會計信息失真的成因及治理對策

劉琳瑋　許聰

1.會計信息失真的一般研究

會計信息失真的定義是會計核算所依據(jù)的信息不準確，不能客觀完整地反映會計主體真實財務狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)象，或會計主體所用信息反映的財務狀況和經(jīng)營成果不能符合實際企業(yè)情況。

會計信息不真實一般包括兩個方面，即有意失真與無意失真。通常以失真的成因是否在于參與者的主觀意愿造成和參與者造假者是否能從造假中獲得利益來判斷。會計信息有意失真即會計信息造假通常指會計活動的參與者目的性策劃，通過欺騙等行為手段謀取利益，其結(jié)果是會計信息不能真實有效地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務以及會計事項。會計信息的無意失真指的是會計人員由于一些不可抗拒因素，如主觀能力有限和經(jīng)驗不足導致操作失誤和會計系統(tǒng)本身存在的局限性等，使其所提供的會計信息不能準確地反映企業(yè)經(jīng)濟活動及會計事項。

一般來說，如何判斷會計信息失真究竟是有意還是無意，就要看提供會計信息的會計人員造成會計信息失真的動機是否是有意的。

2.會計信息失真的實務研究

綜合當前行業(yè)總體狀況，會計信息失真主要表現(xiàn)在原始憑證、會計賬簿、會計報表、信息披露這四個方面。

原始憑證失真。在一些缺乏內(nèi)控制度的企業(yè)中，原始憑證存在嚴重的不準確性，更或拼湊、修改行為普遍，是本來作為會計信息的基礎(chǔ)信息來源的原始憑證無法體現(xiàn)會計信息的真實性。

會計賬簿失真。原始憑證是會計賬簿的基礎(chǔ)，如上述，原始憑證存在普遍的失真，這就很可能會導致會計賬簿的失真。

會計報表失真。會計賬簿是形成會計報表的基礎(chǔ)信息，會計報表是會計核算的最終產(chǎn)品，信息失真主要表現(xiàn)為會計報表失真。

信息披露失真。會計信息的故意瞞報或者誤報，將會極大誤導信息使用者，導致信息使用者無法做出正確的決定，信息披露失真對市場經(jīng)濟也存在危害，不利于中國形成健康穩(wěn)定的市場經(jīng)濟。

3.會計信息失真的成因研究

3.1會計法規(guī)不健全

導致會計信息失真的首要原因是會計法規(guī)體系不健全?！稌嫹ā分幸?guī)定，對會計人員做出失真信息情節(jié)嚴重的給予處罰，但法律卻并未明確表明如何判定情節(jié)嚴重的具體表現(xiàn)。這就體現(xiàn)了判別標準模糊，操作性差的弊端，使許多企業(yè)鉆了法律的空子。

3.2監(jiān)督執(zhí)行不得力

會計行業(yè)相關(guān)監(jiān)督部門，如財政部門，不能有效地對會計行業(yè)進行強有力地監(jiān)管。相關(guān)監(jiān)督部門尚未建立起完善的會計信息監(jiān)督體系，對于出現(xiàn)問題的會計主體，缺乏有力懲罰，不能做到警示作用，對違反職業(yè)道德的會計人員或者逼迫會計人員違反相關(guān)法律法規(guī)的領(lǐng)導干部，不能給予強硬的處罰。缺乏有效的外部監(jiān)督機制，社會監(jiān)督體系無法正常監(jiān)管會計工作，難以全面、系統(tǒng)監(jiān)督會計信息。

此外， 會計從業(yè)人員職業(yè)技能素質(zhì)低、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度不健全等也會導致會計信息失真現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.會計信息真實的治理對策研究

針對上訴提出的導致會計信息失真的因素，要解決信息失真也是有方法可循的。政府等應出臺相應措施和健全應對策略，全面解決會計信息失真問題，為相關(guān)會計信息使用者提供準確有效的決策參考。提高會計信息質(zhì)量，保障會計信息的可靠性、真實性和完整性，是一個相當長期、復雜的過程，要從法制法規(guī)、人員素質(zhì)等諸多方面全方位綜合治理。

