COSO新框架在不同企事業(yè)單位的研究應(yīng)用與啟示

張新旺

摘 要： 隨著公司從事的業(yè)務(wù)逐漸增多，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致管理層會(huì)嘗試更多的業(yè)務(wù)而不去考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，使公司一直處于高風(fēng)險(xiǎn)的境地，最終傷害股東的利益。為解決此種情況，COSO體系在1992年應(yīng)運(yùn)而生，它是由美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)布的，并在2013 年有了新的版本的《內(nèi)部控制——整合框架》。我國(guó)企業(yè)不能將美國(guó)的版本全部照搬，應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞： COSO ；控制； 啟示

本文將研究COSO框架如何在我國(guó)企業(yè)中更好的應(yīng)用，下面主要進(jìn)行三方面的闡述。1、COSO的報(bào)告的不斷完善；2、列舉我國(guó)兩類型單位應(yīng)用COSO的情況并總結(jié)；3、得到一些有用的啟示。

一、COSO的報(bào)告的不斷完善

COSO報(bào)告一般分為五要素，分別為監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部環(huán)境。而在發(fā)布的新版《內(nèi)部控制——整合框架》主要是針對(duì)商業(yè)環(huán)境的變化以及避免企業(yè)一單發(fā)生內(nèi)部控制失效而發(fā)生的破壞性影響。新版在許多方面進(jìn)行了改善，引人注意的是新框架則將17 項(xiàng)具體原則確定下來，每項(xiàng)原則都是內(nèi)部控制五大要素的具體原則體現(xiàn)。

二、列舉我國(guó)不同類型單位應(yīng)用的COSO的情況并總結(jié)

（一）證券公司：首先、針對(duì)證券公司的特點(diǎn)，依次設(shè)計(jì)內(nèi)控環(huán)境評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)、價(jià)指標(biāo)體系、內(nèi)控主體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、信息披露評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、內(nèi)控效果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、制定內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)；其次、新框架下證券公司應(yīng)當(dāng)以本公司的內(nèi)控實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)新框架下明確的17個(gè)原則合理制定內(nèi)部控制原則。2、制定內(nèi)部控制目標(biāo)，將內(nèi)部控制體系建設(shè)著重來抓，這就需要在COSO新框架下，分離控制目標(biāo)與控制機(jī)制，凸顯出內(nèi)部框架的地位，能實(shí)施更多細(xì)節(jié)。3、積極減少腐敗因素在企業(yè)的影響，加強(qiáng)管理層與治理層的制約，讓外部審計(jì)與管理層、治理層的溝通，設(shè)定一些授權(quán)審批制度等。4、注重董事會(huì)與職能部門的溝通，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制流暢，高效運(yùn)行。

（二）高校：在當(dāng)今社會(huì)的不斷發(fā)展中，高校已不能夠單單考財(cái)政撥款來發(fā)展，而不參與任何有關(guān)盈利的投資活動(dòng)，原因?yàn)?、許多學(xué)校擴(kuò)招并裝備了更加良好的教學(xué)設(shè)施，投入巨大，使得高校漸進(jìn)的參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中來；2、資金來源和使用的多樣性渠道；3、會(huì)計(jì)核算體系復(fù)雜多樣。下面從COSO要素的五個(gè)方面進(jìn)行研究。1、控制環(huán)境：良好的環(huán)境是高校的基礎(chǔ)，高校應(yīng)對(duì)大學(xué)生進(jìn)行基本道德規(guī)范教育，高校的中高層應(yīng)隨時(shí)與基層輔導(dǎo)員溝通，是學(xué)生成為知識(shí)與素養(yǎng)兼得的人才。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：高校也存在內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，高校的教育層次要保持，保持競(jìng)爭(zhēng)力；需要進(jìn)行重大戰(zhàn)略決策時(shí)，更應(yīng)該制定相應(yīng)目標(biāo)來進(jìn)行識(shí)別。3、控制活動(dòng)：針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果應(yīng)采取有力的措施，在政策的規(guī)范下，根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略制定相應(yīng)程序。4、信息和溝通：高校將自身的教育科研信息、會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)信息、項(xiàng)目信息、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息等信息進(jìn)行有效地內(nèi)外溝通交換，及時(shí)的做出相應(yīng)的指導(dǎo)和監(jiān)督。5、監(jiān)督活動(dòng)：通過其內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施來完成，審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)揭示內(nèi)部控制存在的問題和缺陷，形成有利于健全和完善內(nèi)部控制建設(shè)的措施。

（三）本文談到了兩個(gè)類型單位對(duì)于內(nèi)部控制的需求與應(yīng)用，兩者的不同點(diǎn)在于COSO框架是為了防止商業(yè)企業(yè)，尤其是上市公司隨意投資而損害投資者利益，所以上市公司應(yīng)用的比較廣泛全面，企業(yè)可以制定一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)而公共單位財(cái)務(wù)性指標(biāo)比較少，通過預(yù)算與授權(quán)來進(jìn)行內(nèi)部控制，形式相對(duì)單一。

三、新COSO的啟示

（一）繼續(xù)施行并完善以基本規(guī)范為主的內(nèi)控規(guī)范體系，積極推動(dòng)與國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控框架的趨同。我國(guó)的內(nèi)控規(guī)范體系形成比較晚，借鑒了國(guó)外企業(yè)的框架內(nèi)容，并根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了改進(jìn)，形成了以基本規(guī)范為主、配套指引為輔的規(guī)范體系。我們要繼續(xù)堅(jiān)定地施行上述的規(guī)范體系，不斷地與COSO 新框架等國(guó)際內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的趨同，將我國(guó)的內(nèi)控體系推向國(guó)外企業(yè)。

（二）把握?qǐng)?bào)告發(fā)展趨勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。目前關(guān)于整合報(bào)告的討論越來越多。對(duì)我們來說，一方面，監(jiān)管部門要做好制定類似法規(guī)的準(zhǔn)備，以適應(yīng)全球標(biāo)準(zhǔn)的變化； 另一方面要引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，充分理解非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的作用。

（三）合理設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性； 加強(qiáng)誠(chéng)信文化建設(shè)，全面建立誠(chéng)信檔案，進(jìn)一步減少舞弊空間。首先，設(shè)定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)可以減少管理層舞弊的壓力；其次，“內(nèi)部審計(jì)是有效內(nèi)部控制的必需”，內(nèi)部審計(jì)能從制度上有效防止舞弊；再次，企業(yè)加強(qiáng)誠(chéng)信道德價(jià)值觀的文化建設(shè)，降低舞弊的動(dòng)機(jī)和借口；最后，外部法規(guī)對(duì)反舞弊也有著很大的作用。

（四）借鑒COSO，盡快制定非營(yíng)利組織內(nèi)部控制框架。COSO 致力于打造適應(yīng)全球不同類型組織的內(nèi)控框架。2011 年財(cái)政部發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的征求意見稿，盡快制定出符合國(guó)情的非營(yíng)利組織內(nèi)控框架，加強(qiáng)非營(yíng)利組織內(nèi)控，提高其公信力，促進(jìn)其發(fā)揮更大的作用。 （作者單位：河北大學(xué)）

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