新舊高校會計制度對比及銜接效果分析

摘 要：針對當(dāng)前高校財務(wù)工作處于新舊會計制度過渡時期，部分財會人員對新舊制度銜接工作認(rèn)識模糊的情況，也為了較好地把握實施新制度的契機，提升財務(wù)工作管理水平，文章立足工作實踐，對高校新舊會計制度的變化進行了對比，并對如何進行有效地銜接和實施新制度的效果方面進行了策略分析。

關(guān)鍵詞：新舊高校會計制度 比較 銜接效果

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-147-02

財政部對1998年印發(fā)的《高等學(xué)校會計制度（試行）》（簡稱舊制度）進行了全面修訂，于2013年12月印發(fā)了新的《高等學(xué)校會計制度》（簡稱新制度），并要求各高校2014年1月1日起施行，新制度更適應(yīng)于當(dāng)前高校財務(wù)工作的現(xiàn)狀，更能促進和完善會計核算工作，為高校信息使用者進行科學(xué)決策提供更加真實、可靠、全面的財務(wù)信息，促進高校教育事業(yè)的健康有序的發(fā)展。

一、新舊高校會計制度的比較

相比于舊的高校會計制度，新的高校會計制度不論在初始確認(rèn)、后續(xù)計量還是期末處置等方面，核算模式都發(fā)生了明顯的改變。目前已開始實施的新制度更加合理全面，兼顧了高校財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，新舊制度可以從會計核算基礎(chǔ)、會計科目、會計報表等多方面進行對比。

1.會計核算基礎(chǔ)方面。舊制度一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；新制度采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)該按照新制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.會計處理制度化方面。近年來，我國對部門預(yù)算、政府收支分類、國庫集中支付、資產(chǎn)采購等工作進行系列改革，舊制度并沒有涉及到的這些內(nèi)容，在新制度中都進行了全面體現(xiàn)，因此新制度分別新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。

3.固定資產(chǎn)核算方面。為了真實反映資產(chǎn)價值，合理確定教育成本，新制度改變了舊制度不用計提固定資產(chǎn)折舊的狀況，而是要求高校按期計提折舊，通過修訂會計科目，突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理，確保國有資產(chǎn)的安全完整。

4.基建賬務(wù)處理方面。舊制度未對基建的會計核算數(shù)據(jù)并賬工作進行要求，一直都是單獨設(shè)賬管理，形成了高?；〞嬇c單位財務(wù)會計“兩張皮”；而新制度明確要求在保持原有基建單獨賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將基建業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”，提高了會計信息的完整性。

5.成本核算管理方面。舊制度沒有細(xì)化支出類科目，而新制度為了確定教育成本核算和分?jǐn)?，對收入支出類會計科目的設(shè)置進行了細(xì)分，尤其是通過教育事業(yè)、科研事業(yè)、行政管理、后勤保障、離退休等性質(zhì)劃分支出類別，同時新增了“累計折舊”、“累計攤銷”、“待處理資產(chǎn)損溢”等科目，更為清晰地反映高校收入和支出的結(jié)構(gòu)。

6.會計報表體系方面。改變了會計報表體系，財務(wù)報表從資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表變成了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補助收入支出表和附注，改進了報表格式；新制度的會計報表取消了舊制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入、支出要素，取消了年終清理結(jié)算和結(jié)賬的內(nèi)容，實行按月進行結(jié)轉(zhuǎn)，同時還規(guī)定了報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。

二、新舊高校會計制度的銜接分析

今年是新舊高校會計制度銜接的過渡之年，各高校都在按照新頒布的《高等學(xué)校會計制度》要求和主管財政部門的工作部署，全面做好新舊會計制度銜接工作。當(dāng)前各個高?；就瓿闪算暯庸ぷ?，尤其是在新舊制度銜接過程中，做到組織領(lǐng)導(dǎo)、工作方案、隊伍建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、完善制度、資料歸檔以及強化績效理念等方面層層落實，有效推進了新制度的組織實施，確保了新舊會計制度順利過渡和銜接。

1.把握新舊制度銜接總體要求。一是自2014年1月1日起，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報表；二是開展會計科目余額的調(diào)整。既要對原賬編制2013年12月31日的會計科目余額表，并按新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整，又要設(shè)立2014年1月1日的新賬，編制新賬各個會計科目的期初余額表；三是根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表等，并及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的順利銜接。

2.轉(zhuǎn)入原賬科目余額到新賬。由于在新制度中會計科目發(fā)生較大變化，因此將原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬是做好新舊制度銜接的關(guān)鍵。首先，根據(jù)新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬，并設(shè)置好新賬會計科目；其次，依據(jù)舊制度會計科目及財政部門補充規(guī)定增設(shè)會計科目情況，編制原賬2013年12月31日的科目余額表；最后，開展科目余額表分析，并按照新制度會計科目核算內(nèi)容進行調(diào)整，將調(diào)整后的科目余額表作為賬套的期初余額，轉(zhuǎn)入新賬初始化，重點是按照會計要素類別，分別對涉及到的會計科目進行轉(zhuǎn)賬，如原賬中無余額的科目，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。

