完善財(cái)稅政策以支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

馮歡程 范寶學(xué)

[摘要]本文針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展現(xiàn)狀，分析了我國(guó)中小企業(yè)科技創(chuàng)新面臨的主要問題；指出了缺少市場(chǎng)化的融資體制及政策保障、支持科技創(chuàng)新的政府采購(gòu)制度不完善、中小高新科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在缺陷等在支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面財(cái)稅政策的不足；提出了加大財(cái)政支持力度、完善政府采購(gòu)制度、單獨(dú)制定中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展稅收優(yōu)惠政策等建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；科技創(chuàng)新；財(cái)稅政策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.25.108

財(cái)稅政策在國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的一攬子政策體系中具有重要地位。近年來，國(guó)家為了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，陸續(xù)出臺(tái)了一些財(cái)稅政策措施，建立了以資金支持、稅收優(yōu)惠、政府采購(gòu)等為主要內(nèi)容的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系。但是我們也應(yīng)該看到，這些政策還不夠完善，政策效應(yīng)還沒有得到有效發(fā)揮。本文就如何完善中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策進(jìn)行探究，以便更為有效地支持我國(guó)中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

1 中小企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展上面臨的主要問題

1.1 研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入不足，創(chuàng)新發(fā)展受制約

科技創(chuàng)新需要大量的經(jīng)費(fèi)投入，由于我國(guó)中小企業(yè)融資難的問題沒有得到有效的緩解，難以有足夠的經(jīng)費(fèi)用于支持創(chuàng)新活動(dòng)，使中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展受到制約?，F(xiàn)階段，我國(guó)中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金主要是靠投資者本人的積蓄以及向社會(huì)的借款，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金都捉襟見肘，很難再拿出資金搞科技開發(fā)。據(jù)調(diào)查資料顯示，目前很多中小企業(yè)研發(fā)資金長(zhǎng)期是零投入，即使有研發(fā)投入的企業(yè)，科研資金占銷售收入的比例也非常低。由于企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入不足，產(chǎn)品更新?lián)Q代慢，難以適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)需求，影響了中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

1.2 科技創(chuàng)新人才缺乏，自我開發(fā)能力差

科技創(chuàng)新除了資金投入外，科技人才也是重要因素。在科技飛速發(fā)展的今天，具有創(chuàng)新意識(shí)的科技人才已經(jīng)成為企業(yè)創(chuàng)新最稀缺的資源。然而，多數(shù)高科技人才以收入高、有實(shí)力的大型企業(yè)為就職的選擇方向，中小企業(yè)科技人才進(jìn)不來、留不住。企業(yè)科技人員不足且流失嚴(yán)重，使得中小企業(yè)既缺少推動(dòng)創(chuàng)新的力量，也難以在企業(yè)內(nèi)部形成創(chuàng)新所需的文化氛圍。由于自我開發(fā)能力不足，眾多中小企業(yè)不得不借助于引進(jìn)外來技術(shù)謀求發(fā)展，然而，有的中小企業(yè)由于缺乏專門技術(shù)應(yīng)用人才，帶來技術(shù)使用方面的困難。

1.3 創(chuàng)新成果得不到推廣，難以形成規(guī)模效益

由于受技術(shù)實(shí)力限制，中小企業(yè)在產(chǎn)品品種和設(shè)計(jì)等方面都難以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需求。即使是已經(jīng)生產(chǎn)出的新產(chǎn)品，也因?yàn)槌杀就度氪螅瑑r(jià)格高，很難將技術(shù)成果大規(guī)模推向市場(chǎng)，獲得投資回報(bào)。如果企業(yè)創(chuàng)新成果得不到推廣，僅供企業(yè)自身應(yīng)用，不能形成規(guī)模效益。從而極大地限制了中小企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新獲得較高的效益。

