企業(yè)員工獎(jiǎng)金分配中如何進(jìn)行合理的納稅籌劃

王蕾

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，獎(jiǎng)金已經(jīng)成為企業(yè)員工收入的主要來(lái)源之一。在實(shí)際工作中，對(duì)職工的獎(jiǎng)金分配如何進(jìn)行合理的納稅籌劃，從而減輕員工的納稅負(fù)擔(dān)，是企業(yè)負(fù)責(zé)人和人力資源管理人員應(yīng)該考慮的問(wèn)題。文章試對(duì)員工的獎(jiǎng)金分配與合理納稅籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)T工；獎(jiǎng)金分配；納稅籌劃

一、獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的納稅籌劃

（一）獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的納稅籌劃的實(shí)施背景

關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定于2011年6月底，在全國(guó)人大常委會(huì)上表決通過(guò)，并于同年9月開(kāi)始實(shí)施。在決定中，員工的薪酬數(shù)額減去3500元之后的數(shù)額屬于應(yīng)該納稅的數(shù)額，超額累進(jìn)稅率應(yīng)用于員工薪酬，所繳納的稅率一般在3%到45%范圍之間。在已修改的個(gè)人所得稅法中，適用于員工薪酬的稅率由先前的9級(jí)超額累進(jìn)變?yōu)楝F(xiàn)在的7級(jí)累進(jìn)，并將取消了兩級(jí)稅率，分別為15%以及40%。稅率變化對(duì)個(gè)人的稅后收入產(chǎn)生了很大影響，尤其是收入高的人群。本文立足于降低員工名義收入、平均員工的薪酬水平、提高員工待遇以及利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，目的是使不同水平的工資收入都具備最適宜的籌劃方案。

（二）獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的納稅籌劃的內(nèi)涵

關(guān)于個(gè)人所得稅的征收計(jì)算方法，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，明確規(guī)定：行政機(jī)關(guān)或者企事業(yè)單位，根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)效益以及對(duì)員工的綜合考核結(jié)果，向員工發(fā)放的獎(jiǎng)金稱(chēng)為全年一次性獎(jiǎng)金，實(shí)行年薪制或者績(jī)效工資的單位要根據(jù)對(duì)員工的考核結(jié)果來(lái)發(fā)放年薪和績(jī)效工資。員工所獲得的全年一次性獎(jiǎng)金是員工薪酬的一部分，所以應(yīng)該對(duì)這部分薪酬征收個(gè)人所得稅。納稅人獲得的全年一次性獎(jiǎng)金所應(yīng)繳納的稅額按照月來(lái)計(jì)算，扣繳義務(wù)人實(shí)行代扣代繳。

（三）獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的納稅籌劃的實(shí)施效果

舉例來(lái)說(shuō)，劉女士月工資數(shù)額為8500元，年度獎(jiǎng)金總數(shù)為60000元，在新稅法下的獎(jiǎng)金發(fā)放方式分為如下幾種情況：

1. 每個(gè)月發(fā)放5000元的獎(jiǎng)金。劉女士每個(gè)月需要繳納稅費(fèi)的收入為8500+5000-3500=10000元，所以他每月需要繳納的稅額為10000×25%-1005=1495元，每年需要繳納的稅額為1495×12=17940元。

2. 全年的獎(jiǎng)金數(shù)額分兩次下發(fā)，第一次發(fā)放數(shù)額為30000元，第二次發(fā)放數(shù)額為30000元。這時(shí)候，劉女士第一次需要繳納稅費(fèi)的收入為8500+30000-3500=35000 元，需要繳納的稅額為35000×25%-1005=7745元。用12去除30000元年終獎(jiǎng)金，得到所適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，所以他年終獎(jiǎng)金所繳納的稅額為30000×10%-105=2895元，而在其他11個(gè)月中，他需要繳納稅費(fèi)的收入為8500-3500=5000元，所繳稅費(fèi)數(shù)額為5000×20%-555=445元，所以全年繳納的稅額為445×11+7745+2895=15535元。

