我國(guó)個(gè)人所得稅改革問題研究

劉曉燕 龐彥龍

[摘要]我國(guó)個(gè)人所得稅自開征以來，經(jīng)過六次的改革，形成了目前相對(duì)較為完善的制度，但是與西方國(guó)家相比，還存在一些問題。本文首先分析了我國(guó)個(gè)人所得稅制度的特點(diǎn)，之后研究了目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題，最后針對(duì)這些問題提出了我國(guó)個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步改革的對(duì)策建議。希望能夠?qū)ξ覈?guó)的個(gè)人所得稅制度改革起到一定的理論指導(dǎo)作用。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;分類征收;征管模式

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.12.079

1我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

適應(yīng)改革開放形勢(shì)的需要，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度經(jīng)過了多次修改，最終形成了現(xiàn)行的稅制。目前的稅收制度具有這么幾個(gè)特點(diǎn)：

1.1稅制模式為分類征收

我國(guó)目前的稅收制度，屬于傳統(tǒng)的分類征收模式，也就是將個(gè)人不同來源的收入根據(jù)性質(zhì)不同劃分為若干部分，每一部分采用不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，最后匯總各部分收入的稅金作為個(gè)人實(shí)際應(yīng)該繳納的所得稅總和。這種分類征收模式罪在出現(xiàn)在英國(guó)。具體來說，我國(guó)將個(gè)人所得分成了11項(xiàng)，如下表所示。

我國(guó)個(gè)人所得稅項(xiàng)目劃分

稅收項(xiàng)目稅率減征及免征數(shù)額

工資、薪金7級(jí)超額累進(jìn)稅率我國(guó)居民3500元免征稅額;外國(guó)居民定額扣除4800元

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位勞動(dòng)報(bào)酬所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率

3級(jí)超額累進(jìn)稅率

稿酬，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)，利息，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得20%比例稅率稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率變?yōu)?4%

1.2累進(jìn)稅率和比例稅率同時(shí)使用

從表1可以看出，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅在稅率上累進(jìn)稅率和比例稅率結(jié)合使用，并且不同的項(xiàng)目稅率級(jí)別和比率不完全一樣。具體來說，對(duì)于工資、薪金部分采用3%～45%不等的7級(jí)累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位采用5%、10%、20%、30%和35%的5級(jí)累進(jìn)稅率;勞動(dòng)報(bào)酬所得采用20%、30%、40%的3級(jí)累進(jìn)稅率。

但對(duì)于稿酬，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得采用的是20%的比例稅率，并且對(duì)于稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率變?yōu)?4%。

1.3納稅單位以個(gè)人為主

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅是以個(gè)人為單位進(jìn)行征收，不論這個(gè)人在家庭當(dāng)中處于什么樣的地位。在衡量收入水平時(shí)，僅看某人在某段時(shí)間的收入情況或者某次收入的情況，以此為課稅對(duì)象進(jìn)行征稅。家庭中所有個(gè)人面對(duì)同一累進(jìn)稅率單獨(dú)計(jì)稅。

2與西方國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

2.1征收模式難以充分體現(xiàn)稅收的公平

目前世界上主要的個(gè)稅征收模式有三種，分別是分類所得稅模式、混合所得稅模式、綜合所得稅模式。我國(guó)是世界上為數(shù)不多的采用分類征收的國(guó)家之一。分類征收模式雖然能防治稅款的流失，從收入的源頭就進(jìn)行一次增收。但也僅僅是反映了稅收的來源，收入相同的人，可能會(huì)因?yàn)閬碓吹牟煌U納不同的稅，不符合橫向公平的原則;而不同收入的納稅人，可能會(huì)因?yàn)槭杖雭碓床煌m用不同的扣除額、稅率以及優(yōu)惠政策等，最終導(dǎo)致高收入的群體少繳稅而低收入的群體交稅多，從而產(chǎn)生稅收的縱向不公平?？赡軙?huì)出現(xiàn)同樣的收入，但是繳稅不一樣的情況，沒有辦法充分體現(xiàn)公平的原則。

2.2以個(gè)人為征稅單位不符合量能負(fù)擔(dān)的原則

我國(guó)的個(gè)人所得稅以個(gè)人為征收單位，不區(qū)分個(gè)人收入所對(duì)應(yīng)的家庭負(fù)擔(dān)，既不考慮個(gè)人的婚姻情況，也不考慮贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)和子女的撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)，一律采用相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和優(yōu)惠政策。我們以兩個(gè)三口之家為例，一個(gè)家庭只有一個(gè)人工作，月收入4000元，扣除費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)3500元后需要繳納個(gè)稅;另一個(gè)家庭一家三口都參加工作，每個(gè)人的收入均為3000元，總收入為9000元，但是都不用繳納個(gè)稅。這樣兩個(gè)家庭的稅收負(fù)擔(dān)就出現(xiàn)了明顯的差別，導(dǎo)致兩個(gè)家庭的生活質(zhì)量產(chǎn)生了明顯的差異，而且這也與我國(guó)贍養(yǎng)老人、重視家庭的傳統(tǒng)美德相悖。