2 財(cái)政支持中小企業(yè)科技發(fā)展的理論依據(jù)及現(xiàn)行政策存在的不足

支持科技創(chuàng)新是政府義不容辭的責(zé)任。首先，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈是公共財(cái)政的職責(zé)。因?yàn)榭萍紕?chuàng)新是一種社會(huì)公共需要，科研投入與收益回報(bào)難以通過市場(chǎng)交換對(duì)稱起來。所以對(duì)于那些基礎(chǔ)性、公益性以及高新科技等外部效應(yīng)較強(qiáng)的科學(xué)研究活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，必須由政府來承擔(dān)。而那些可以通過市場(chǎng)交換來充分彌補(bǔ)成本的應(yīng)用性的科研投入，則可由企業(yè)自行來負(fù)責(zé)。但是因?yàn)榧夹g(shù)創(chuàng)新具有成本高、風(fēng)險(xiǎn)大，收益的不確定性等特征，需要政府的鼓勵(lì)和支持，才能調(diào)動(dòng)中小企業(yè)科技投資的積極性和主動(dòng)性。其次，確保公平競(jìng)爭(zhēng)是公共財(cái)政的重要任務(wù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要公平競(jìng)爭(zhēng)，但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于個(gè)體效應(yīng)不同，大中型企業(yè)或項(xiàng)目更容易得到各級(jí)政府的重視，在土地、財(cái)稅、用工、市場(chǎng)和準(zhǔn)入等多方面往往享受更為優(yōu)惠的政策和服務(wù)。從而進(jìn)一步拉大了大企業(yè)與中小企業(yè)的優(yōu)勢(shì)差距，造成事實(shí)上的不公平。為先天弱勢(shì)的中小企業(yè)創(chuàng)立、成長(zhǎng)和壯大提供公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，就成為政府的重要職責(zé)。然而，現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)稅政策在支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面卻存在一定的不足，主要表現(xiàn)在：

首先，缺少市場(chǎng)化的融資體制及政策保障。目前，我國(guó)還沒有建立起健全的有效支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的投融資體制，中小企業(yè)融資難、融資貴的問題還沒有得到徹底緩解。沒有融資渠道，中小企業(yè)的創(chuàng)新也就心有余而力不足。中小企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到融資難的問題，這不是因?yàn)榭傮w貨幣條件不夠?qū)捤?，而是因?yàn)橹行∑髽I(yè)先天性受到金融體系的排斥，貸款大多投向了大型國(guó)有企業(yè)。因此，盡管在信貸高速增長(zhǎng)的情況下，中小企業(yè)依然難以得到滿足其技術(shù)創(chuàng)新的融資。

其次，支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政府采購(gòu)制度有待完善。政府采購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品的政策，是支持自主創(chuàng)新的有效措施之一。雖然我國(guó)政府采購(gòu)制度也有鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的相關(guān)規(guī)定，但是由于受地方保護(hù)主義的影響，相關(guān)政策很難落實(shí)到位，使中小企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品的政府采購(gòu)比例很低，對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的拉動(dòng)作用十分有限。同時(shí)由于政府采購(gòu)缺乏完整的產(chǎn)品認(rèn)證制度和自主創(chuàng)新企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實(shí)際采購(gòu)過程中幾個(gè)大供應(yīng)商對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目壟斷，設(shè)置各種門檻阻止中小企業(yè)進(jìn)入的情況，造成相關(guān)采購(gòu)制度難以落實(shí)。

再次，中小高新科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策尚屬空白。近些年來，國(guó)家出臺(tái)實(shí)施了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，在這些政策中，既有專門扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，也有面向包括中小企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的自主創(chuàng)新減免措施。但沒有專門針對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)中小高新科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策尚屬空白。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的生存與發(fā)展環(huán)境本來就處于劣勢(shì)的情況下，這種稅收優(yōu)惠政策，沒有起到帶動(dòng)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的激勵(lì)作用。

3 完善支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策建議

3.1 加大資金支持力度，疏通中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的融資渠道

為了解決中小企業(yè)科技經(jīng)費(fèi)的投入不足問題，財(cái)政部門除了應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新直接投入外，更重要的是充分發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)示范作用，加快中小企業(yè)融資制度和融資體系建設(shè)，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新提供政策保障。

