企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與防范的研究

金星

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深化，內(nèi)部審計工作在企業(yè)的經(jīng)營管理中也起著日益重要的作用。如何降低和防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險也成了當(dāng)下的研究熱點(diǎn)。文章分析了內(nèi)部審計風(fēng)險的特征和形成原因，然后提出了針對性的建議以防范企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險；防范

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

企業(yè)的內(nèi)部審計工作具有客觀性、特殊性和持久性等幾方面特征。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀性是由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和內(nèi)部審計人員的能力等因素所決定，這種固有的風(fēng)險失誤是本身存在的。但基于成本效益觀的考慮，內(nèi)部審計工作的目的是將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。內(nèi)部審計是以提升企業(yè)價值和運(yùn)用效率為目的，因此其伴隨著企業(yè)的成長和發(fā)展決定了內(nèi)部審計不同于外部審計，前者具有更長的時間跨度，進(jìn)而造成了內(nèi)審風(fēng)險的持續(xù)性。另外，內(nèi)部審計不能像外部審計那樣，可以因被審計單位的風(fēng)險較大而拒絕承接業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計幾乎不能主動選擇審計項目且獨(dú)立性相對較弱從而導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險具有特殊性。

雖然內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在并且具有持久性和特殊性，但是這不意味著我們沒有辦法降低或者防范內(nèi)部審計風(fēng)險。在分析梳理內(nèi)部審計風(fēng)險的成因之后，我們?nèi)钥梢圆捎每茖W(xué)的審計程序、方法，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍等方式來提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，將內(nèi)審風(fēng)險控制在最低水平。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)部審計法律法規(guī)不完善

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，多變的外部環(huán)境和激烈的市場競爭都對企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了更好的要求，但是我國目前的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的法律建設(shè)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上。通常認(rèn)為，一個完善健全的法律體系能夠在規(guī)范實(shí)務(wù)操作，提升實(shí)務(wù)工作的質(zhì)量，降低相關(guān)風(fēng)險上起到重要作用。但是目前實(shí)務(wù)界的參照準(zhǔn)則只有2003年審計署根據(jù)《審計法》編制的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。由此可見，因為缺少完善健全的企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則，會導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時出現(xiàn)無法可依，無據(jù)可引的情況。在某些法律法規(guī)沒涉及的空白領(lǐng)域，內(nèi)審工作人員也必須依靠自己的職業(yè)判斷開展工作，從而導(dǎo)致即使面對同一項事項，不同的審計人員可能都得出不同的結(jié)論，進(jìn)而干擾到了內(nèi)部審計工作的效率和效果。因此，我國目前的缺乏完善健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)會在一定程度誘發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計工作有效性的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計工作的特殊性，只有賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分的職權(quán)并保障其高度的獨(dú)立性才能使內(nèi)部審計發(fā)揮出有效的評價和監(jiān)督作用。通常在現(xiàn)代企業(yè)制度更為完善的西方國家，企業(yè)的審計委員會通常隸屬于董事會，直接對董事會負(fù)責(zé)。這樣的組織架構(gòu)能夠更好的保障內(nèi)部審計委員會的獨(dú)立性，從而使審計委員會充分發(fā)揮評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營管理的漏洞等功能。但是在我國的實(shí)際情況中，企業(yè)審計委員會的隸屬機(jī)構(gòu)則出現(xiàn)了多元化。例如不少企業(yè)的審計委員會由紀(jì)委部門管理或者隸屬于企業(yè)財務(wù)部，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對董事會負(fù)責(zé)的企業(yè)占比仍然不高，而且大多是治理結(jié)構(gòu)更為完善的上市公司。這樣的管理模式就普遍導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性難以保障，監(jiān)督評價等職權(quán)受到限制，從而進(jìn)一步誘發(fā)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計程序和方法不規(guī)范