3. 年終時(shí)發(fā)放60000元的一次性獎(jiǎng)金。劉女士每月繳納稅費(fèi)的收入為8500-3500=5000元，所繳納稅額為5 000×20%-555=445元。用12去除年終所發(fā)的60000元一次性獎(jiǎng)金，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，所以需要繳納稅費(fèi)的獎(jiǎng)金數(shù)額為60000×20%-555=11445元，全年所繳納的稅費(fèi)為445×12+11445=16785元。

通過(guò)認(rèn)真分析三種不同的方式，我們可以看到，如果將獎(jiǎng)金平均到每個(gè)月，納稅人需承擔(dān)17940元的稅費(fèi)，如果將獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，納稅人需承擔(dān)16785元的稅費(fèi)。明顯高于將獎(jiǎng)金分為兩次發(fā)放時(shí)所產(chǎn)生的稅費(fèi)。繳納稅費(fèi)數(shù)額雖然可以稍稍降低，可是卻很難通過(guò)上邊的分析方法找到將稅費(fèi)數(shù)額降到最低的獎(jiǎng)金分配數(shù)額。

與第一種方式相比，第三種方式之所以會(huì)減輕稅費(fèi)數(shù)額，原因在于一次性發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)所適用的稅率比較低，這樣就會(huì)減少繳納稅費(fèi)的總數(shù)額。與第三種方式相比，第二種方式繳納的稅費(fèi)數(shù)額更低，主要原因在于低稅率能夠適用于獎(jiǎng)金的一半，也不會(huì)出現(xiàn)速算扣除數(shù)出現(xiàn)一次的情況，從而減少了稅費(fèi)數(shù)額。

二、基于新稅制的年終獎(jiǎng)金納稅籌劃的最優(yōu)方案

根據(jù)新稅制以及表1中所顯示的七級(jí)累進(jìn)稅率、需要繳納稅費(fèi)的薪酬數(shù)額以及速算扣除數(shù)，探尋適用于不同收入水平的最優(yōu)籌劃方案。

在第一個(gè)工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額為3500×12=42000元，全面需要繳納稅費(fèi)的總額不高于1500×12+1500×12=36000元時(shí)，能夠產(chǎn)生很多種籌劃方案，條件是每個(gè)月的獎(jiǎng)金數(shù)額都在1500元以下，年終一次性獎(jiǎng)金數(shù)額在1500×12=18000元以下，這時(shí)候，無(wú)論是月收入還是年終獎(jiǎng)金所繳納的稅費(fèi)稅率都是3%。

在第二個(gè)工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額為42000元，需要繳納稅費(fèi)的收入為1500×12+1500×12=36000元，這時(shí)候，無(wú)論采用哪一種籌劃方案都會(huì)有一部分收入所對(duì)應(yīng)的稅率為10%，分配時(shí)要考慮到發(fā)放全年的一次性獎(jiǎng)金時(shí)所扣除的速算扣除數(shù)只能是1個(gè)月，如果全年需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額為1500×12+1500×12=36000元，不高于（1500×12+1500×12）+（4500-1500）×12=72000元，年終獎(jiǎng)金為1500×12=18000元時(shí)，恰好適用于3%的稅率，每月需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額在1500元到4500元之間就行。

在第三個(gè)工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額為42000元，當(dāng)全年需要繳納稅費(fèi)數(shù)額為（1 500×12+1500×12）+（4500-1500）×12=72000元，不高于（1500×12+1500×12）+（4500-1500）×12+（105×11）/（20%-10%）=83550，年終獎(jiǎng)金為1500×12=18000元時(shí)，恰好適用于3%的稅率，應(yīng)該平均分配每個(gè)月需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額。這一工資范圍內(nèi)的情況十分復(fù)雜，由于扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，所產(chǎn)生的稅費(fèi)數(shù)額為105×11=1155元。由于無(wú)法得到最優(yōu)的籌劃方案，所以比較起來(lái)還是20%的稅率適合一些，能夠從整體減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

在第四個(gè)工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額為42000元，全年需要繳納稅費(fèi)數(shù)額為83550元，不高于（1500×12+1500×12）+（4 500-1500）×24=108000元時(shí)，如果按照20%的稅率征收，所產(chǎn)生的稅費(fèi)將會(huì)比年終獎(jiǎng)金產(chǎn)生的稅負(fù)高，在這一范圍中，不低于（18 000+1155）=19155 元為約束條件，每個(gè)月需要繳納稅費(fèi)的收入為（54000/12）=45元，這時(shí)候，無(wú)論是年終獎(jiǎng)金還是每個(gè)月需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額都應(yīng)適用10%的稅率。