一是加大直接投入力度，為中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供直接融資渠道。通過提高創(chuàng)新基金額度用于培養(yǎng)科技創(chuàng)新專業(yè)人才，扶持中小企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝，加強(qiáng)對(duì)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的支持。通過科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金向創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)參股，擴(kuò)大對(duì)科技型中小企業(yè)的投資總量。運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼手段引導(dǎo)與規(guī)范對(duì)科技型中小企業(yè)投資。

二是調(diào)整金融政策。為了鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)中小企業(yè)的信貸投入，對(duì)發(fā)放符合技術(shù)創(chuàng)新條件的中小企業(yè)貸款達(dá)到一定比例的銀行給予財(cái)政貼息。適當(dāng)放寬中小企業(yè)呆賬、壞賬的核銷條件。允許金融機(jī)構(gòu)對(duì)符合一定條件的中小企業(yè)貸款進(jìn)行重組和減免。完善金融支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展績(jī)效考核體系。

三是繼續(xù)完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)。政府應(yīng)繼續(xù)采取扶持政策，增加對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的投入，中央財(cái)政應(yīng)從中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金中安排專門支出，對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)圍繞中小企業(yè)開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)和降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)助；要進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范參與，減少擔(dān)保公司的各種不合理的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，出臺(tái)促進(jìn)擔(dān)保公司發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，政府除了給予中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅收等優(yōu)惠政策、撥付一定的啟動(dòng)資金外，還應(yīng)幫助擔(dān)保機(jī)構(gòu)廣泛吸納社會(huì)各界的扶助資金，努力擴(kuò)大擔(dān)保機(jī)構(gòu)入股企業(yè)的范圍。

3.2 完善政府采購(gòu)制度，為中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展開拓市場(chǎng)

運(yùn)用政府采購(gòu)政策支持中小企業(yè)發(fā)展是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法和成功經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)《政府采購(gòu)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》也開始施行，但運(yùn)行效果不甚理想，仍有進(jìn)一步完善的空間。一方面，可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)制定對(duì)科技型中小企業(yè)實(shí)行積極扶持的產(chǎn)品目錄，特別是對(duì)自主創(chuàng)新生產(chǎn)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝”的中小企業(yè)，提高政府購(gòu)買份額，為中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展開拓市場(chǎng)。另一方面，為確保政府采購(gòu)支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展落到實(shí)處，每年各級(jí)政府應(yīng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行政府審計(jì)，通過審計(jì)的有效監(jiān)督，確保政策實(shí)施的效果。

3.3 出臺(tái)單獨(dú)針對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展稅收優(yōu)惠政策

為促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，應(yīng)在抓好已有稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的基礎(chǔ)上，逐步建立支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠長(zhǎng)效機(jī)制，重點(diǎn)從企業(yè)所得稅方面出臺(tái)單獨(dú)針對(duì)中小型科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

一是研發(fā)費(fèi)用的扣除問題。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是所得稅鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的一項(xiàng)措施，按照現(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除不得結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于當(dāng)期沒有足夠的所得用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的中小企業(yè)來說，這項(xiàng)優(yōu)惠政策就形同虛設(shè)。因此，為了更有效激勵(lì)中小企業(yè)的進(jìn)行研發(fā)投入，建立允許研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除無限期遞延扣除政策，保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的落到實(shí)處。

二是利息支出扣除問題。按照現(xiàn)有的所得稅法規(guī)定，對(duì)于向非金融企業(yè)貸款利息超過同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利息的部分是得扣除的，由于向金融機(jī)構(gòu)融資難，一些中小企業(yè)因急需資金被迫轉(zhuǎn)向非金融企業(yè)借款，加大了中小企業(yè)的融資成本。如果允許創(chuàng)新型的中小企業(yè)不分融資渠道都允許據(jù)實(shí)扣除借款利息，則降低了中小企業(yè)的融資成本。

三是虧損彌補(bǔ)問題。虧損彌補(bǔ)也是扶持企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)優(yōu)惠措施，改變現(xiàn)有的所得稅彌補(bǔ)方式一刀切的模式，適當(dāng)延長(zhǎng)中小型科技企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)期限，這樣對(duì)于緩解成長(zhǎng)期的創(chuàng)新型中小企業(yè)資金壓力是十分有利的。