2.3稅收征管模式存在漏洞

我國(guó)個(gè)人所得稅的征收模式是單位代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的方式，這樣的方式存在很多問題。首先，單位代扣代繳，單位先將職工繳納的個(gè)人所得稅扣除掉，然后繳納給稅務(wù)局。但是在實(shí)際繳納過程中，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)掌握的信息不夠充分，就有可能出現(xiàn)單位做假賬少繳稅的情況。其次，由于目前我國(guó)征收管理手段落后，沒有健全的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門沒有實(shí)質(zhì)性的信息聯(lián)系，個(gè)人信息不能夠像西方國(guó)家一樣隨時(shí)隨地查到，導(dǎo)致相當(dāng)大一部分的稅款流失掉了。

3我國(guó)個(gè)稅制度改革的對(duì)策建議

3.1從個(gè)人征稅單位向“家庭”征稅單位轉(zhuǎn)變

“家庭”式征稅，是以家庭在一段時(shí)間內(nèi)取得的收入，扣除掉家庭必要的費(fèi)用及扣除標(biāo)準(zhǔn)之后，余額作為征稅依據(jù)。這充分考慮到了“家庭”的需要，考慮到了家庭需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的需要。美國(guó)的個(gè)人所得稅申報(bào)以”家庭”為主要申報(bào)方式，較好地解決了同等稅收群體不同稅收負(fù)擔(dān)的問題，充分體現(xiàn)了公平的原則。我國(guó)在個(gè)人所得稅改革的時(shí)候，可以引入“家庭”這樣的征稅單位，并逐漸形成“家庭申報(bào)為主，個(gè)人申報(bào)為輔”的征稅方式，可以改變我國(guó)目前個(gè)人所得稅征收無法實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的問題。

3.2采用分類與綜合并行的征收模式

《第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中提出，把建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度作為個(gè)稅改革的方向。所謂的綜合的征收模式，就是說每一個(gè)有收入的人都是納稅人，每個(gè)納稅人都要根據(jù)其年總收入依法報(bào)稅。每個(gè)人全年的收入部分性質(zhì)、來源和形式統(tǒng)一加總，按照個(gè)人不同的情況扣除應(yīng)該扣除的部分，再按照累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算納稅的方法。但就我國(guó)來說，目前不具備采取這種征收模式的條件。我們可以先采取分類和綜合征收并存的方式，對(duì)于可以連續(xù)獲得的收入，可以采用綜合征收的方式，并制定統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。對(duì)于一些非經(jīng)常性所得，還可以像現(xiàn)在這樣采用20%的比例稅率分項(xiàng)征收。這種并行的征收方式，對(duì)于我國(guó)這樣人口密度大、國(guó)土面積廣的國(guó)家是比較適用的。

3.3改善稅收征管模式，提高征管水平

我國(guó)要提高征管水平，必須想辦法健全我們的信息系統(tǒng)，尤其是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用。先要逐步建立個(gè)人檔案?？梢越o每個(gè)人一個(gè)號(hào)碼，可以是身份證號(hào)，把個(gè)人的所有信息都存儲(chǔ)在這個(gè)號(hào)碼中，隨時(shí)更新，動(dòng)態(tài)化管理，關(guān)于個(gè)人的信息可以隨時(shí)查找，當(dāng)然包括稅收信息。我們可以借鑒這種做法，以身份證號(hào)為號(hào)碼，將個(gè)人信息存入，便于查找稅收信息，這樣做可以很好地避免偷稅漏稅行為的發(fā)生。其次，要健全代扣代繳制度和自行申報(bào)制度，加強(qiáng)稅收稽查，防治偷稅漏稅。對(duì)于自行申報(bào)的納稅人，應(yīng)該建立“自核、自填、自繳”的自行申報(bào)制度，制定科學(xué)合理的申報(bào)程序，在合理集中的場(chǎng)所進(jìn)行申報(bào)業(yè)務(wù)的進(jìn)行，建立健全高效的申報(bào)服務(wù)體系，并通過多種途徑對(duì)繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)進(jìn)行宣傳，提高納稅人的納稅意識(shí)，促使他們自行申報(bào)納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳彤珺.中美個(gè)人所得稅制度社會(huì)效應(yīng)的比較與啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2012（12）.

[2]湯常一.個(gè)人所得稅稅收籌劃研究——以高校教師工資薪金所得為核心[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014（12）.

[3]劉海燕，曾佑新.臨界點(diǎn)籌劃在個(gè)人所得稅籌劃中的應(yīng)用[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014（2）.

[4]宋燕.完善個(gè)人所得稅促進(jìn)收入分配公平[J].中國(guó)市場(chǎng)，2012（1）.