3.補提原有固定資產(chǎn)的折舊。新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，核算高校對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。因此在新舊制度銜接中，學(xué)校應(yīng)當(dāng)全面核實轉(zhuǎn)入新賬固定資產(chǎn)的原值、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等信息，尤其是需要補提折舊，按照應(yīng)補提的累計折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。自2014年1月1日起，高校按照新制度的規(guī)定按月計提固定資產(chǎn)折舊。

4.合并基建賬到事業(yè)“大賬”。新制度設(shè)置的“在建工程”科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，根據(jù)新制度的要求，在合并賬務(wù)之前，全面對基建賬進行清理和核實，并將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)一次性并入學(xué)校事業(yè)“大賬”；新制度實施后，再根據(jù)基建賬中的財務(wù)數(shù)據(jù)，至少每月在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計合并處理。

5.規(guī)范會計報表的新舊銜接。由于新舊制度的會計科目、會計核算等內(nèi)容都發(fā)生了較大變化，因此會計報表的格式和內(nèi)容都同樣發(fā)生了變化，會計報表新舊銜接也是新舊制度銜接工作重要組成部分，主要內(nèi)容是根據(jù)新賬各個會計科目期初余額表，按照新制度報表要求編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表，并與2013年12月31日期末資產(chǎn)負(fù)債表對比；同時編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，還要考慮學(xué)校內(nèi)設(shè)獨立核算的財務(wù)狀況，進行財務(wù)數(shù)據(jù)的合并。

三、實施高校新會計制度的效果思考

1.加強了高校財會隊伍建設(shè)。舊制度對高校財會人員的要求更傾向于單一的核算，對財務(wù)管理這方面沒有明確的規(guī)定，財務(wù)工作幾乎就是進行簡單的記賬和報賬，對高校財務(wù)的管理作用并未得到真正的發(fā)揮；而新制度強調(diào)了科目設(shè)置、資源分配、借貸運行、信息完整、成本核算等方面，因此要求財會人員對會計基礎(chǔ)、內(nèi)部核算及預(yù)算管理提出更高要求。在日常財務(wù)管理中，要做到制度化、具體化、明細(xì)化，這勢必促進高校財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)高校財務(wù)管理需要。

2.建立了與新制度相協(xié)調(diào)的制度體系。由于新制度對會計核算、內(nèi)部控制等方面提出了新要求，因此需要高校進一步完善執(zhí)行新高校會計制度的配套制度建設(shè)，一方面需要修訂與現(xiàn)行業(yè)務(wù)不相適應(yīng)的相關(guān)規(guī)定；另一方面還要科學(xué)規(guī)范財務(wù)管理流程，針對執(zhí)行機制、決策機制和監(jiān)督機制，在預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理等方面健全高校財務(wù)管理制度體系，使之為財務(wù)工作進行有效的服務(wù)。

3.提升了高校資產(chǎn)管理精細(xì)化程度。舊制度對高校固定資產(chǎn)都不計提折舊，使得固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不能反映其損耗情況，也不能如實反映實際價值。而新制度的實施，高校都全面清查了固定資產(chǎn)，通過界定固定資產(chǎn)的管理范圍、核算范圍、折舊范圍，做好各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集等工作，使各個高校掌握了家底，并通過計提資產(chǎn)折舊，強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理，合理確定了教育成本，確保了國有資產(chǎn)的真實和安全完整。

4.強化了高等學(xué)校經(jīng)費管理責(zé)任。隨著國家對高等教育的財政性經(jīng)費逐年增加，管好用好教育經(jīng)費成為了當(dāng)前高校財務(wù)管理的“第一要務(wù)”，通過對比新舊制度內(nèi)容變化，可以看出為適應(yīng)公共財政改革、滿足高等教育發(fā)展的需要，新制度進一步強化了學(xué)校的管理責(zé)任，尤其是對代管經(jīng)費、經(jīng)營收支、資產(chǎn)管理、成本核算、財政資金強化了管理，明確了管理責(zé)任，效果顯著。

5.完善了高校會計報表體系建設(shè)。針對舊制度會計報表的項目和內(nèi)容不科學(xué)，會計信息披露不充分等情況，新制度調(diào)整了以往報表的結(jié)構(gòu)以及對新報表內(nèi)容進行了項目補充，將基建賬合并到“大賬”，解決了基建會計游離于學(xué)校財務(wù)會計之外，不利于財務(wù)管理和監(jiān)督的問題，同時也貫徹了政府收支分類和部門預(yù)算改革精神，確保高校會計信息的完整，因此新的報表體系能更完整地提供高校各項收支情況以及資產(chǎn)狀況，具備更高的實用性和完善性。

[本文為廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財務(wù)管理研究專項課題成果《新舊高校會計制度的比較及銜接研究》（2013ZCW024）]

參考文獻：

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[4] 佟慶鵬.新舊高校會計制度的比較及銜接效果分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2013（2）

[5] 財政部.新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.（財會[2014]3號）.2014

（作者簡介：農(nóng)麗媛，廣西廣播電視大學(xué)財務(wù)處處長，會計師，研究方向：高校財務(wù)管理。廣西南寧 530022）

（責(zé)編：李雪）