4.1 完善會計法規(guī)體系

上面已經(jīng)提到，導致會計信息失真的重要因素是會計法律法規(guī)不健全、不完善。首先解決這一問題需要建立會計制度體系，這種制度要符合規(guī)范，簡單易行。在會計環(huán)境中上營造良好的法治氛圍也是必要的，不能使違法人員不懂法、無視法，加強對會計人員管理與約束，增加相關(guān)法律的震懾力，減少信息失真漏洞。

4.2 創(chuàng)新會計監(jiān)督體系

這一體系主要從兩方面建立，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，應以強化單位內(nèi)控為起點，重點發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的積極作用，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，實現(xiàn)對會計信息的強有力監(jiān)控，保證會計信息的真實有效。建立內(nèi)審機構(gòu)，將內(nèi)審設(shè)置于監(jiān)事會（或董事會內(nèi)的審計委員會），從根本上解決強者愈強（董事會和經(jīng)理人的強權(quán)）和弱者愈弱（監(jiān)事會和審委會的弱權(quán)）。由于監(jiān)事會或?qū)徫瘯芍行」蓶|、工會、職工代表和眾多外部董事產(chǎn)生，他們與董事會、經(jīng)理人的強勢不存在利益融合，從而形成“利益沖突”格局，充當“利益沖突人”角色，這樣就形成公司董事會、經(jīng)理人和監(jiān)事會三強并立，三權(quán)制衡，以強制強的協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)和約束機制。同時設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，將內(nèi)審置于監(jiān)事會之下，成為監(jiān)事會日常監(jiān)督的抓手，在經(jīng)營過程中主要靠內(nèi)審強化對會計的監(jiān)督，以形成對董事會、經(jīng)理人有效地約束機制。完善會計監(jiān)督體系還要加強外部監(jiān)督，國家相關(guān)部門應加強監(jiān)督管理，確保會計信息能夠滿足企業(yè)和國家的需要。此外，考慮到社會審計機構(gòu)的專業(yè)性，還要充分發(fā)揮社會審計機構(gòu)的功能，比如，會計師事務所的審計應打破內(nèi)審外審“井水不犯河水，老死不相往來”的困境，與公司內(nèi)審相結(jié)合，將外審建立于內(nèi)審基礎(chǔ)之上，實現(xiàn)內(nèi)外審計的接力審計，在專業(yè)方面實時監(jiān)督并鑒證企業(yè)會計信息的真實性，解決企業(yè)會計信息失真。

4.3 健全內(nèi)部管理制度

要處理會計信息失真問題，必須健全內(nèi)部各項管理制度，具體來說，可以從企業(yè)內(nèi)部財務審查制度，稅收管理制度和風險管理制度著手。健全內(nèi)部財務審核制度，要對各項財務收支，進行嚴格詳密審查，明確各項收入來源和各項支出去向。要重新制定財務會計管理制度，在預算控制方面保證支出和收入的合理性與有效性。健全稅務管理制度是在會計核算過程中，使稅務管理工作規(guī)范化和標準化。加強內(nèi)部風險控制管理，要全面整頓風險管理流程和對各個關(guān)鍵點的控制，強化和提高企業(yè)風險控制水平。

結(jié)論

會計信息失真是十分復雜的社會問題，需要調(diào)動社會各方面積極性方能得到解決。必須要揭示信息失真成因， 綜合上述三點措施切實強化對會計信息的監(jiān)管，才能有效地治理會計信息失真問題，使長期受到信息失真的經(jīng)濟秩序得到根本改善，促使資本市場的持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。筆者認為，治理會計信息失真的對策盡管林林總總，但是從信息生成的源頭治理最為重要。即加強對會計信息出事生成的監(jiān)管。為此必須設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，一定把內(nèi)審設(shè)置于監(jiān)事會之下，同時強化監(jiān)事會構(gòu)成要素，主要由中小股東、外部專家、工會代表和員工代表構(gòu)成，使監(jiān)事會形成強權(quán)，以監(jiān)事會的強權(quán)制衡董事會和經(jīng)理人的強權(quán)，把內(nèi)審重構(gòu)為一個合格的治理要素，構(gòu)成以強制強，獨立審計、實時審計、接力審計的法人治理結(jié)構(gòu)，才能從源頭上保障會計信息的真實性。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

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