)不同，標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置很難，可以通過(guò)建立一套標(biāo)桿案例進(jìn)行指引；人才建設(shè)方面，需要進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，在原有能力框架和知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，增加管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，同時(shí)通過(guò)考試、評(píng)審等工作，全面提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)；信息化方面，廣泛使用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將財(cái)會(huì)人員從繁重的記賬、算賬工作當(dāng)中解脫出來(lái)，參與經(jīng)營(yíng)決策，更好地服務(wù)于企業(yè)的管理。要做好這四個(gè)方面的工作，需要學(xué)術(shù)界、理論界、實(shí)務(wù)界把握當(dāng)前發(fā)展的有利時(shí)機(jī)，進(jìn)行充分的研究和交流，從而更好地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)，這在一定程度上標(biāo)志著財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型時(shí)代的到來(lái)，管理會(huì)計(jì)的春天已經(jīng)到來(lái)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的落地，也將使財(cái)務(wù)部門的角色定位發(fā)生轉(zhuǎn)變，從由過(guò)去的“成本中心”轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)造價(jià)值的“利潤(rùn)中心”，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作將從價(jià)值核算轉(zhuǎn)向價(jià)值創(chuàng)造?？梢灶A(yù)見，隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)的快速發(fā)展，以及社會(huì)對(duì)產(chǎn)品/服務(wù)多樣化的需求日漸強(qiáng)烈，管理會(huì)計(jì)將會(huì)獲得更多用武之地。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的浪潮中，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題，我們要學(xué)會(huì)取其精華，去其糟粕，實(shí)行多方面相結(jié)合，多方位發(fā)展的方式，使管理會(huì)計(jì)更上一個(gè)臺(tái)階。

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