在第五個(gè)工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額為42000元，全年需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額為（1500×12+1500×12）+（4500-1500）×24=108000元時(shí)，無(wú)論怎樣籌劃都會(huì)有部分?jǐn)?shù)額適用20%的稅率，分配時(shí)就要考慮一次性發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)所扣除的速算扣除數(shù)只能為一個(gè)月，當(dāng)全年需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額為（4500×12+4500×12）+（9000-4500）×12=162000元，年終獎(jiǎng)為4500×12=54000元，適用稅率為10%，每個(gè)月所繳納稅費(fèi)的數(shù)額在4500元到9000元之間。

在第六個(gè)工資范圍內(nèi)，全年需要繳納稅費(fèi)數(shù)額為42000元，全年需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額高于（4500×12+4500×12）+（9000-4500）×12=162000元，不高于（4500×12+4500×12）+（9000-4500）×12+（555-105）×11/5%=261000元，年終獎(jiǎng)金數(shù)額為4500×12=54000元時(shí)，適用10%的稅率，每個(gè)月需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額應(yīng)該相同。這一范圍內(nèi)的情況也比較復(fù)雜，如果員工年終獎(jiǎng)金高于54000元，那么需要按照20%的稅率繳納稅費(fèi)，由于速算扣除數(shù)只能適用一個(gè)月，并且已經(jīng)扣除過(guò)第一級(jí)和第二級(jí)的速算扣除數(shù)，因此會(huì)出現(xiàn)確定的稅費(fèi)數(shù)額（555-105）×11=4950元。最合適的籌劃方案不能產(chǎn)生于這一工資范圍，通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)按照25%的稅率繳納更合適，年終獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)還是會(huì)產(chǎn)生20%的稅率，所以每月按照25%的稅率繳納是最優(yōu)的籌劃方案。

在第七個(gè)工資范圍內(nèi)，每月需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額增加的進(jìn)入25%稅負(fù)的部分為（555-105）×11/5%=99000元，比年終獎(jiǎng)高的二、三檔差額為（9 000-4500）×12=54000元，能夠扣除（555-105）×11=4950元所產(chǎn)生的稅費(fèi)。如果需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額上漲，每月應(yīng)繳納稅費(fèi)的數(shù)額添加到年終獎(jiǎng)金中，會(huì)產(chǎn)生新的稅費(fèi)，因此當(dāng)扣除免于繳納稅費(fèi)的數(shù)額3500×12=42000元，全年需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額高于（4500×12+4500×12）+（9000-4500）×12+（555-105）×11/5%=261000元，年度獎(jiǎng)金不超過(guò)54000元，需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額平均分配在每個(gè)月時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生最優(yōu)的納稅方案。

通過(guò)分析以上的工資范圍，得出：一定不能忽視年終獎(jiǎng)金的速算扣除數(shù)，還要在相對(duì)特殊的納稅區(qū)間內(nèi)使部分需要繳納稅費(fèi)的數(shù)額按照比較高的稅率來(lái)計(jì)算，還要注意不能以年終獎(jiǎng)金的方式體現(xiàn)，這樣就能夠得到最優(yōu)的納稅籌劃方案。

三、結(jié)語(yǔ)

結(jié)合以上分析，企業(yè)不僅要制定能夠調(diào)動(dòng)員工工作積極的獎(jiǎng)金分配制度，而且還應(yīng)該從增加工作收入的角度，根據(jù)相關(guān)納稅籌劃理論，探尋最優(yōu)的獎(jiǎng)金納稅籌劃方案，并與企業(yè)的薪酬發(fā)放表相結(jié)合，為企業(yè)員工量身定做一套年終獎(jiǎng)金發(fā)放的實(shí)施方案。對(duì)企業(yè)來(lái)講，它們無(wú)法針對(duì)員工的個(gè)別情況來(lái)分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，所以只能照顧到大多數(shù)人的利益，根據(jù)員工的薪酬水平來(lái)籌劃最優(yōu)的納稅方案。

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（作者單位：魯銀投資集團(tuán)股份有限公司）