內(nèi)部審計不同于企業(yè)外部審計，內(nèi)部審計是以改善組織運(yùn)營和提升企業(yè)價值為目的的審計活動。其內(nèi)容不僅包括對財務(wù)報告的公允進(jìn)行評價，而且還包括對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價和發(fā)現(xiàn)運(yùn)營管理的漏洞。因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作對審計的程序和方法的規(guī)范性和科學(xué)性要求更為嚴(yán)格。但目前在實(shí)踐中內(nèi)審工作沒有得到充分的重視，審計人員在開展工作時普遍沒有嚴(yán)格遵守程序規(guī)范，僅僅依靠自己的知識或者經(jīng)驗獲取審計證據(jù)，從而影響了審計工作的質(zhì)量。另一方面，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審人員運(yùn)用的審計方法也不能適應(yīng)現(xiàn)代審計規(guī)范的要求。目前的“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛笔且云髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為向?qū)?，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，包括市場環(huán)境、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制等因素，分析梳理出企業(yè)可能的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)而分配審計資源。但目前對于我國企業(yè)，特別是對中小企業(yè)來講，其內(nèi)部審計仍然停留在賬項審計的層面，僅僅以查錯防弊為目的。例如審計人員在抽查樣本時主要依靠自己的主觀判斷，而沒有采用科學(xué)的抽樣方法，從而影響了審計結(jié)論，增大了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（四）內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營歸根到底依賴于員工個體工作的有效開展，因此內(nèi)審工作隊伍的整體素質(zhì)是影響內(nèi)部審計工作有效性的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計的特殊性導(dǎo)致內(nèi)部審計對于內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)、綜合能力、職業(yè)道德等提出了更高的要求，但是我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作者的整體素質(zhì)仍然較低，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審工作的需求。首先是因為企業(yè)往往對于內(nèi)部審計工作不重視，招納的工作人員的準(zhǔn)入門檻較低，且缺乏有效的后續(xù)教育，導(dǎo)致內(nèi)審工作隊伍的整體素質(zhì)有限。企業(yè)中的審計委員會的話語權(quán)較低，缺乏對企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營流程進(jìn)行監(jiān)督和評價的有效職權(quán)，進(jìn)而影響內(nèi)審工作人員的積極性。其次，從組織架構(gòu)上講，我國多數(shù)企業(yè)的審計委員會隸屬于其他職能部門，缺少專職的人員任職，相互借調(diào)的情況時有發(fā)生。因此，缺乏一個穩(wěn)定成熟的團(tuán)隊，就造成了企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量無法保證，增大了企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計法律建設(shè)

建立一套完善健全的內(nèi)部審計法律體系對于加強(qiáng)我國的內(nèi)部審計建設(shè)，提升我國的內(nèi)部審計整體水平具有重要推動作用。因此，國家應(yīng)當(dāng)盡快出臺相關(guān)的內(nèi)部審計法律法規(guī)，建立一個層次、全方位的法律體系。此舉一方面可以在法律層面強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的獨(dú)立性，確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限、人員架構(gòu)等問題；另一方面可以為實(shí)務(wù)界的內(nèi)部審計工作提供指引和規(guī)范，保證企業(yè)內(nèi)審人員在進(jìn)行工作時可以做到有法可依、有據(jù)可循，從而有效降低企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

加強(qiáng)審計委員會的獨(dú)立性是保障內(nèi)部審計工作有效進(jìn)行，降低內(nèi)部審計風(fēng)險的關(guān)鍵。首先要從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上保證審計委員會的高級別及充分的自主權(quán)，審計會的委員設(shè)立應(yīng)當(dāng)參照西方成熟的公司制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于公司董事會，直接對董事會負(fù)責(zé)。這種直接隸屬董事會的組織架構(gòu)可以保障審計委員不受其他職能部門的干擾，能夠獨(dú)立自主的進(jìn)行內(nèi)部審計工作，即自主的選擇審計項目、確定審計重點(diǎn)、編制審計計劃、實(shí)施審計程序、完成審計報告，以降低內(nèi)部審計的風(fēng)險。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)審人員的充分獨(dú)立性。審計委員會應(yīng)有企業(yè)董事會成員組成，保證內(nèi)審人員有足夠的話語權(quán)。在內(nèi)部審計工作進(jìn)行時，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行不相容崗位相分離、回避等制度，以保證內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計時能夠保持應(yīng)有的公正和客觀，保證審計工作的程序和方法能夠符合相關(guān)審計制度和規(guī)范的要求，進(jìn)而從根本上保證了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計模式

審計程序和審計方法是影響內(nèi)部審計工作效率和效果的關(guān)鍵因素，傳統(tǒng)的以查錯防弊為目的的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足復(fù)雜多變經(jīng)濟(jì)形勢的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式，它包括對企業(yè)的整體風(fēng)險進(jìn)行評估、分析，采用控制測試、實(shí)質(zhì)性測試、細(xì)節(jié)測試等方法發(fā)現(xiàn)并規(guī)避企業(yè)的潛在風(fēng)險點(diǎn)。風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，集合企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境，包括市場環(huán)境、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等方面，對企業(yè)的整體的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行評估分析，發(fā)現(xiàn)并將企業(yè)的潛在風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬶L(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)，并將潛在的風(fēng)險控制在最低水平。因為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚麄€過程是以發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險為目的，能夠較好的處理應(yīng)對企業(yè)在完成戰(zhàn)略目標(biāo)過程之中的各種風(fēng)險，所以這種審計模式已經(jīng)在西方國家得到了廣泛的運(yùn)用。因此為了提升我國的內(nèi)部審計整體水平，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式。

（四）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，特別是培養(yǎng)大批高級的專業(yè)人才對企業(yè)的內(nèi)部審計的工作效率、質(zhì)量具有重要的影響。要提升企業(yè)內(nèi)審人員的整體素質(zhì)首先樹立企業(yè)管理層對于審計委員會職能的正確認(rèn)識。企業(yè)管理層充分意識到內(nèi)部審計工作的重要性，提高審計委員會在企業(yè)中的地位，是提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)的基礎(chǔ)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)審工作人員的招聘上實(shí)施一定的準(zhǔn)入門檻，以保證內(nèi)審工作者的整體素質(zhì)；加強(qiáng)對內(nèi)審工作人員的后續(xù)教育和在職培訓(xùn)，鼓勵學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計理論和方法等，從而提升其專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力；在工作中實(shí)行競爭上崗，優(yōu)勝劣汰等方式以保障內(nèi)審工作者的積極性。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)審職業(yè)道德的重要性，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守，并且針對審計過失等實(shí)施有效的問責(zé)機(jī)制。另一方面，企業(yè)的內(nèi)審工作人員也應(yīng)認(rèn)識到與時俱進(jìn)的重要性，學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識，了解新的法律法規(guī)。通過這些措施可以為企業(yè)建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)審工作團(tuán)隊，從而為提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，降低內(nèi)部審計的風(fēng)險提供了基礎(chǔ)。

當(dāng)前日益激烈的市場競爭和更為復(fù)雜的外界環(huán)境都對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求，而內(nèi)部審計在提升企業(yè)運(yùn)營效率和推動企業(yè)發(fā)展的作用也逐漸凸顯。如何提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風(fēng)險已成為實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)問題。內(nèi)部審計是企業(yè)的一項重要自我約束機(jī)制，起到了保障企業(yè)的健康發(fā)展的重要作用。但是造成企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因多種多樣，既包括國家缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審計法律體系等客觀原因，也包括企業(yè)的內(nèi)審工作隊伍素質(zhì)不足等主觀原因。因此，我們在分析梳理外界環(huán)境以及企業(yè)自身存在的問題之后，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，對癥下藥，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，從而發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，推動企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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（作者單位：國網(wǎng)河南省電力公司鄭州供電公司）